王楠

（濟(jì)南國(guó)潤(rùn)資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)管理有限公司，山東 濟(jì)南 250000）

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，國(guó)有中小企業(yè)的發(fā)展不僅要面臨來自外部的競(jìng)爭(zhēng)壓力，同時(shí)還要面對(duì)企業(yè)內(nèi)部治理的壓力。國(guó)有企業(yè)內(nèi)部治理需要嚴(yán)格的組織規(guī)章和有效的執(zhí)行力，而內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制和提高企業(yè)組織運(yùn)行效率的有效保證。當(dāng)前，在國(guó)際經(jīng)濟(jì)環(huán)境不景氣和國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)發(fā)展下行壓力較大的背景下，企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)更加激烈，經(jīng)常面臨發(fā)展資金不足的問題，企業(yè)為了解決資金短缺問題，通常會(huì)通過財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息造假的方式，快速籌得發(fā)展資金。這不僅會(huì)增加上市公司的審計(jì)難度，影響投資者最終決策的正確性，還可能進(jìn)一步加劇經(jīng)濟(jì)環(huán)境的惡化。因此，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)管理，增強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，具有現(xiàn)實(shí)必要性。

一、內(nèi)部審計(jì)的理論基礎(chǔ)

（一）委托代理理論

委托代理理論是制度經(jīng)濟(jì)學(xué)契約理論的主要內(nèi)容，它研究的主要是企業(yè)的所有者與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者之間的契約關(guān)系，在委托代理理論中，企業(yè)的所有者是委托人，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者是受托人，委托人和受托人之間是一種委托代理的契約關(guān)系，隨著這種契約關(guān)系的產(chǎn)生，再加上委托人與受托人之間的信息不對(duì)稱等問題，代理成本和監(jiān)督成本也開始凸顯。當(dāng)管理人員通過發(fā)行股票或舉債方式，從外部吸收新的經(jīng)濟(jì)資源，管理人員就有一種動(dòng)機(jī)去提高在職消費(fèi)，自我放松并降低工作強(qiáng)度。代理人為了監(jiān)督管理者會(huì)聘請(qǐng)外部獨(dú)立審計(jì)，這就加大了監(jiān)督成本。健全內(nèi)部審計(jì)將節(jié)約代理成本和監(jiān)督成本。

（二）信息不對(duì)稱理論

信息不對(duì)稱理論是指在經(jīng)濟(jì)社會(huì)中，參與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的主體對(duì)市場(chǎng)信息的知曉程度有優(yōu)劣之分。一般情況下，委托人對(duì)市場(chǎng)信息的知曉程度較低，屬于劣勢(shì)方，代理人在企業(yè)中的時(shí)間比較長(zhǎng)，對(duì)市場(chǎng)及企業(yè)信息的了解較多。這種情況下，需要成熟的監(jiān)管制度，否則代理人有可能為了追求自身的利益而導(dǎo)致委托者的利益受損，影響企業(yè)的發(fā)展運(yùn)營(yíng)。在信息不對(duì)稱的情況下，委托人要建立健全的監(jiān)督制約制度，用來制約代理人的行為決策，與此同時(shí)，委托人也需要有效的激勵(lì)機(jī)制來引導(dǎo)來約束并引導(dǎo)代理人在追求自身利益的同時(shí)也兼顧委托人的利益。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)作為企業(yè)獨(dú)立的部門，熟悉企業(yè)的各種信息，代表委托人在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中進(jìn)行監(jiān)督，可以有效地降低委托人信息不對(duì)稱帶來的影響。

二、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問題

（一）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性較差

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性及內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的各項(xiàng)配置情況，在很大程度上會(huì)影響著公司的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。因此，企業(yè)在設(shè)置內(nèi)部機(jī)構(gòu)時(shí)，要保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性。獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)工作的本質(zhì)特征，也是高質(zhì)量開展內(nèi)部審計(jì)工作的必然要求。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)規(guī)定內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)在確定審計(jì)范圍、實(shí)施審計(jì)過程以及報(bào)告審計(jì)結(jié)果時(shí)應(yīng)不受干擾，正是體現(xiàn)了獨(dú)立性對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重要性。在內(nèi)部審計(jì)部門必須獨(dú)立配備專職的審計(jì)人員，不能由其他部門人員兼任，以免形成利益關(guān)系，影響審計(jì)結(jié)果。我國(guó)部分國(guó)有企業(yè)，為了節(jié)約成本，內(nèi)部審計(jì)部門大都隸屬于單位的財(cái)務(wù)、辦公室、紀(jì)檢部門，使審計(jì)部門缺乏權(quán)威性，影響審計(jì)結(jié)果的公正性。

（二）內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)水平較低

在企業(yè)中，內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)水平對(duì)于審計(jì)質(zhì)量的提高至關(guān)重要。目前，國(guó)有企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的人員配置不夠重視，審計(jì)人員的招聘機(jī)制不夠完善。其往往從財(cái)務(wù)部門或者其他相關(guān)部門選拔內(nèi)部審計(jì)人員，這些內(nèi)審人員雖具有一定的財(cái)務(wù)專業(yè)知識(shí)，對(duì)企業(yè)的情況比較了解，但由于是非專業(yè)審計(jì)人員出身，因此，缺乏專業(yè)的審計(jì)技能。此外，企業(yè)對(duì)審計(jì)知識(shí)的繼續(xù)教育不重視，對(duì)審計(jì)人員的知識(shí)培訓(xùn)不夠，也造成了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的審計(jì)水平較低，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)深度或廣度不夠，審計(jì)結(jié)論及意見不到位，降低了內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量。

（三）內(nèi)部審計(jì)技術(shù)的運(yùn)用水平較低

內(nèi)部審計(jì)技術(shù)是指內(nèi)部審計(jì)人員在執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)，為了實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，完成審計(jì)任務(wù)，所采取的方式方法和技術(shù)，它包含了在整個(gè)審計(jì)工作過程中所采用的所有的方式方法和技術(shù)手段。內(nèi)部審計(jì)技術(shù)在整個(gè)審計(jì)工作中都有應(yīng)用，對(duì)審計(jì)工作的每一個(gè)環(huán)節(jié)、每一項(xiàng)具體任務(wù)都有一定的指引和導(dǎo)向作用。隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)的職能應(yīng)該更多地側(cè)重于參與企業(yè)的管理和企業(yè)的內(nèi)部控制，以前的查看會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)憑單及財(cái)務(wù)報(bào)表等財(cái)務(wù)資料的審計(jì)方式已經(jīng)滿足不了內(nèi)部審計(jì)的工作要求。

（四）內(nèi)部審計(jì)流程不完善

一套科學(xué)、規(guī)范的內(nèi)部審計(jì)流程可以更好地完成審計(jì)工作，避免重復(fù)審計(jì)、提高審計(jì)工作效率，從而使審計(jì)工作更加的完善，保障了內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的不斷提高。結(jié)合當(dāng)前企業(yè)的情況，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)流程存在著以下幾個(gè)問題：第一，審計(jì)工作方案不規(guī)范，部分審計(jì)方案過于簡(jiǎn)單，沒有關(guān)注到重點(diǎn)問題，導(dǎo)致審計(jì)方向偏移，審計(jì)工作不到位，造成審計(jì)結(jié)果及審計(jì)企業(yè)報(bào)告達(dá)不到審計(jì)工作的目標(biāo)。第二，內(nèi)部審計(jì)人員配合度較低，在內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行中，內(nèi)部審計(jì)人員溝通較少，降低了審計(jì)工作的質(zhì)量。第三，不重視內(nèi)部審計(jì)的復(fù)核工作。完整的內(nèi)部審計(jì)工作，要有及時(shí)高質(zhì)量的審計(jì)復(fù)核，審計(jì)復(fù)核可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)審計(jì)工作中的不足，盡快調(diào)整審計(jì)方向和審計(jì)方案，最大限度地降低審計(jì)的失誤率。但目前，審計(jì)復(fù)核往往只重視審計(jì)的表述是否符合要求，對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題是否處理恰當(dāng)，而忽視了審計(jì)流程和復(fù)核的工作規(guī)則。審計(jì)復(fù)核不到位可能造成審計(jì)提出錯(cuò)誤的審計(jì)意見，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)造成不利影響。

三、提升上市公司內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的對(duì)策分析

（一）強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性

要提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，可以由審計(jì)單位委派審計(jì)人員對(duì)企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，并向委派審計(jì)人員的單位支付一定的審計(jì)費(fèi)用，由委派單位來支付審計(jì)人員的薪資。內(nèi)部審計(jì)人員實(shí)現(xiàn)外部派駐，能夠使內(nèi)部審計(jì)人員不受被審計(jì)企業(yè)管理層的影響，能較大程度地降低上市公司內(nèi)部審計(jì)人員的審計(jì)拘束性，減少企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的審計(jì)受干擾度。此外，內(nèi)部審計(jì)部門若是想要有效提高內(nèi)部審計(jì)的工作質(zhì)量、強(qiáng)化工作效果，就必須保證企業(yè)審計(jì)人員具有較大的自主審計(jì)權(quán)利，能夠根據(jù)審計(jì)工作需要，制定出科學(xué)合理的審計(jì)計(jì)劃，并能保證有效執(zhí)行和實(shí)施。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)合理調(diào)換審計(jì)人員，使內(nèi)部審計(jì)人員不長(zhǎng)期在同一崗位進(jìn)行同一項(xiàng)工作，避免出現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)人員違法受賄出具虛假審計(jì)報(bào)告的問題，以使審計(jì)人員能夠?qū)ζ髽I(yè)出具正確的審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)果。

（二）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)

加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)培訓(xùn)，提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)能力，是增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵。具體的措施有：第一，加強(qiáng)人力資源管理，提高人才招聘門檻。人力資源管理部門在進(jìn)行審計(jì)人才招聘時(shí)，要提高人才招聘的條件，所招聘的審計(jì)人才不僅要具備完整的審計(jì)知識(shí)結(jié)構(gòu)，同時(shí)還要具備內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)證書和具體工作經(jīng)驗(yàn)。人力資源部門還要為審計(jì)部門配備其他類型的專業(yè)人才，例如，計(jì)算機(jī)專業(yè)和統(tǒng)計(jì)學(xué)專業(yè)人才。第二，做好審計(jì)人員的后續(xù)教育培養(yǎng)工作。企業(yè)不僅要為審計(jì)人員提供合理的崗位，充分發(fā)揮出不同審計(jì)人員的才能，還要為內(nèi)部審計(jì)人員提供教育培訓(xùn)的機(jī)會(huì)，通過定期專業(yè)培訓(xùn)和專家講座等形式，不斷提升內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平，以使其更好適應(yīng)變化復(fù)雜的內(nèi)部審計(jì)工作。

（三）積極改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)技術(shù)

當(dāng)前，上市公司審計(jì)人員的綜合素質(zhì)能力與先進(jìn)審計(jì)技術(shù)的契合度不高，具有豐富內(nèi)部審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員，由于年齡因素對(duì)計(jì)算機(jī)技術(shù)掌握不熟練；能夠熟練掌握計(jì)算機(jī)技術(shù)的審計(jì)人員，卻缺乏豐富的內(nèi)部審計(jì)經(jīng)驗(yàn)。這種狀況導(dǎo)致上市公司內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的提升存在一定難度。因此，要積極改進(jìn)和完善上市公司內(nèi)部的審計(jì)技術(shù)，就應(yīng)加大對(duì)審計(jì)軟件的研發(fā)力度，盡可能降低軟件操作使用難度，以充分發(fā)揮出先進(jìn)審計(jì)技術(shù)對(duì)提高上市公司內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的積極作用，為上市公司的經(jīng)營(yíng)發(fā)展提供可靠的數(shù)據(jù)支持，為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)做出科學(xué)的決策提供高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)。

（四）優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)的基本流程

在準(zhǔn)備階段，可以對(duì)上市公司內(nèi)部控制中的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域進(jìn)行重點(diǎn)關(guān)注，根據(jù)上市公司內(nèi)部控制實(shí)際，對(duì)于高效能環(huán)節(jié)合理簡(jiǎn)化審計(jì)流程，實(shí)現(xiàn)審計(jì)人力和物力資源的合理配置，提高上市公司的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。在審計(jì)實(shí)施階段，上市公司內(nèi)部審計(jì)部門要嚴(yán)格把控各環(huán)節(jié)的審計(jì)工作，對(duì)于審計(jì)實(shí)施過程中發(fā)現(xiàn)的問題，審計(jì)人員要及時(shí)以中期報(bào)告形式進(jìn)行匯報(bào)，在上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)做出審核批示后，對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行及時(shí)調(diào)整，同時(shí)做好實(shí)質(zhì)性調(diào)查工作和審計(jì)取證工作，有效規(guī)范上市公司的內(nèi)部審計(jì)。在審計(jì)終結(jié)階段，應(yīng)根據(jù)審計(jì)實(shí)施階段的基礎(chǔ)性數(shù)據(jù)，對(duì)上市公司的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行匯總，最終以審計(jì)報(bào)告的形式做出結(jié)論，同時(shí)提出相應(yīng)的優(yōu)化策略。上市公司內(nèi)部審計(jì)基本流程的優(yōu)化，需要將審計(jì)準(zhǔn)備階段、審計(jì)實(shí)施階段和審計(jì)終結(jié)階段合理銜接，以更好地提升上市公司的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。

四、結(jié)束語

隨著宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作顯得尤為重要。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的影響因素較多，既有客觀環(huán)境的影響，又有審計(jì)人員主觀因素的影響。只有不斷提升企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，才能為企業(yè)的決策提供審計(jì)支持；只有不斷完善我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部控制體系，才能進(jìn)一步提高其管理水平，增強(qiáng)其市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。