向亞君

一、引言

內(nèi)部控制是廣電網(wǎng)絡(luò)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的核心部分，內(nèi)部控制體系是否全面可行，執(zhí)行是否真實(shí)有效，監(jiān)督是否公開公平，考核評價(jià)是否合理客觀，都會(huì)影響公司財(cái)務(wù)管理水平及經(jīng)營管理水平。目前，我國廣電網(wǎng)絡(luò)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)普遍存在內(nèi)部控制監(jiān)督管理效率低下、缺乏財(cái)務(wù)信息公開機(jī)制、內(nèi)部控制機(jī)制缺乏、內(nèi)部控制制度執(zhí)行效果較差、風(fēng)險(xiǎn)管控水平較低等問題，相應(yīng)地，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)內(nèi)部控制監(jiān)督，構(gòu)建財(cái)務(wù)信息公開機(jī)制，建立完善的內(nèi)部控制機(jī)制，加大內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力度，制定風(fēng)險(xiǎn)管理辦法，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制的執(zhí)行力。

二、當(dāng)前廣電網(wǎng)絡(luò)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)存在的問題

（一）內(nèi)部控制監(jiān)督管理效率低下，缺乏財(cái)務(wù)信息公開機(jī)制

當(dāng)前，我國部分廣電網(wǎng)絡(luò)企業(yè)欠缺科學(xué)有效的監(jiān)控機(jī)制，內(nèi)部管理較為混亂，內(nèi)部控制無章可循、無據(jù)可依，具體表現(xiàn)為工作缺乏數(shù)據(jù)的支持，信息來源不明確，因此預(yù)算數(shù)據(jù)和決算數(shù)據(jù)差距較大。同時(shí)，部分廣電網(wǎng)絡(luò)企業(yè)的財(cái)務(wù)人員實(shí)際利益由公司管理層控制，因此可能出現(xiàn)未真實(shí)監(jiān)督和反映公司領(lǐng)導(dǎo)層違規(guī)審核批準(zhǔn)的現(xiàn)象。此外，由于財(cái)務(wù)信息數(shù)據(jù)是公司的商業(yè)秘密，全面公布會(huì)被競爭對手解讀分析，容易泄露公司的機(jī)密，所以廣電網(wǎng)絡(luò)企業(yè)普遍存在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)披露不充分的情況，比如未能完全披露公司應(yīng)收賬款和構(gòu)成，未能充分披露公司治理情況和發(fā)展?fàn)顩r，未能切實(shí)披露公司不利信息。

（二）內(nèi)部控制機(jī)制缺乏，內(nèi)部控制制度執(zhí)行效果不理想

很多廣電網(wǎng)絡(luò)企業(yè)把追求成本效益當(dāng)作工作的核心內(nèi)容，而忽視了內(nèi)部控制部門的構(gòu)建和管理。廣電網(wǎng)絡(luò)企業(yè)的內(nèi)部缺乏健全的內(nèi)部控制制度，崗位設(shè)置不合理，會(huì)導(dǎo)致權(quán)責(zé)不明，增添了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。尤其是部分企業(yè)資產(chǎn)管理混亂，會(huì)計(jì)計(jì)量不準(zhǔn)確，忽略低值易耗品的管理，長時(shí)間不處理需要報(bào)廢的資產(chǎn)，使固定資產(chǎn)積壓在倉庫當(dāng)中，影響空間，且長期掛賬。

（三）風(fēng)險(xiǎn)管控水平有待提升

有些廣電網(wǎng)絡(luò)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)識別能力不足，未設(shè)立相應(yīng)專門的風(fēng)險(xiǎn)管控小組，沒有明確的風(fēng)險(xiǎn)鑒別方式和路徑，給公司帶來多種不確定性風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)管控人員的綜合素養(yǎng)和能力較低，同樣制約了內(nèi)部控制制度的執(zhí)行。如某家廣電網(wǎng)絡(luò)企業(yè)在開展新項(xiàng)目之前，未對項(xiàng)目進(jìn)行詳細(xì)合理的調(diào)研分析，在項(xiàng)目實(shí)施過程中未進(jìn)行監(jiān)管，無問責(zé)機(jī)制，管理無閉環(huán)，導(dǎo)致項(xiàng)目實(shí)施中技術(shù)及物資不能及時(shí)保障到位，最終不能適應(yīng)市場拓展，甚至沒有實(shí)施和推廣的價(jià)值和動(dòng)力，給公司帶來了巨大的經(jīng)濟(jì)損失。

三、強(qiáng)化廣電網(wǎng)絡(luò)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的對策

（一）加強(qiáng)內(nèi)部控制監(jiān)督，構(gòu)建財(cái)務(wù)信息公開機(jī)制

廣電網(wǎng)絡(luò)企業(yè)的內(nèi)部控制監(jiān)督管理是指公司負(fù)責(zé)人對員工的財(cái)務(wù)行為進(jìn)行管控。因此，公司負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)切實(shí)做好內(nèi)部控制監(jiān)督管理工作，以確保財(cái)務(wù)信息數(shù)據(jù)的真實(shí)有效性。與此同時(shí)，廣電網(wǎng)絡(luò)企業(yè)應(yīng)當(dāng)搭建多層次的內(nèi)部控制監(jiān)督管理框架，即根據(jù)不同層次，分為以公司負(fù)責(zé)人為主導(dǎo)的財(cái)務(wù)監(jiān)督模塊、以財(cái)務(wù)管理部門和財(cái)務(wù)人員為主導(dǎo)的財(cái)務(wù)監(jiān)督模塊以及以內(nèi)部審計(jì)部門為主導(dǎo)的財(cái)務(wù)監(jiān)督模塊3個(gè)部分。其中，以財(cái)務(wù)管理部門和財(cái)務(wù)人員為主導(dǎo)的財(cái)務(wù)監(jiān)督是廣電網(wǎng)絡(luò)企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督的基礎(chǔ)。有條件的廣電網(wǎng)絡(luò)企業(yè)可單獨(dú)設(shè)立專業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門，擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)的范圍，由原先的財(cái)務(wù)收支審計(jì)和固定資產(chǎn)購置審計(jì)，慢慢過渡為管理審計(jì)，比如以預(yù)算管控、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算、資產(chǎn)管控為核心審計(jì)內(nèi)容，即審計(jì)員工職責(zé)范圍的工作，定期核查公司的財(cái)務(wù)報(bào)表，從而有助于充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督管理的效用。除了內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督之外，廣電網(wǎng)絡(luò)企業(yè)也可委托外部審計(jì)機(jī)構(gòu)對公司的內(nèi)部控制行為進(jìn)行監(jiān)督，提升監(jiān)督管理工作的規(guī)范性。另外，財(cái)務(wù)信息公開機(jī)制對于提高公司內(nèi)部控制的有效性也是有幫助的，廣電網(wǎng)絡(luò)企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露相應(yīng)的內(nèi)部控制目標(biāo)、財(cái)務(wù)目標(biāo)執(zhí)行情況，提升財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)的質(zhì)量和有效性，確保各項(xiàng)資產(chǎn)的安全性和完整性。

（二）建立完善的內(nèi)部控制機(jī)制，加大內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力度

廣電網(wǎng)絡(luò)企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照公司實(shí)際業(yè)務(wù)發(fā)展情況和當(dāng)前市場環(huán)境條件，建立一套科學(xué)可行的內(nèi)部控制制度，優(yōu)化制度的編制和披露工作，印發(fā)相應(yīng)的《內(nèi)部控制管理手冊》，在原先現(xiàn)金流量預(yù)算的前提下作出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，并且完善公司各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)。

首先，企業(yè)應(yīng)當(dāng)優(yōu)化內(nèi)部控制的組織架構(gòu)，清楚區(qū)分各個(gè)職能部門的權(quán)責(zé)，業(yè)務(wù)經(jīng)辦崗和決策崗應(yīng)當(dāng)不相容，從而形成相互制約的關(guān)系。除了要按時(shí)達(dá)成上級部門設(shè)立的任務(wù)目標(biāo)之外，還需要貫徹實(shí)施相應(yīng)的內(nèi)部控制目標(biāo)。

其次，廣電網(wǎng)絡(luò)企業(yè)應(yīng)當(dāng)規(guī)范各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，包括資金審批流程、資金審批權(quán)限規(guī)定、收入核算要求規(guī)定、應(yīng)收賬款管理制度、固定資產(chǎn)出入庫管理制度、物資采購招標(biāo)制度、物資采購付款流程、研發(fā)管理流程、項(xiàng)目投資制度、工程項(xiàng)目實(shí)施流程等，逐步完善公司的內(nèi)部控制制度。例如，加強(qiáng)資金管理，制定資金管理制度，及時(shí)將達(dá)到可使用狀態(tài)的資產(chǎn)從在建工程會(huì)計(jì)科目中轉(zhuǎn)出來，注重低值易耗品的管控，避免出現(xiàn)漏記、賬實(shí)不符的情況，按時(shí)處置需要報(bào)廢的固定資產(chǎn)，保證公司當(dāng)期損益的正確性。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)該清晰固定資產(chǎn)的使用者和管理者，避免出現(xiàn)資產(chǎn)流失、資產(chǎn)被惡意損壞的情況。

此外，廣電網(wǎng)絡(luò)企業(yè)應(yīng)當(dāng)構(gòu)建合理的內(nèi)部評價(jià)制度，每年末編制相應(yīng)的年度內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告，及時(shí)披露關(guān)鍵信息和改進(jìn)措施，加大責(zé)任的追究力度。也就是說，在公司內(nèi)部控制工作當(dāng)中，應(yīng)當(dāng)加大對中高管理層的責(zé)任追究力度，客觀評價(jià)管理層的行為，確保內(nèi)部控制的有效性和公正性?；鶎訂T工的獎(jiǎng)勵(lì)和懲處也是同樣重要的。廣電網(wǎng)絡(luò)企業(yè)應(yīng)對員工違規(guī)的行為進(jìn)行適當(dāng)?shù)膽土P，對積極實(shí)施內(nèi)部控制工作的員工加以鼓勵(lì)和給予物質(zhì)方面的獎(jiǎng)勵(lì)，從而更有效地推動(dòng)全員參與到內(nèi)部控制的工作中，主動(dòng)履行相應(yīng)的職責(zé)。

（三）制定風(fēng)險(xiǎn)管理辦法，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制的執(zhí)行力

在當(dāng)前復(fù)雜多變的市場經(jīng)營環(huán)境中，風(fēng)險(xiǎn)隨處可見，因此廣電網(wǎng)絡(luò)企業(yè)應(yīng)積極構(gòu)建科學(xué)有效的風(fēng)險(xiǎn)管理體系。也就是說，廣電網(wǎng)絡(luò)企業(yè)在日常管理當(dāng)中除了看重公司總體經(jīng)營戰(zhàn)略目標(biāo)、項(xiàng)目潛在的收益之外，還應(yīng)當(dāng)充分注重在發(fā)展新技術(shù)、實(shí)施新項(xiàng)目時(shí)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)隱患，保證風(fēng)險(xiǎn)和收益保持一致，主動(dòng)識別和評估分析公司經(jīng)營環(huán)節(jié)中潛在的風(fēng)險(xiǎn)因素，制定相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警和應(yīng)對舉措。通過全面有效的風(fēng)險(xiǎn)管控途徑，完善內(nèi)部控制，科學(xué)規(guī)避或降低風(fēng)險(xiǎn)，降低風(fēng)險(xiǎn)事件出現(xiàn)的概率。尤其是某些重大投資決策項(xiàng)目，企業(yè)應(yīng)當(dāng)實(shí)行“聯(lián)簽制”或者采取集體決策的方式，最大限度地降低風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，廣電網(wǎng)絡(luò)企業(yè)應(yīng)當(dāng)編制年度風(fēng)險(xiǎn)評估報(bào)告，各個(gè)部門需要根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評估清單，按照所負(fù)責(zé)的業(yè)務(wù)流程中的風(fēng)險(xiǎn)影響要素、影響程度、風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)概率等，對所處部門潛在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面識別和準(zhǔn)確評估。當(dāng)公司內(nèi)外部經(jīng)營環(huán)境發(fā)生較大變化，比如重要政策法規(guī)的頒布和實(shí)施、公司組織內(nèi)部機(jī)構(gòu)調(diào)整等，應(yīng)當(dāng)根據(jù)所處的業(yè)務(wù)環(huán)境，重新評估業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)要素和風(fēng)險(xiǎn)等級。廣電網(wǎng)絡(luò)企業(yè)在做好年度風(fēng)險(xiǎn)管控工作的同時(shí)，也需要定期識別公司風(fēng)險(xiǎn)，更新公司的風(fēng)險(xiǎn)清單，確保主要風(fēng)險(xiǎn)策略的可行性和正確性。

四、結(jié)語

隨著廣播電視網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的快速發(fā)展，國網(wǎng)的整合及5G商用等政策的大力支持，廣電網(wǎng)絡(luò)企業(yè)面臨著各種各樣的挑戰(zhàn)，同時(shí)也面臨著前所未有的機(jī)遇。廣電網(wǎng)絡(luò)企業(yè)應(yīng)當(dāng)針對當(dāng)前公司存在的不足之處，積極主動(dòng)調(diào)整，加強(qiáng)內(nèi)部控制體系的建設(shè)，保證內(nèi)部控制切實(shí)發(fā)揮相應(yīng)的作用，提升內(nèi)部控制管理水平。