崔揚

（徐州工業(yè)職業(yè)技術學院，江蘇 徐州 221000）

工業(yè)企業(yè)全面預算管理是指對單位時間內各項經營活動和財務活動的統(tǒng)籌安排，是工業(yè)企業(yè)實現戰(zhàn)略目標的關鍵。作為一種管理方法，全面預算管理要求工業(yè)企業(yè)全員參與，以工業(yè)企業(yè)的長期發(fā)展戰(zhàn)略為指導。在全面預算管理施行前，要針對各流程環(huán)節(jié)進行預測，將工作目標和責任細化至部門、個人，要求財務部、人力資源部、后勤部、業(yè)務部等所有部門相互協(xié)作，建立良好的溝通。全面預算管理是工業(yè)企業(yè)追逐經濟效益最大化的有力武器，能有效優(yōu)化配置現有各項資源，協(xié)調激勵員工，彌補現有管理制度的不足，增強工業(yè)企業(yè)參與市場競爭的能力。

一、企業(yè)全面預算管理的具體涵義

作為工業(yè)企業(yè)實現現代化管理的關鍵因素，全面預算管理屬西方外來品，逐漸滲透于社會主義市場經濟并成為關鍵的內部管理手段。全面預算管理可分為廣義和狹義兩種，前者包括預算編制、執(zhí)行和監(jiān)督考核，推行共同參與、領導牽頭。后者是指預算編制，用貨幣資金代表未來特定時期內的運營計劃，在預算報表中體現資產狀況和經營成果。

工業(yè)企業(yè)的實際投資者、經營者和一般工作人員構成了工業(yè)企業(yè)經營過程中的核心關系。其中，實際投資者在意的是企業(yè)價值的最大化，希望以最少的報酬購買最多的勞動，創(chuàng)造更多的利潤。而企業(yè)經營者和一般工作人員追求的是以最少的付出換取最高的報酬，雙方的工作目標相反。全面預算管理實現效益最大化的前提及條件是全體人員共同參與，將所有人看作一個整體，目標細化、層層分攤，讓企業(yè)利益成為個人利益，用績效鼓勵員工積極奮斗，努力為企業(yè)創(chuàng)造價值。

二、工業(yè)企業(yè)全面在實施預算管理過程中的常見問題

隨著使用范圍的不斷擴大，全面預算管理的重要性愈發(fā)凸顯，被越來越多的工業(yè)企業(yè)所認可。但由于全面預算管理從國外引入，很多企業(yè)對全面預算管理認識程度不夠，在執(zhí)行中常常出現各種問題，影響了全面預算管理效果的發(fā)揮。

（一）預算目標設立不科學

工業(yè)企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標應為預算管理的導向，全面預算管理目標的設立應與企業(yè)戰(zhàn)略相一致。但是在細化目標的過程中，投資人與經營者卻經常存在分歧。

為追求效益最大化，企業(yè)的實際投資人常常會將預算目標定的高于實際，在經營者和一般工作人員看來，這樣的目標是不可能實現的，沒有激勵效用。若將制定目標的任務交由經營者，為確保能夠實現，經營者通常會降低目標完成的難度，制定比較寬松的目標，與實際投資者的預期相距甚遠。雙發(fā)都站在自己的角度，很難判定是非對錯。實際投資人是企業(yè)的主人，經營者對企業(yè)管理的細節(jié)最為熟悉，這使得年度預算目標的制定成了不同階層間利益的博弈，缺少科學性。

（二）預算執(zhí)行過程監(jiān)督不到位

作為重要的控制手段，有效的預算執(zhí)行和監(jiān)督能及時發(fā)現預算執(zhí)行過程中隱藏的問題和出現的偏差，以便及時制定解決方案，保證預算落實完成。各工業(yè)企業(yè)應以可預見的未來為預算編制的前提，綜合考量企業(yè)的內在條件和行業(yè)市場的對外部環(huán)境并做好假設。當前市場環(huán)境下瞬息萬變，存在諸多不可控因素。因此，要想確保實現全面預算目標，就要嚴格執(zhí)行預算分析和落實監(jiān)督。預算執(zhí)行主要控制預算管理的執(zhí)行階段，是預期目標實現的關鍵。由于很多企業(yè)領導高度注重預算編制，但卻忽視對執(zhí)行過程的控制，也不注意過程監(jiān)管，直到年底審計才發(fā)現其中問題。出現這種情況的主要原因就是監(jiān)督不夠，影響預算目標實現。

預算指標的確定需要經過反復審查確認，因此，沒有突發(fā)狀況不能輕易調整，這是基本的預算執(zhí)行常識。但在執(zhí)行過程中也不可過于死板，部分企業(yè)在維護預算權威性時過于死板，無論發(fā)生何種狀況都不允許更改。有的企業(yè)則恰恰相反，有點風吹草動就會調整預算和考核指標，預算指標的頻繁更改大大影響其權威性。

（三）預算結果使用不合理

預算執(zhí)行考核是全面預算管理實現的關鍵。由于全面預算管理需要企業(yè)全員參與，因此只有將企業(yè)的效益、責任和員工工資掛鉤，才能達到相輔相成的效果。預算考核中的常見問題如下：一是部分企業(yè)一旦出現“預算寬余”，實際投資人就會后悔年初的承諾，找各種借口推脫，認為預算的實現是由于預算目標編制過低造成的，影響預算的權威性。二是缺少全員參與。很多企業(yè)的領導不重視全面預算管理，使得全面預算管理流于形式，不合理的績效考核無法調動員工的積極性。三是考核指標體系不健全?？己酥笜耸穷A算管理達成的保障。不合理的指標設計，會讓執(zhí)行部門的工作方向發(fā)生偏離，缺少了一致的努力方向，預算目標很難實現，起不到激勵員工的效果。

三、全面預算管理的實時策略

（一）制定合理的預算目標

預算指標體系是由預算總目標和細化后的分目標組成，它是編制預算的基礎和核心，為預算考核提供參考。預算編制多采用由領導層向員工層下派指標，由員工層向領導層編制預算的方式，經過上下級的反復論證形成被大家都認可的預算目標。合理的預算目標要具有可實現性和挑戰(zhàn)性，輕易就能實現的目標不利于企業(yè)的長期發(fā)展；無法實現的目標無法激發(fā)員工的工作熱情，會降低工作效率，得到相反的結果。

預算指標制定是一項艱難的工作。實行考核是為幫助企業(yè)獲得長遠的發(fā)展，各級部門在編制本部門預算時，常常從自身利益出發(fā)，導致上報的目標過低。在對目標匯總后得出的結論很難符合實際投資人的預期。因此，在制定預算目標時，要充分考慮相關歷史數據和對未來發(fā)展環(huán)境的預測，并經由上下級反復論證。企業(yè)的實際投資人要客觀看待“預算寬余”，將全面預算管理作為一項長期性任務，在不斷深入的過程中逐漸擠掉水分，使全面預算管理體系更加完善。

（二）加強預算執(zhí)行監(jiān)管

預算目標需要依靠執(zhí)行過程實現，而監(jiān)督是對執(zhí)行過程的控制。利用系統(tǒng)實施監(jiān)管能降低人為因素的干擾，有助于保障預算的權威性。各工業(yè)企業(yè)應建立相應的預算分析體系，以預算目標為基礎，對預算執(zhí)行情況進行動態(tài)監(jiān)測。按月或季度為單位召開分析會議，對發(fā)生的指標偏離情況進行分析，找出影響因素、制定補救方法。

對制定好的整年度預算目標要秉承不輕易改動的原則，增加其權威性。如出現突發(fā)狀況必須對預算做出調整，則需按實際情況進行改變，確保預算目標的可實現性和挑戰(zhàn)性。需要調整預算目標的情形包括不可抗力、權責利失衡等。企業(yè)領導人可通過各種手段干預降低不可控因素造成的影響。例如，當采購價格出現大幅震蕩，可采用期貨套保等方法將采購價格控制在一定區(qū)間，將影響降至最低。預算目標一般不會出現大幅調整，只有突發(fā)重大事件超過風險部門的化解能力才能加大調整幅度，以確保預期目標實現。

（三）做好考核工作

預算考核是預算目標執(zhí)行情況的直接反應，其執(zhí)行結果關系到全面預算的實施效果。成功的考核工作，要能將企業(yè)的利益和職工個人利益緊密聯(lián)系到一起。

第一，凸顯預算考核的權威性，嚴格落實考核辦法和考核獎勵。在全面預算管理實施之初，“預算寬余”現象普遍存在。為降低預算目標完成的難度，各責任部門會在充分分析自身工作的基礎上制定留有一定空間的目標。實際投資者和經營管理者要用客觀的看待“預算寬余”，隨著全面預算管理實施時間的推移和預算目標的細化逐漸將這些水分擠壓出去，進而提升管控能力。實際投資者不能看到寬余就認為是目標訂低了，應對合理成本建立正確認知。只有預算考核具有了權威性，才能引發(fā)所有人的認可。

第二，全面預算管理應堅持在負責人的領導下共同參與。合理的預算指標體系會對既得利益者產生影響，員工自己很難完成，沒有全員參與的預算執(zhí)行，預算管理體系無法實現全面滲透，缺少了統(tǒng)一的利益目標，管理效果難以實現。

第三，考核指標體系設計是一個動態(tài)的發(fā)展過程，不可一成不變，在但短期內是相對固定的?？己酥笜嗽谝粋€特定周期內是不變的。企業(yè)的績效考核部門可使用平衡記分卡將權重分配給不同的考核指標，實現導向目的。如將利潤指標作為主導，就要增加毛利率和凈利潤的權重；如以資本運營率為主導，就要將資金周轉效率和投資回報率作為主要指標。

此外，在設計考核指標時要嚴格遵守權責利原則。一個不可控的指標是毫無價值的，違反公平原則。考核部門應要求目標制定部門將不可控指標改為可控指標，幫助企業(yè)合理規(guī)避風險。同樣以采購為例，雖然采購價格不是對采購部門可以控制的，但可采用一定手段將其限定在固定范圍，進而拉低企業(yè)的經營風險。由此可見，采購部門能將采購價格控制在一定范圍內，可將采購價格列入考核指標，再通過調節(jié)權重比例、轉變激勵方式等手段實施考核。

四、結束語

綜上所述，全面預算管理是企業(yè)財務管理的重要構成，是企業(yè)長期穩(wěn)定發(fā)展的關鍵。要想全面推行預算管理，企業(yè)負責人就要用可持續(xù)性發(fā)展的眼光看待全面預算管理工作，建立正確的預算認知。通過轉變管理方法，控制編制、嚴格落實執(zhí)行、考核等因素，確保企業(yè)財務工作科學化、制度化、體系化。工業(yè)企業(yè)應將全面預算管理當作企業(yè)管理文化的重要部分，讓其成為推動企業(yè)發(fā)展的動力。