鄭一莎

一、全面預(yù)算管理的概念和意義

“凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢?！笔紫?，預(yù)算并不等于預(yù)測(cè)。預(yù)測(cè)是預(yù)算的基礎(chǔ)，而預(yù)算是根據(jù)預(yù)測(cè)的結(jié)果提出的應(yīng)對(duì)方案。所謂全面預(yù)算管理，是企業(yè)針對(duì)市場(chǎng)情況，結(jié)合自身的優(yōu)缺點(diǎn)，將制定的企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)用具體化、量化的數(shù)據(jù)方式展示，并以預(yù)算為行動(dòng)準(zhǔn)繩，在預(yù)算期內(nèi)持續(xù)控制和管理企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的一種管理方法。

推動(dòng)企業(yè)做優(yōu)做大做強(qiáng)，培育出有影響力、有活力、有抗風(fēng)險(xiǎn)能力的優(yōu)秀企業(yè)，既要有業(yè)務(wù)量的穩(wěn)定增長(zhǎng)、經(jīng)濟(jì)效益的提升，更離不開(kāi)企業(yè)管理水平和治理能力的提高。全面預(yù)算管理可以通過(guò)對(duì)企業(yè)各種財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)資源的分配、考核和控制，有效地組織和協(xié)調(diào)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，將傳統(tǒng)管理的事后反映轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑邦A(yù)算、過(guò)程控制和事后考核，使生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)在開(kāi)始和結(jié)束時(shí)得到有效控制，協(xié)助企業(yè)實(shí)現(xiàn)既定的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。

開(kāi)展全面預(yù)算管理工作對(duì)民營(yíng)企業(yè)的積極作用主要表現(xiàn)在：

（一）幫助民營(yíng)企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理質(zhì)量、提升管理水平

全面預(yù)算管理可以調(diào)動(dòng)企業(yè)全員參與，是將企業(yè)全部業(yè)務(wù)活動(dòng)納入預(yù)算管理體系的全方位管理模式。全面預(yù)算管理實(shí)施后，可以促使企業(yè)制定和實(shí)施各種預(yù)算管理、監(jiān)督激勵(lì)策略，引導(dǎo)各部門和全體員工認(rèn)真學(xué)習(xí)實(shí)踐，從而幫助企業(yè)提升整體管理能力。

（二）有利于協(xié)助公司戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)

全面預(yù)算管理通過(guò)事前預(yù)測(cè)、事中控制、事后評(píng)價(jià)，整合企業(yè)當(dāng)下的關(guān)鍵信息、重要因素，利用全面預(yù)算管理從戰(zhàn)略發(fā)展的高度指導(dǎo)企業(yè)將發(fā)展目標(biāo)進(jìn)行細(xì)致的分解，使每個(gè)部門都有更加清晰明確的工作目標(biāo)和發(fā)展方向，最終在企業(yè)全員的共同協(xié)作與努力下，幫助民營(yíng)企業(yè)更好地實(shí)現(xiàn)預(yù)期發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)。

（三）有利于優(yōu)化民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部資源的配置

在企業(yè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，不僅要了解同行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的發(fā)展，更要了解企業(yè)自身的資源。通過(guò)全面預(yù)算管理，對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)進(jìn)行科學(xué)合理的評(píng)估、策劃，確保民營(yíng)企業(yè)的各類資源可以高效、合理地應(yīng)用到企業(yè)的重點(diǎn)部門，避免出現(xiàn)資源浪費(fèi)的問(wèn)題。

（四）有助于完善企業(yè)內(nèi)部控制管理

全面預(yù)算管理在民營(yíng)企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)中，很大程度上決定了企業(yè)內(nèi)部控制管理的質(zhì)量。企業(yè)財(cái)務(wù)部門通過(guò)細(xì)化各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)預(yù)算指標(biāo)，讓各部門可以詳細(xì)了解自身的工作職責(zé)及目標(biāo)，并在執(zhí)行全面預(yù)算管理的過(guò)程中，提升工作效率和工作質(zhì)量，從整體上實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制管理的目標(biāo)，保證了內(nèi)部控制管理的質(zhì)量。

二、民營(yíng)企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問(wèn)題

（一）民營(yíng)企業(yè)對(duì)全面預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)不足，全員參與程度低

民營(yíng)企業(yè)的管理者通常只關(guān)注企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，對(duì)全面預(yù)算管理的理解和認(rèn)識(shí)較為淺顯，認(rèn)為全面預(yù)算管理與實(shí)際的工作沒(méi)有太大關(guān)聯(lián)，與公司的戰(zhàn)略目標(biāo)之間沒(méi)有直接的因果關(guān)系，過(guò)多的預(yù)算工作束縛了企業(yè)的發(fā)展，降低了工作效率，使企業(yè)無(wú)法對(duì)市場(chǎng)的變化作出及時(shí)有效的應(yīng)對(duì)措施等。

還有一部分民營(yíng)企業(yè)人員認(rèn)為全面預(yù)算管理工作屬于財(cái)務(wù)部門的工作，其他部門只負(fù)責(zé)協(xié)助填制數(shù)據(jù)，所以預(yù)算只是增加了工作量，沒(méi)有實(shí)際意義，并且費(fèi)用支出的把控妨礙了業(yè)務(wù)的開(kāi)展，甚至一些財(cái)務(wù)人員認(rèn)為預(yù)算就是對(duì)企業(yè)資金的控制。個(gè)別部門參與預(yù)算工作的動(dòng)機(jī)是為本部門爭(zhēng)取更多的資金支持，為后期部門的費(fèi)用支出尋求更多的彈性空間，完全脫離了全面預(yù)算管理工作的目的。

民營(yíng)企業(yè)對(duì)全面預(yù)算管理工作的重視度不高，導(dǎo)致企業(yè)缺乏施行全面預(yù)算管理的環(huán)境，員工缺乏足夠的預(yù)算管理工作意識(shí)，無(wú)法全面考慮自身崗位及部門與公司整體經(jīng)營(yíng)計(jì)劃的配合協(xié)作，造成了全面預(yù)算管理工作編制與執(zhí)行上的混亂，使全面預(yù)算管理在民營(yíng)企業(yè)無(wú)法有效發(fā)揮積極作用。

（二）民營(yíng)企業(yè)全面預(yù)算管理工作在執(zhí)行上缺乏科學(xué)合理的理論和技術(shù)作為支持

一些民營(yíng)企業(yè)的全面預(yù)算管理工作表現(xiàn)為高層管理者決定一個(gè)定期預(yù)算的目標(biāo)，各預(yù)算執(zhí)行部門為了應(yīng)付預(yù)算工作，用各種方式倒推、倒擠成本費(fèi)用金額，這類預(yù)算編制方法顯示出企業(yè)內(nèi)部對(duì)崗位職責(zé)和部門發(fā)展規(guī)劃的不合理性，對(duì)市場(chǎng)的調(diào)研與預(yù)測(cè)執(zhí)行不到位，對(duì)企業(yè)現(xiàn)有資源及不同發(fā)展階段的特點(diǎn)缺乏準(zhǔn)確把握，導(dǎo)致企業(yè)在面對(duì)瞬息萬(wàn)變的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)時(shí)無(wú)法適應(yīng)市場(chǎng)節(jié)奏，危機(jī)四伏。

一些民營(yíng)企業(yè)的全面預(yù)算管理工作局限于個(gè)別項(xiàng)目的預(yù)算，如銷售預(yù)算、人工成本預(yù)算等，且對(duì)預(yù)算的編制要求不夠細(xì)化，采集的數(shù)據(jù)指標(biāo)只羅列出大類項(xiàng)目，對(duì)其他經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)的預(yù)算工作不夠重視，沒(méi)有形成系統(tǒng)的全面預(yù)算管理框架體系，各類指標(biāo)的界限模糊，不能直接反映出企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)成果。

還有的民營(yíng)企業(yè)管理團(tuán)隊(duì)專業(yè)能力有限，無(wú)法幫助企業(yè)制定預(yù)算管理目標(biāo)，對(duì)全面預(yù)算工作的理解不透徹，影響了全面預(yù)算管理貫徹執(zhí)行的力度和質(zhì)量，從而導(dǎo)致預(yù)算管理缺乏科學(xué)依據(jù)，阻礙全面預(yù)算管理的順利實(shí)施。由于缺乏合理的全面預(yù)算管理體系作為實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)，個(gè)別民營(yíng)企業(yè)存在費(fèi)用超出預(yù)算范圍，但經(jīng)得企業(yè)管理層同意，可隨時(shí)超預(yù)算支出，影響了全面預(yù)算的最終效果，同時(shí)也讓全面預(yù)算管理工作成為擺設(shè)。

另外，一些民營(yíng)企業(yè)為了節(jié)省成本，在信息化建設(shè)上投入較少，全面預(yù)算工作從編制、執(zhí)行、監(jiān)督到事后分析工作都需要靠人工填制表格來(lái)完成全套工作，無(wú)法實(shí)現(xiàn)信息系統(tǒng)中的動(dòng)態(tài)實(shí)時(shí)管理。這就造成全面預(yù)算管理在執(zhí)行過(guò)程中需要耗費(fèi)較多的人力物力，導(dǎo)致預(yù)算工作效率較低、監(jiān)控不到位、分析結(jié)果準(zhǔn)確度偏低等。

（三）民營(yíng)企業(yè)全面預(yù)算管理工作缺乏有效的監(jiān)督、考核、激勵(lì)機(jī)制

民營(yíng)企業(yè)在工作流程操作上往往表現(xiàn)出靈活性大于規(guī)范性的特點(diǎn)，如銷售沒(méi)有事前計(jì)劃，收入無(wú)法預(yù)測(cè)，長(zhǎng)期賒銷導(dǎo)致資金鏈不穩(wěn)；采購(gòu)單價(jià)忽高忽低沒(méi)有監(jiān)管；部門協(xié)調(diào)困難、責(zé)任不明確、互相推諉等，缺乏與其他監(jiān)控、考評(píng)結(jié)合的有效措施。

在預(yù)算編制執(zhí)行的過(guò)程中，缺乏事中、事后監(jiān)控核查，如日常的報(bào)銷流程與預(yù)算對(duì)比分析滯后，缺乏時(shí)效性，致使預(yù)算工作形式化，成為一種只反映數(shù)據(jù)、走過(guò)場(chǎng)的無(wú)效管理，究其根本是民營(yíng)企業(yè)全面預(yù)算工作缺乏有效的監(jiān)管力度。

另外，民營(yíng)企業(yè)全面預(yù)算管理的激勵(lì)機(jī)制建設(shè)不健全，全面預(yù)算工作質(zhì)量的高低、工作效率的快慢，均沒(méi)有詳細(xì)的獎(jiǎng)懲制度，未能較好地與薪酬績(jī)效對(duì)接，導(dǎo)致員工缺乏主動(dòng)性和積極性，對(duì)全面預(yù)算管理工作的態(tài)度消極，使全面預(yù)算編制出的結(jié)果可靠性低，甚至整個(gè)全面預(yù)算的工作目標(biāo)依靠憑空想象，脫離實(shí)際，嚴(yán)重影響了全面預(yù)算管理的真實(shí)有效性。

三、民營(yíng)企業(yè)全面預(yù)算管理工作的應(yīng)對(duì)措施

（一）樹(shù)立科學(xué)正確的全面預(yù)算管理意識(shí)，提升全員參與度

全面預(yù)算管理工作離不開(kāi)企業(yè)管理層的支持和全體員工的參與，他們既是全面預(yù)算工作的制定人，也是全面預(yù)算執(zhí)行與考核的責(zé)任人，企業(yè)全員對(duì)全面預(yù)算管理工作的態(tài)度決定了全面預(yù)算管理工作在企業(yè)執(zhí)行的最終效果。

民營(yíng)企業(yè)的管理層應(yīng)充分認(rèn)識(shí)與了解全面預(yù)算管理的積極作用，樹(shù)立正確科學(xué)的全面預(yù)算管理理念，對(duì)實(shí)施全面預(yù)算管理給予更多的政策支持，推動(dòng)企業(yè)全員接受系統(tǒng)全面的宣講和培訓(xùn)，增強(qiáng)員工的全面預(yù)算管理意識(shí)，提高對(duì)全面預(yù)算管理的認(rèn)知度。

全面預(yù)算管理是一個(gè)系統(tǒng)的綜合管理體系，不能只依靠財(cái)務(wù)部門的努力，更不能直接將財(cái)務(wù)工作計(jì)劃作為全面預(yù)算管理的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，甚至指定財(cái)務(wù)部門直接作為企業(yè)負(fù)責(zé)全面預(yù)算管理的唯一部門。民營(yíng)企業(yè)的一線業(yè)務(wù)部門，如生產(chǎn)、采購(gòu)、銷售、推廣等，他們往往比企業(yè)其他部門都清楚自身的業(yè)務(wù)情況，對(duì)崗位和部門業(yè)務(wù)發(fā)展的預(yù)算情況往往比財(cái)務(wù)部門更準(zhǔn)確。因此，在開(kāi)展全面預(yù)算管理工作時(shí)，要更多地依靠其他職能部門，而不僅僅是財(cái)務(wù)部門，依據(jù)企業(yè)實(shí)際情況和外部市場(chǎng)環(huán)境，充分合理地預(yù)測(cè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，協(xié)助財(cái)務(wù)部門完成全面預(yù)算的編制工作，使預(yù)算與企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)緊密結(jié)合。

（二）積極推進(jìn)全面預(yù)算管理工作，建立健全全面預(yù)算管理制度

科學(xué)合理的全面預(yù)算管理組織體系的總體流程應(yīng)是企業(yè)最高管理層負(fù)責(zé)提出總體預(yù)算目標(biāo)；全面預(yù)算管理部負(fù)責(zé)審核各預(yù)算單位提交的草案，向董事會(huì)提交預(yù)算執(zhí)行情況分析報(bào)告，審核預(yù)算績(jī)效考核方案等；預(yù)算執(zhí)行部負(fù)責(zé)匯總編制各預(yù)算單位的預(yù)算草案，并負(fù)責(zé)監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行情況，定期提交預(yù)算執(zhí)行情況報(bào)告，組織有關(guān)部門對(duì)預(yù)算結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)。民營(yíng)企業(yè)可根據(jù)自身情況，制定合適的預(yù)算工作流程，簡(jiǎn)化不必要的節(jié)點(diǎn)，將全面預(yù)算管理工作制度化、規(guī)范化、程序化，讓預(yù)算工作有據(jù)可依，有章可循，責(zé)任到人，措施到位。

健全的全面預(yù)算管理制度，可以讓民營(yíng)企業(yè)在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，有具體的明細(xì)數(shù)據(jù)參考標(biāo)準(zhǔn)，成本與費(fèi)用的開(kāi)支以預(yù)算為參考，可以避免浪費(fèi)，并在日常審批中進(jìn)行合理有效的控制，保證費(fèi)用都在預(yù)算目標(biāo)內(nèi)合理使用。如果因市場(chǎng)突然變化等特殊情況需要預(yù)算外支出，則通過(guò)全面預(yù)算管理制度中所規(guī)定的流程進(jìn)行審批，進(jìn)而強(qiáng)化全面預(yù)算管理對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制管理工作的作用。

另外，民營(yíng)企業(yè)可以嘗試建設(shè)、引進(jìn)現(xiàn)代先進(jìn)的全面預(yù)算管理信息系統(tǒng)。先進(jìn)的信息系統(tǒng)可以改善過(guò)去傳統(tǒng)的預(yù)算工作量過(guò)大、效率過(guò)低、數(shù)據(jù)管理煩瑣混亂、預(yù)算控制不嚴(yán)等問(wèn)題。通過(guò)構(gòu)建全面、科學(xué)的預(yù)算信息管理系統(tǒng)，設(shè)計(jì)各種業(yè)務(wù)預(yù)算模塊，滿足不同部門的預(yù)算需求。利用現(xiàn)代的信息化管理手段，提高全面預(yù)算管理的工作質(zhì)量和效率，將預(yù)算管理信息系統(tǒng)與企業(yè)OA等實(shí)際業(yè)務(wù)系統(tǒng)對(duì)接，對(duì)日常執(zhí)行與預(yù)算目標(biāo)之間的全面預(yù)算管理進(jìn)行多維度、全方位、實(shí)時(shí)的對(duì)比分析，降低人工分析的錯(cuò)誤率和滯后性，提高預(yù)算的整體效率。

（三）引入績(jī)效考核，健全全面預(yù)算管理激勵(lì)機(jī)制

民營(yíng)企業(yè)可以設(shè)立獨(dú)立的全面預(yù)算管理監(jiān)管部門，調(diào)動(dòng)全員進(jìn)入預(yù)算監(jiān)督管理機(jī)制內(nèi)，加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行的實(shí)時(shí)監(jiān)督，通過(guò)對(duì)數(shù)據(jù)信息化的分析，配合企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督部門，隨時(shí)掌握各預(yù)算責(zé)任部門的預(yù)算執(zhí)行情況以及存在的問(wèn)題，及時(shí)采取相應(yīng)措施，防止企業(yè)內(nèi)部不合規(guī)、不合理的行為。為了增強(qiáng)監(jiān)督的效果，可以配套建立績(jī)效考核及獎(jiǎng)懲機(jī)制，在企業(yè)內(nèi)部調(diào)動(dòng)全員參與全面預(yù)算管理的執(zhí)行監(jiān)督工作，既可以提升監(jiān)管的效率，也可以防止內(nèi)部貪腐等問(wèn)題。

另外，可以將全面預(yù)算管理工作作為績(jī)效考核的一項(xiàng)指標(biāo)。民營(yíng)企業(yè)對(duì)各部門、人員的績(jī)效考核參考，可根據(jù)不同部門崗位設(shè)置不同的預(yù)算考核指標(biāo)。從員工角度，對(duì)全面預(yù)算管理的參與越多，貢獻(xiàn)越大，報(bào)酬相應(yīng)越高。一切以預(yù)算數(shù)據(jù)為準(zhǔn)，形成相對(duì)公平、公正的考核，有助于消除部門之間、人員之間不必要的矛盾與惡性競(jìng)爭(zhēng)；從企業(yè)管理者的角度，也不會(huì)因部門員工間薪資方面的差異引發(fā)企業(yè)內(nèi)部矛盾。

以全面預(yù)算管理為參考依據(jù)制定獎(jiǎng)懲激勵(lì)制度，可以在預(yù)算編制過(guò)程中提高員工的工作主動(dòng)性，鼓勵(lì)員工積極參與，并引導(dǎo)員工在能力、權(quán)限范圍內(nèi)最大限度控制預(yù)算的執(zhí)行情況，自覺(jué)為實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)而努力。同時(shí)，民營(yíng)企業(yè)要提供適當(dāng)?shù)莫?jiǎng)勵(lì)措施，觸發(fā)員工在企業(yè)全面預(yù)算管理工作中發(fā)揮最大的潛能，最大限度地確保全面預(yù)算管理落實(shí)到位，責(zé)任到人，促進(jìn)全面預(yù)算管理工作對(duì)民營(yíng)企業(yè)的經(jīng)驗(yàn)產(chǎn)生積極影響。

四、結(jié)語(yǔ)

矚目全球市場(chǎng)，全面預(yù)算管理作為一種科學(xué)的企業(yè)內(nèi)部控制方法，已經(jīng)成為國(guó)際上普遍接受和認(rèn)同的企業(yè)管理方式。隨著我國(guó)相關(guān)部門逐步在國(guó)有企業(yè)中推行全面預(yù)算管理，它的重要性必須引起民營(yíng)企業(yè)的重視。民營(yíng)企業(yè)是現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)中不可缺少的社會(huì)角色，對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、社會(huì)穩(wěn)定有至關(guān)重要的作用。但民營(yíng)企業(yè)的市場(chǎng)淘汰率卻遠(yuǎn)高于國(guó)有企業(yè)。在不考慮企業(yè)性質(zhì)的前提下，除民營(yíng)企業(yè)客觀存在的限制性因素之外，沒(méi)有引進(jìn)或沒(méi)有成功推行全面預(yù)算管理是主要原因之一。

實(shí)施全面預(yù)算管理是一項(xiàng)長(zhǎng)期的工作，需要企業(yè)自上而下全體員工的參與。全面預(yù)算管理執(zhí)行水平關(guān)系著民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部管理的質(zhì)量，影響著民營(yíng)企業(yè)發(fā)展的可持續(xù)性。因此，民營(yíng)企業(yè)要努力加強(qiáng)全員對(duì)企業(yè)全面預(yù)算管理工作的重視度，制定科學(xué)合理的預(yù)算制度和流程，提升全面預(yù)算管理的信息化水平，采取有效的監(jiān)管制度、績(jī)效激勵(lì)方案，使全面預(yù)算管理工作達(dá)到預(yù)期效果，協(xié)助公司實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。