呂海濤

一、施工工程竣工尾段財務(wù)清算的前期準備事項

前期準備階段就是指在項目正式清算之前的某一段時期，這個時段可以是一個月或幾個月，如果平時財務(wù)工作管理比較到位，前期準備階段就會很短，工作量也會少，反之則越長。此期間的工作主要包括：

（一）加緊完成施工項目的雙向結(jié)算

施工項目作為工程承接的總包方，既要與業(yè)主進行總包結(jié)算，同時也要與分包單位進行分包結(jié)算。如果不完成雙向結(jié)算，施工項目的收入與成本就不能準確核算，考核就沒有直接的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。施工項目單位（或施工責任團隊）要為施工項目制訂雙向清算時間表，確保雙向結(jié)算按期完成或基本完成。

（二）收集經(jīng)濟業(yè)務(wù)信息，完善會計基礎(chǔ)記錄

財務(wù)部門需要將前期尚未登記入賬的收入、成本、費用等做到應(yīng)入盡入；加緊催收、清欠往來款項，將賬上的應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、暫借款、代收代付款、墊付款、保證金、押金、周轉(zhuǎn)備用金、內(nèi)部往來等做到應(yīng)收盡收、應(yīng)付盡付，保證往來賬目清晰，會計記錄完整。

（三）核實實物資產(chǎn)，保證賬實相符

此階段要對固定資產(chǎn)、臨時設(shè)施、庫存商品、原材料及輔料、低值易耗品進行實地盤點，對盤盈盤虧的資產(chǎn)進行會計記錄，確保實物資產(chǎn)賬實相符。

（四）清查項目稅費，保證稅費繳納無誤

施工項目應(yīng)組織對各類稅費進行清查，對未繳的稅費，要及時繳納，對多繳的稅款要申請退回。

（五）其他或有事項

法務(wù)部組織清查項目管控過程中發(fā)生的或可能發(fā)生的其他違反國家相關(guān)法律法規(guī)的事項，盡早發(fā)現(xiàn)潛在的風險與損失，做好應(yīng)對處理措施。

二、施工工程竣工尾段財務(wù)清算期間的清算方案

（一）資產(chǎn)管理或處置

清算開始后，財務(wù)上需要徹底對財務(wù)報表中的剩余資產(chǎn)進行清理。結(jié)合企業(yè)的實際情況，剩余資產(chǎn)主要包括貨幣資金、應(yīng)收賬款、預付賬款、合同資產(chǎn)、其他應(yīng)收款、原材料、低值易耗品等流動資產(chǎn)以及固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等長期資產(chǎn)。對待不同性質(zhì)的資產(chǎn)，處理時應(yīng)遵循以下原則或辦法。

1.非實物資產(chǎn)處理

一是貨幣資金。一般無須作特別處理。項目上少量的零用現(xiàn)金上繳企業(yè)財務(wù)。

二是應(yīng)收賬款。對掛賬的應(yīng)收賬款應(yīng)由責任團隊進行催收，必要時采取一切必要手段，甚至包括法律手段。對有業(yè)主破產(chǎn)、逃亡等特殊原因產(chǎn)生的壞賬，應(yīng)確認信用損失（壞賬損失）計入項目成本，對前期已計提壞賬準備的，則按實際發(fā)生額與賬面余額的差額進行補確認。

三是預付賬款。預付款主要包括分包合同款、購貨款以及其他預付款，應(yīng)督促分包單位或供貨單位辦理結(jié)算并盡快提供發(fā)票。預付賬款如果確有收不回的情況，則應(yīng)比照應(yīng)收賬款處理原則，作為信用損失計入項目成本。

四是合同資產(chǎn)。主要包括工程質(zhì)量保證金及已完工未結(jié)算的工程款（待業(yè)主確權(quán)后轉(zhuǎn)為應(yīng)收賬款）。對已結(jié)算但未開票、未收回的質(zhì)量保證金，作為期后事項跟進。正常情況下，不允許有已完工未結(jié)算的工程款，如果項目施工尾段確有這種情況，應(yīng)由施工項目責任團隊跟進結(jié)算并收回款項。

五是其他應(yīng)收款。其他應(yīng)收款主要內(nèi)容包括備用金、押金、內(nèi)部往來、其他項目等。備用金、押金、其他應(yīng)收項，督促項目團隊限期收回，如果出現(xiàn)了收不回的款項，比照應(yīng)收賬款作壞賬處理，計入項目成本。對內(nèi)部往來款項要根據(jù)款項性質(zhì)進行內(nèi)部協(xié)調(diào)處理，余額無須作特別處理。

2.實物資產(chǎn)處理

實物資產(chǎn)主要包括原材料、庫存商品、周轉(zhuǎn)材料、低值易耗品、固定資產(chǎn)、在建工程、臨時設(shè)施、無形資產(chǎn)及其他長期實物資產(chǎn)。實物資產(chǎn)處理方法包括移交、變賣、捐贈、投資，在企業(yè)的實際經(jīng)營活動中，大多數(shù)是移交到新項目或變賣處置。

一是原材料、庫存商品、周轉(zhuǎn)材料、低值易耗品。先判斷其是否有繼續(xù)使用的價值，如果有，則應(yīng)按賬面價值進行轉(zhuǎn)移交接，交接時應(yīng)簽訂包括物料單價、數(shù)量以及價值的書面移交文件；如果物料不再具備使用價值，則可以按市場價格進行售賣，變賣的原材料價格必須公允，如果需要，還需要聘請第三方機構(gòu)進行評估。對于發(fā)生變質(zhì)、毀損等而不再具備自用價值或找不到收購單位的原材料或低值易耗品，應(yīng)進行報廢處理，損失（包括非正常損失對所得稅的影響）計入項目單位成本。

二是固定資產(chǎn)處理。固定資產(chǎn)主要包括機器設(shè)備、辦公設(shè)備、其他固定資產(chǎn)。對于辦公設(shè)備及其他設(shè)備，應(yīng)比照原材料處理原則進行處理。對于機器、機械等大型設(shè)備，原則上要轉(zhuǎn)移至其他單位繼續(xù)使用，資產(chǎn)交付手續(xù)與原材料相同。對于無利用價值或無法變賣的辦公類或其他類固定資產(chǎn)，應(yīng)比照原材料報廢處理辦法進行處置，損失計入項目成本。

三是臨時設(shè)施，主要包括辦公臨時設(shè)施設(shè)備。臨時設(shè)施在項目尾段期間全額轉(zhuǎn)入施工成本中的其他直接成本。如果項目確實存在仍有使用價值的臨時設(shè)施設(shè)備，則應(yīng)視同固定資產(chǎn)處置處理。

3.無形資產(chǎn)處理

軟件類無形資產(chǎn)如果必須與相關(guān)的辦公設(shè)備或機器設(shè)備配套使用的，則應(yīng)與對應(yīng)的配套設(shè)備一同轉(zhuǎn)移到新單位。如果需要對外轉(zhuǎn)讓，則應(yīng)按固定資產(chǎn)對外轉(zhuǎn)讓原則連同固定資產(chǎn)一并處理。能單獨作價轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)如專利、非專利技術(shù)、特許權(quán)使用費應(yīng)找第三方機構(gòu)評估后，按公允價格進行轉(zhuǎn)讓。

（二）成本核定

在項目尾段清算期間，需要對項目成本進行重新核定，包括既定成本、調(diào)整成本和或有成本。

1.既定成本

一是合同施工成本，主要包括下列內(nèi)容：人工成本，主要是指項目上勞務(wù)派遣人員的工資及各項福利；分包款，主要是指為分包工程而支出的工程款項；材料成本，主要包括原材料及輔助材料；機械使用費，主要是指施工期間需要租用設(shè)施而發(fā)生的租賃費用；其他直接成本，主要是其他發(fā)生在項目上的直接費用，如試驗檢測費、測量費、設(shè)計費、咨詢費及其他；間接費用，主要是指為項目間接發(fā)生的職工薪酬、勞務(wù)費、辦公費、車輛使用費、業(yè)務(wù)招待費、中介機構(gòu)費、保險費、物業(yè)費、招投標費用及其他費用；安全生產(chǎn)費，是指勞動保護費。對以上成本費用執(zhí)行分析性復核，如果無異常，則按賬面成本確認。

二是勘察設(shè)計成本，主要包括以下內(nèi)容：人工成本，主要是指因勘察設(shè)計發(fā)生的勞務(wù)派遣人員的工資及各項福利；材料成本，主要是指因勘察設(shè)計發(fā)生的原材料及輔助料；其他直接成本，主要是指其他發(fā)生在項目上的與勘察設(shè)計直接相關(guān)的費用，如試驗檢測費、測量費、設(shè)計費、咨詢費及其他；間接費用，主要是指為項目間接發(fā)生的與勘察設(shè)計直接相關(guān)的職工薪酬、勞務(wù)費、辦公費、車輛使用費、業(yè)務(wù)招待費、中介機構(gòu)費、保險費、物業(yè)費、招投標費用及其他費用；安全生產(chǎn)費指與勘察設(shè)計相關(guān)的勞動保護費。對以上成本費用執(zhí)行分析性復核，如果無異常，則按賬面成本確認。

三是其他綜合成本，按實際內(nèi)容發(fā)生確定，對其執(zhí)行分析性復核，如無異常，則按賬面成本確認。

2.調(diào)整成本

主要是指在賬務(wù)清查中發(fā)現(xiàn)的應(yīng)計未計的成本與費用，包括應(yīng)計未計的壞賬損失、應(yīng)攤未攤的低值易耗品攤銷費、資產(chǎn)盤盈盤虧凈損失、資產(chǎn)處置損失以及考核調(diào)整應(yīng)計入成本的研發(fā)支出等。

一是固定資產(chǎn)折舊及無形資產(chǎn)攤銷金額。復核固定資產(chǎn)的折舊年限是否符合稅務(wù)要求、殘值率等是否合理，如無異議則應(yīng)以實際賬面計提的折舊及攤銷金額為準進行確認，否則應(yīng)進行補提。

二是安全生產(chǎn)費用，指為施工安全而計提的專項儲備。安全生產(chǎn)費用是按合同總額的一定比例進行計提，原則上計提多少，使用多少。在項目結(jié)束時對“專項儲備”進行清算，如果項目結(jié)束時確有余額，應(yīng)沖減安全生產(chǎn)成本，如果出現(xiàn)負數(shù)余額，則應(yīng)補提安全生產(chǎn)成本。

三是低值易耗品、周轉(zhuǎn)材料的分攤金額。凡是采用非一次性攤銷計入成本費用的低值易耗品、周轉(zhuǎn)材料，在項目結(jié)束時，應(yīng)將賬面余額全部轉(zhuǎn)入成本。其他按實際使用量分批計入成本費用的低值易耗品，應(yīng)以賬面金額為準進行記錄。

四是信用減值損失（含壞賬準備）等資產(chǎn)減值損失。按應(yīng)收款不同明細項目的賬齡對應(yīng)的不同計提比例進行計提，在項目結(jié)束時對“壞賬準備”進行清理，如果項目結(jié)束時仍有余額，余額是否與應(yīng)收款明細項目的賬齡相匹配，如果余額超出應(yīng)計金額，則應(yīng)相應(yīng)沖減資產(chǎn)減值損失，如是出現(xiàn)負數(shù)余額，則應(yīng)補提資產(chǎn)減值損失。

五是研發(fā)支出。研發(fā)支出核算時是以企業(yè)整體為核算對象，但在項目結(jié)束時需要對研發(fā)支出進行核定，應(yīng)將項目對應(yīng)的研發(fā)支出或應(yīng)承擔的研發(fā)支出調(diào)整計入項目總成本。在保證分攤比例合理的情況下執(zhí)行分析性復核，如無異常，以按賬面分攤金額確認成本。

六是內(nèi)部融資利息。根據(jù)公司資金管理辦法，項目拆借了其他公司的資金或本公司其他項目的資金，應(yīng)承擔相應(yīng)的利息。這個成本可能是賬外臺賬，如果需要項目承擔，在清算時調(diào)整記入項目成本。

3.或有成本

主要是指施工項目因質(zhì)量問題或其他操作問題使公司處于訴訟狀態(tài)中，很可能會導致企業(yè)未來需要承擔的賠償損失。項目會計人員應(yīng)充分咨詢法務(wù)部門，查詢是否存在與承建工程項目直接或間接相關(guān)的訴訟案件，如果存在，應(yīng)匯報給管理層，由管理層在綜合評估后按或有成本計量原則確認對應(yīng)的損失。

（三）稅務(wù)清算

項目結(jié)束時，需要做好分包、分供稅金抵扣清理工作，清理應(yīng)交稅金與費用。

1.增值稅

以項目從立項到竣工驗收為周期，時段內(nèi)發(fā)生的全部銷項稅與進項稅為基礎(chǔ)進行清查。核實銷項稅額是否真實、準確，是否存在多記或漏記的情況，清查每張開出去的發(fā)票是否與開票系統(tǒng)記錄一致，與銷項發(fā)票臺賬的記錄是否一致。清查進項稅是否存在少記或多記，清查全部進項發(fā)票是否與國家納稅系統(tǒng)中進項認證的結(jié)果一致，是否存在應(yīng)作進項轉(zhuǎn)出而實際未作轉(zhuǎn)出的情況，是否存在專用發(fā)票應(yīng)認證抵扣而漏抵扣的情況，是否與進項發(fā)票臺賬的記錄一致。

2.城建稅及附加費用

在核定應(yīng)交增值稅的基礎(chǔ)上，對城建稅及附加費用按既定的計算公式進行復核，注意市、縣、建制鎮(zhèn)與農(nóng)村城建稅及附加費計征上的不同，與銷售額或增值稅額直接相關(guān)的專項基金計算的比例是否正確，是否與當?shù)氐臉藴氏嗥ヅ洹?/p>

3.印花稅

印花稅金額小而稅目繁多，重點復核大金額的合同印花稅稅率適用是否正確，與印花稅合同臺賬的記錄是否匹配。對價稅分離的合同，印花稅是否按不含稅價格計算。

4.企業(yè)所得稅

由于企業(yè)所得稅是公司匯總申報納稅，除異地經(jīng)營項目預繳企業(yè)所得稅外，在企業(yè)進行年度匯算清繳時并沒有區(qū)分各個施工項目的金額，為準確考核項目業(yè)績，需要按項目單獨計算項目的收入、成本、費用及應(yīng)承擔的企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅計算時仍需對項目招待費、資產(chǎn)減值準備等納稅調(diào)整項目進行調(diào)整計算，確保項目應(yīng)承擔的所得稅計算準確。

5.個人所得稅

確保個人所得稅準確計算，按時申報。確認多次發(fā)放的獎金是否匯總申報納入了個人所得稅，是否充分享受了國家關(guān)于個人所得稅優(yōu)惠政策，員工是否每年度進行了個人所得稅匯算清繳，企業(yè)是否履行了代扣代繳義務(wù)。

三、施工工程竣工尾段期后事項階段的關(guān)注事項

項目在交付后，原項目組人員需要解散或重組，但項目的事項并未結(jié)束。所以需要成立項目后續(xù)事項跟進小組，一般由法務(wù)人員以及財務(wù)人員組成，負責期后事項的對接與跟進。一是負責應(yīng)收未收款項的跟催，保證應(yīng)收款項在規(guī)定時間內(nèi)收回或在有效訴訟時效內(nèi)；二是要對接后期可能出現(xiàn)的質(zhì)量訴訟或因項目施工引起的其他訴訟事項以及法務(wù)信函的回復；三是要對接對外往來函件的收集及匯報，收集并整理項目竣工前未收到的財稅資料，配合管理者調(diào)整計算項目考核數(shù)據(jù)。

四、結(jié)語

施工項目竣工尾段財務(wù)清算工作在完成上述三個階段的工作后，其真實利潤已是一目了然。無論從企業(yè)管理者的角度，還是被考核者的角度，考核的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)都是完整的、準確的、真實的，充分保證了考核的公平與公正，這無疑會對施工項目管理水平的提升起到促進作用。