爨 瑋

在當前經(jīng)濟和科技水平全面提升的背景下，國家越來越重視農(nóng)業(yè)發(fā)展。政府部門對農(nóng)業(yè)科研事業(yè)單位的投資力度不斷加大，在一定程度上促進了農(nóng)業(yè)科研事業(yè)單位的發(fā)展，也使成本核算也成為了當前農(nóng)業(yè)科研事業(yè)單位主要的財務(wù)問題。項目成本的歸集和分配、成本核算本身的限制等都極大地影響著科研項目成本的準確性。因此，加強對農(nóng)業(yè)科研事業(yè)單位成本核算工作的研究已成為十分迫切的任務(wù)。

一、農(nóng)業(yè)科研事業(yè)單位成本核算與財務(wù)管理中存在的問題

（一）項目的成本歸集和分配界限不明確

與一般的科研事業(yè)單位相比，農(nóng)業(yè)科研事業(yè)單位具有一定特殊性，因此相關(guān)管理制度的完善會遇到很多阻礙，這一點尤其體現(xiàn)在缺少嚴格的成本核算體系方面。一般情況下，農(nóng)業(yè)科研事業(yè)單位的研究室會分配多個項目任務(wù)，在多項目任務(wù)模式下，項目成本的歸集和分配面臨問題。在農(nóng)業(yè)生物技術(shù)項目的研究過程中，科研活動及其所產(chǎn)生的成本并不能絕對地在各個項目任務(wù)之間進行劃分。例如，實驗需要的試劑耗材、開展的測序活動、共同使用的人工勞動等，都無法準確地界定屬于哪個任務(wù)。這種情況必然導(dǎo)致項目成本的歸集、分配不準確，從而使成本核算管理的順利推進受到阻力。

（二）財務(wù)核算管理受到限制

當前，農(nóng)業(yè)科研事業(yè)單位主要利用收付實現(xiàn)制對項目經(jīng)費進行核算，這種核算模式提供的信息主要是單位某一完整階段現(xiàn)金流量的收支情況，而跨年度、跨階段的資本性支出不能得到很好的反映。2019年1月1日起，政府會計制度正式在科研事業(yè)單位體系全面推行，科研事業(yè)單位的會計核算同時采用收付實現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制兩套原則，形成“財務(wù)會計”和“預(yù)算會計”兩套平行賬表，但要實現(xiàn)項目成本的準確歸集，目前還有很多困難需要解決。以固定資產(chǎn)核算為例，現(xiàn)行政府會計制度對固定資產(chǎn)的核算為：在財務(wù)會計核算體系中，在經(jīng)費支出時入資產(chǎn)科目，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“銀行存款/零余額賬戶”；按月計提折舊時，借記“管理費用”，貸記“累計折舊”。而在預(yù)算會計核算體系中，在經(jīng)費支出時直接作為費用，借記“費用”，貸記“銀行存款/零余額賬戶”，每月計提折舊因為沒有資金流動，因此預(yù)算會計不做核算處理。上述核算方法會造成一個問題，即如果固定資產(chǎn)按項目進行輔助核算，一旦項目結(jié)題，那該資產(chǎn)相關(guān)成本應(yīng)如何歸集？在農(nóng)業(yè)科研事業(yè)單位，一般項目周期在4年以內(nèi)，但是其固定資產(chǎn)，尤其是科研用儀器設(shè)備，使用年限較長，基本在10年以上。項目結(jié)題后該項目資金采購的資產(chǎn)成本如何分攤歸集，目前仍沒有得到很好的解決。

（三）成本核算意識淡薄，忽視資金使用效率

在科研事業(yè)單位，尤其是受財政補助支持力度較大的農(nóng)業(yè)科研事業(yè)單位，項目績效考核仍是管理的薄弱環(huán)節(jié)，項目資金的使用效率仍不受關(guān)注。當前，管理工作的現(xiàn)狀是資金的預(yù)算執(zhí)行進度被看成是資金使用的重要指標，也是現(xiàn)行項目管理績效評價中資金管理的唯一指標。在這種管理環(huán)境中，農(nóng)業(yè)科研事業(yè)單位在實踐活動中很少會考慮資金的成本和效益，導(dǎo)致單位內(nèi)部員工對成本沒有相對準確的認知，自然也就缺乏相關(guān)成本的控制意識。

（四）成本控制體系不完善

現(xiàn)階段，農(nóng)業(yè)科研事業(yè)單位成本控制體系的不完善主要體現(xiàn)在兩個方面。第一，缺乏有效的內(nèi)部控制制度。內(nèi)部控制制度在節(jié)約成本、降低內(nèi)耗方面發(fā)揮著重要的作用。但是，當前農(nóng)業(yè)科研事業(yè)單位內(nèi)部工作人員缺少成本控制意識，在內(nèi)部控制方面著重關(guān)注國有資產(chǎn)的安全，而很少提及效率，也就不會關(guān)注成本控制?，F(xiàn)有內(nèi)部控制體系無法為成本核算管理模式的形成提供助力。第二，缺少成本控制部門。成本控制部門可以引導(dǎo)單位真正落實相應(yīng)的成本控制措施，但是，當前農(nóng)業(yè)科研事業(yè)單位并沒有單獨的成本控制部門，相關(guān)制度的落實缺少引導(dǎo)和約束。在這種情況下，成本控制力度不夠，效果不明顯。

二、農(nóng)業(yè)科研事業(yè)單位加強成本核算與財務(wù)管理的對策

（一）綜合考慮單位實際，確保成本歸集和分配的合理性

要確?？蒲谐杀局С龊怂愕臏蚀_性，充分發(fā)揮科研成本核算的作用，并將科研項目的具體成本投入反映出來，必須在各個項目的成本核算過程中，對各項費用劃分明確的經(jīng)濟界限。在此過程中，只要是某個項目研發(fā)過程中出現(xiàn)的直接費用，就應(yīng)將此類費用直接計入項目成本；而如果是幾個項目共同形成的費用，則要根據(jù)項目的具體情況選擇合理的分配方法，將各類費用分別計入相應(yīng)的項目，這樣可以在很大程度上避免項目成本費用的虛增或虛減［1］。

（二）進一步完善權(quán)責(zé)發(fā)生制

要全面強化農(nóng)業(yè)科研事業(yè)單位成本核算的管理效果，權(quán)責(zé)發(fā)生制的推行是必不可少的內(nèi)容。權(quán)責(zé)發(fā)生制可以更加清晰、全面地反映農(nóng)業(yè)科研事業(yè)單位的財務(wù)狀況，并且實時監(jiān)控單位資金的運作及資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)的情況。因此，農(nóng)業(yè)科研事業(yè)單位在開展成本核算工作時，應(yīng)建立相對完善的權(quán)責(zé)發(fā)生制度，以此對單位的財務(wù)資金運作情況進行監(jiān)控，全面提升單位的財務(wù)管理水平。而且，這種制度中對項目發(fā)生費用和收入是否計入本期收支的衡量，也為相應(yīng)的會計核算工作提供了精準的依據(jù)，為成本核算管理體制的建立完善夯實了基礎(chǔ)。

（三）健全成本核算和內(nèi)部監(jiān)督體系

農(nóng)業(yè)科研事業(yè)單位的成本核算工作是對單位內(nèi)部成本進行核算，主要目的是在安全的前提下提高國有資金的使用效率，提高投入產(chǎn)出比，提高單位的財務(wù)管理水平。由此可見，成本核算和內(nèi)部監(jiān)督體系的建立是非常重要的。農(nóng)業(yè)科研事業(yè)單位應(yīng)當根據(jù)自身的成本管理實際，探索并建立符合其自身需求并能促進其發(fā)展的成本核算管理體制。例如，對實驗基地的成本核算問題，可以利用作業(yè)成本法進行核算［2］；對跨年的科研項目，可以采取完工百分比法核算當年的收入。除此之外，農(nóng)業(yè)科研事業(yè)單位還要切實加強相應(yīng)的內(nèi)部控制制度建設(shè)工作，用制度為成本控制和管理工作提供保障。在實際工作中，單位還要對科研活動事前、事中、事后的成本有數(shù)，及時發(fā)現(xiàn)風(fēng)險隱患并提出有效的管控措施。其中，事前成本包括項目可行性調(diào)研等活動發(fā)生的成本，事后成本則包括科研活動結(jié)束后的審計驗收、科研副產(chǎn)品的處理等活動產(chǎn)生的成本。只有這樣，才能對單位內(nèi)部的成本進行有效監(jiān)督，為成本控制工作的有效推進提供有力保障。

（四）提升財務(wù)風(fēng)險應(yīng)對能力

農(nóng)業(yè)科研事業(yè)單位需要重視內(nèi)部潛在的財務(wù)風(fēng)險，不斷增強財務(wù)風(fēng)險意識，提高財務(wù)風(fēng)險應(yīng)對能力?？梢越M織單位成本管理部門的相關(guān)工作人員學(xué)習(xí)財務(wù)風(fēng)險防控課程，不斷提升其風(fēng)險防控能力。除此之外，農(nóng)業(yè)科研事業(yè)單位還要全面了解單位內(nèi)部的財務(wù)指標，定期開展財務(wù)指標對比工作。在此過程中，相關(guān)工作人員要具備風(fēng)險識別能力，以便及時發(fā)現(xiàn)財務(wù)工作中的風(fēng)險問題，盡可能地避免財務(wù)風(fēng)險的發(fā)生。而且，還要根據(jù)單位的實際財務(wù)情況，建立合理的財務(wù)風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)，為財務(wù)管理工作的有效開展奠定基礎(chǔ)。

三、結(jié)語

農(nóng)業(yè)科研事業(yè)單位作為農(nóng)業(yè)發(fā)展中不可或缺的組織機構(gòu)，可以探索更多農(nóng)業(yè)技術(shù)以促進農(nóng)業(yè)可持續(xù)、健康發(fā)展。但是，該領(lǐng)域的成本核算工作存在一定的問題。農(nóng)業(yè)科研事業(yè)單位內(nèi)部相關(guān)工作人員應(yīng)該重視起來，根據(jù)單位的實際情況規(guī)劃成本的歸集和分配，建立合理的成本核算和監(jiān)督體系，提升財務(wù)風(fēng)險的應(yīng)對能力。只有這樣，才能有效提升農(nóng)業(yè)科研事業(yè)單位的成本核算水平，促進財務(wù)管理工作的有效開展，從而為農(nóng)業(yè)科研事業(yè)單位的良好發(fā)展奠定基礎(chǔ)。