韓麗麗

一、事業(yè)單位推行全面預算的意義

全面預算對事業(yè)單位來講比較關鍵，而且全面預算可以有效地分配單位內部的財務資源與非財務資源，實現(xiàn)對各項資源使用的控制，有效協(xié)調單位的運營活動，使各部門達成單位的運營目標。單位通過運用全面預算來對單位的財政資金進行合理的規(guī)劃，以控制單位的運營活動，發(fā)揮單位的社會效益。首先，全面預算可以解決單位資金使用違規(guī)、使用混亂以及資源分配不均衡的問題，有助于減少國有資產(chǎn)流失問題。全面預算的重點內容是對資金收支的管控，在財務部門，由財務人員規(guī)范和監(jiān)督資金使用，使資金收支平衡。全面預算可以提升單位的管控效率，科學地調動單位內部的人力、財力、物力，減少業(yè)務運行中資金浪費的現(xiàn)象，并為單位的決策提供有效的數(shù)據(jù)支持。最后，事業(yè)單位要開展績效考評，對預算執(zhí)行狀況進行評價，分析單位運營中的問題和不足之處，并對出現(xiàn)的問題進行改進［1］。

二、事業(yè)單位全面預算管理的困境分析

（一）對全面預算的重視度不高

有些事業(yè)單位內部的領導對全面預算的關注度不高，以財政撥付資金來支持單位內部的各項活動運營。財政資金由財政部門撥付，政府部門對財政資金的使用制定嚴格的規(guī)定。然而有些單位的運營人員認為全面預算對單位運營沒有太大的幫助作用，有些財務工作者在執(zhí)行預算方案時，經(jīng)常會受到各方的干擾，使得預算工作的獨立性較弱。雖然近年來國家進一步收緊事業(yè)單位全面預算管理的相關政策，但是財政部門并沒有參與到各事業(yè)單位的預算控制工作中來。單位內部的經(jīng)營人員將全面預算方案的編制執(zhí)行交給各部門負責，有些單位的財務部不僅承擔著財務核算工作，也承擔著預算管理工作，給財務人員帶來較大的壓力。有些財務人員不具備預算管理的技能和知識結構，編制的全面預算方案執(zhí)行性較差。有些單位在內部沒有建立完善的全面預算管理機制，這主要是因為財務人員對全面預算的重視不足。缺乏制度會造成后期執(zhí)行預算方案中沒有章程可依，也沒有相應的法律法規(guī)來遵循，預算管理實施會受到單位各類因素的阻礙。

（二）預算方法較為落后

單位選擇的預算方法會直接影響方案編制的質量，也會影響后期預算執(zhí)行的效果。有些單位使用增量法，這種方法不能真實地反映出單位的經(jīng)營狀況。當單位的經(jīng)營計劃發(fā)生變化時，就無法使用增量法。基于上年度的預算基數(shù)，通過添加系數(shù)，來編制下年度的預算方案，這種方法缺乏前瞻性、科學性，容易造成單位的資金浪費。有些單位內部的預算理念比較落后，使用傳統(tǒng)的預算編制工具和方法，與單位的實際運營狀況不匹配，造成所制定的預算方案的準確度不高［2］。

（三）預算執(zhí)行效果不佳

預算方案執(zhí)行效果不佳是目前事業(yè)單位全面預算管理中的常見問題。預算控制是一個動態(tài)的過程，有些單位內部設置的預算指標不合理，未將預算指標量化細化，影響各部門人員工作的開展。有些單位在編制預算方案時，未考慮單位各人員的綜合素質和單位運營活動狀況，來設計預算指標。在預算執(zhí)行期間，沒有制定相應的監(jiān)督控制機制，未發(fā)揮成本管控的作用。有些單位為了完成業(yè)績考核目標，隨意地支出資金，造成單位的資金浪費。有些預算部門僅僅關注預算方案編制時期的指標設計，而未對實際部門的資金使用需求狀況進行深度的研究分析，造成資金浪費問題比較突出。

三、事業(yè)單位實行全面預算的對策研究

（一）增強職工的預算管理意識

在執(zhí)行全面預算期間，需要單位創(chuàng)造一個良好的環(huán)境，轉變職工的思想理念，使職工都重視全面預算，這樣才能使全面預算在單位內部有一定的應用和落實。從單位的高層領導入手，高層領導給予員工更多的政策支持、資金支持，加大對財務預算工作人員的培養(yǎng)力度。組建預算組織部門，建立預算委員會，使預算工作提高獨立性、專業(yè)性。在實行預算方案期間，需要各部門的大力配合，明確各部門在預算工作中的職責和權限。建立系統(tǒng)全面的預算組織體系，在執(zhí)行預算方案時，單位的基層職工也要了解全面預算對其工作產(chǎn)生的重要作用。單位的宣傳部門通過開展宣傳培訓等方式，講解全面預算新型理念和方法，然后將單位的全面預算執(zhí)行結果與內部職工薪酬掛鉤，作為其工資發(fā)放的一個重要依據(jù)，促使職工積極地參與到全面預算控制工作中，以落實預算方案有關內容，使全面預算在單位內可以順利地推行［3］。

（二）建立全面預算控制體系

全面預算控制體系的建立，包含預算組織的設置以及各類預算控制制度的編制。單位要設置各部門的預算目標，并將預算計劃分解到各崗位身上，然后應用獎懲機制，對各部門執(zhí)行的預算結果進行考核。單位還要優(yōu)化完善現(xiàn)有的資金審批機制，對各部門資金收支狀況進行監(jiān)督管理。針對單位支出的資金，要執(zhí)行相應的審批流程，對超出預算的資金，需要由各部門給出說明，上報上級管理人員審核，這樣才能保持預算的嚴肅性，以實現(xiàn)全面預算控制的目的。對于不符合單位資金使用規(guī)定的額外預算資金，要由該部門自行承擔。在事業(yè)單位內，設置分離不相容的管理崗位，使各崗位各部門之間可以相互監(jiān)督、制約、制衡。單位還要加強預算控制工作，與管理信息平臺相連，引入ERP（Enterprise Resource Planning，企業(yè)資源計劃）系統(tǒng)，在線上制定預算管理功能，并在系統(tǒng)上開展預算的執(zhí)行和監(jiān)督工作，實現(xiàn)對預算管理的實時監(jiān)督，使財務系統(tǒng)、業(yè)務系統(tǒng)相銜接。

（三）優(yōu)化完善單位財務分析報告

只有高質量的財務分析報告，才可以真實地反映出單位的實際運營狀況，為高層決策人員提供決策依據(jù)。財務分析報告可以反映出全面預算的執(zhí)行狀況，單位要按照政府出臺的新會計準則，編制財務分析報告。報告全面地呈現(xiàn)出預算收支比例、資產(chǎn)負債率、人員經(jīng)費與單位的公務經(jīng)費支出比例等各類指標，財務分析報告中的數(shù)據(jù)可為全面預算的執(zhí)行提供數(shù)據(jù)支持。

（四）試用零基預算法

單位只有使用合理的預算編制方法，才能保證編制出來的預算方案質量較高。應用零基預算法，針對單位內出現(xiàn)的預算收支不平衡、預算控制目標與實際的單位運營狀況有偏離的問題，使單位的預算編制歸零，然后充分地考慮各部門的各項運營費用，編制下年度預算方案，確保編制出來的方案實操性較強。

（五）加強對預算的監(jiān)督控制

預算監(jiān)督是全面執(zhí)行預算的最后環(huán)節(jié)，以保證預算執(zhí)行的效果較佳。因此，要監(jiān)督單位內部各項運營活動的開展，杜絕貪污腐敗問題產(chǎn)生，保證預算資金得到合理的使用。單位要組建審計部門，來監(jiān)察預算的執(zhí)行效果。單位也可以針對全面預算控制工作，設置獨立的考核小組，檢查各部門的預算執(zhí)行狀況，將預算執(zhí)行的結果作為部門業(yè)績考核指標，使各部門各崗位的預算執(zhí)行與該職工的年度獎金發(fā)放相聯(lián)系。事業(yè)單位還要接受社會公眾的監(jiān)督，使用多種監(jiān)控方式，使事業(yè)單位資金使用透明、公開、合理。

四、結語

事業(yè)單位要適應國家改革的政策，建立完善全面預算控制體系，加強對各運營活動環(huán)節(jié)的預算控制，使單位的財政資金達到收支平衡，減少資金違規(guī)使用、挪用的問題，提高資金使用效率，減少單位內部資產(chǎn)流失。事業(yè)單位要對職工開展預算培訓，提高預算人員的專業(yè)水平；應用零基預算方法，編制優(yōu)質預算方案，加強對預算執(zhí)行的監(jiān)督控制，為內部的職工設計預算執(zhí)行獎懲機制，引導全員參與預算工作。