陳世帝

一、引言

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)同為企業(yè)財(cái)務(wù)體系中的重要組成部分，隨著財(cái)務(wù)領(lǐng)域的不斷革新與經(jīng)濟(jì)體制的發(fā)展，二者逐漸呈現(xiàn)出相互獨(dú)立的趨勢。但由于同樣作為企業(yè)財(cái)會(huì)體系的內(nèi)容，二者又是相互聯(lián)系、相互依存的，沒有哪一個(gè)能夠獨(dú)善其身。因此，明確二者產(chǎn)生差異的原因、正確解讀差異、在差異中尋求協(xié)調(diào)，是企業(yè)的相關(guān)會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)完成的工作，這對(duì)于推動(dòng)企業(yè)的創(chuàng)新與發(fā)展來說具有重大而獨(dú)特的意義。

二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)差異產(chǎn)生的原因

首先，新的相關(guān)稅法和會(huì)計(jì)制度的實(shí)行為兩類會(huì)計(jì)之間差異的新發(fā)展提供了可能。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的工作流程依據(jù)企業(yè)制定的有關(guān)會(huì)計(jì)的規(guī)章制度運(yùn)行，因企業(yè)的不同而具有一定的靈活性。稅務(wù)會(huì)計(jì)的工作則嚴(yán)格按照有關(guān)國家稅收的相關(guān)法規(guī)進(jìn)行，存在一定的固定性和統(tǒng)一性。

其次，經(jīng)濟(jì)體制的發(fā)展帶來的單位所有制形式的多樣化也在一定程度上促使二者產(chǎn)生差異。這些改變使所得稅發(fā)生改變，因而進(jìn)一步導(dǎo)致二者出現(xiàn)差異。

三、兩類會(huì)計(jì)間差異的探討

（一）核算依據(jù)

關(guān)于核算時(shí)所依據(jù)的文件，兩類會(huì)計(jì)之間有明顯的不同之處。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算要求由企業(yè)的相關(guān)規(guī)章制度決定。由于企業(yè)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定上擁有一定的自主權(quán)，因此會(huì)計(jì)準(zhǔn)則因企業(yè)的不同而相異，由此帶來的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的工作性質(zhì)存在一定的靈活性。稅務(wù)會(huì)計(jì)工作內(nèi)容的完成依照與國家稅收相關(guān)的法規(guī)，因而帶有固定性和統(tǒng)一性。

（二）構(gòu)成要素及會(huì)計(jì)等式

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算時(shí)主要包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤六大部分。其中，資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益組成了企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表，用于反饋企業(yè)在一定時(shí)間段的財(cái)務(wù)狀況，三要素之間的關(guān)系表現(xiàn)為“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”這一重要的會(huì)計(jì)等式。收入、費(fèi)用和利潤共同構(gòu)成企業(yè)的利潤表，用于反映企業(yè)在特定時(shí)間段內(nèi)的經(jīng)營成果，三要素間的關(guān)系在會(huì)計(jì)等式中表現(xiàn)為“利潤=收入-費(fèi)用”。

稅務(wù)會(huì)計(jì)核算時(shí)要素包括計(jì)稅依據(jù)、適用稅率、應(yīng)稅收入和扣除費(fèi)用四項(xiàng)［1］。其中，應(yīng)納稅額占據(jù)主體地位，其余三要素是計(jì)算主體要素時(shí)需要借助的工具。稅務(wù)會(huì)計(jì)的四要素反映的是企業(yè)在進(jìn)行與稅收有關(guān)的計(jì)算時(shí)所能夠得出的結(jié)論，稅務(wù)會(huì)計(jì)核算中的一個(gè)重要等式是“應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率”。

（三）核算目的

總體來說，會(huì)計(jì)核算的整體目的在于管理企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為，但兩類會(huì)計(jì)核算的主要目的仍存在不同之處。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作最終希望達(dá)成的效果分為對(duì)內(nèi)和對(duì)外兩大部分。首先，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)對(duì)內(nèi)可體現(xiàn)為受托責(zé)任觀和決策有用觀［2］。受托責(zé)任觀是指財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員接受委托如實(shí)向管理層反映財(cái)務(wù)狀況；決策有用觀是指財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所提供的資料有利于決策層進(jìn)行決策。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)從業(yè)人員通過監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部資金流動(dòng)的狀況，及時(shí)編制真實(shí)、合法、完整的財(cái)務(wù)報(bào)表，用于反映企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)狀況，便于企業(yè)高層管理人員及時(shí)充分地掌握企業(yè)的發(fā)展情況，為企業(yè)中的決策工作者作出經(jīng)濟(jì)決策提供參考依據(jù)。其次，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員通過編制對(duì)外報(bào)告，及時(shí)向外部的投資方提供企業(yè)信息，使其得以充分了解企業(yè)的發(fā)展情況，盡快投入資金。

稅務(wù)會(huì)計(jì)的工作是依據(jù)國家稅法的相關(guān)規(guī)定，在合法的范圍內(nèi)對(duì)稅務(wù)方面的指標(biāo)進(jìn)行計(jì)算，其主要目的在于通過合法的方式幫助企業(yè)降低稅務(wù)負(fù)擔(dān)。稅務(wù)會(huì)計(jì)工作的前提首先是遵循法律法規(guī)，然后在不偷稅漏稅的要求下合理避稅。

（四）核算對(duì)象

在核算對(duì)象方面，兩類會(huì)計(jì)因工作要求的不一致而有較大的差別。由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的工作本身帶有監(jiān)督的性質(zhì)，因此其具有參與企業(yè)各個(gè)環(huán)節(jié)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的權(quán)利，所以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算對(duì)象是企業(yè)的全部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)通過財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作者編寫會(huì)計(jì)分錄而最終呈現(xiàn)于不同的財(cái)務(wù)報(bào)表上，用于體現(xiàn)企業(yè)總體的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行狀況，便于企業(yè)對(duì)內(nèi)適時(shí)展開整改與決策、對(duì)外及時(shí)提供真實(shí)而全面的信息。

第一，不同于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作中對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全覆蓋，稅務(wù)會(huì)計(jì)的核算對(duì)象只是來源于與上繳稅款有關(guān)的業(yè)務(wù)，也就是說，它的核算對(duì)象是企業(yè)財(cái)務(wù)中相關(guān)納稅額的核算、稅務(wù)申報(bào)、稅務(wù)減免等部分。第二，稅務(wù)會(huì)計(jì)在核算時(shí)所注意的并非如何反映經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況才更有利于管理，重點(diǎn)也并非關(guān)注企業(yè)是否盈利，而是關(guān)心企業(yè)是否及時(shí)履行了納稅義務(wù)，并如何在合法的范圍內(nèi)避稅?？傮w來說，企業(yè)的稅務(wù)會(huì)計(jì)的核算主體是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作中所涉及的整體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的一部分。

四、協(xié)調(diào)兩類會(huì)計(jì)間差異的必要性

在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)制度下，我國對(duì)于會(huì)計(jì)信息有需求的人群較為單一化，兩類會(huì)計(jì)的工作相似度較高。當(dāng)前，隨著稅法及會(huì)計(jì)制度的不斷變革，會(huì)計(jì)信息使用的主體種類增加，不同主體對(duì)會(huì)計(jì)信息的要求及使用目的各異，因此二者相分離是不可逆轉(zhuǎn)的趨勢。然而，二者同樣作為企業(yè)財(cái)務(wù)核算的重要組成部分，完全分離顯然不利于企業(yè)的發(fā)展，甚至還會(huì)增加企業(yè)的管理成本，進(jìn)而使宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展不能達(dá)成帕累托最優(yōu)的要求［3］。也就是說，這時(shí)在不損害已有利益的情況下，運(yùn)行體系仍有改進(jìn)的空間。所以，在此需要指出的是，二者之間有差別并不代表相互之間的關(guān)系不可協(xié)調(diào)。我國正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期，構(gòu)建二者的協(xié)同關(guān)系能夠有效降低企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)的成本，加速我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的進(jìn)程，有利于我國經(jīng)濟(jì)體制的完善。

另外，二者之間的密切關(guān)系為差異協(xié)調(diào)提供了基礎(chǔ)和途徑。首先，二者的工作均體現(xiàn)于財(cái)務(wù)報(bào)告中。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)傾向于對(duì)企業(yè)整體運(yùn)行狀況進(jìn)行報(bào)告，稅務(wù)會(huì)計(jì)則主要負(fù)責(zé)繳納稅款方面的工作。因此，二者只是工作重點(diǎn)略有不同，但都可歸于企業(yè)管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。其次，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算內(nèi)容可以看作是稅務(wù)工作的根基。如上文所述，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作面對(duì)的主體是整體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，而稅務(wù)會(huì)計(jì)在工作中，需要通過各種財(cái)務(wù)資料來掌握企業(yè)的財(cái)務(wù)運(yùn)行實(shí)況，在此前提下才能進(jìn)行有效的稅務(wù)計(jì)算，而相關(guān)資料需要由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供。因此，站在這個(gè)角度上，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的工作成果是稅務(wù)會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)，二者有著密切關(guān)聯(lián)。

五、協(xié)調(diào)兩類會(huì)計(jì)間差異的途徑

（一）完善稅務(wù)會(huì)計(jì)理論

我國稅務(wù)會(huì)計(jì)的產(chǎn)生比財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)晚，發(fā)展也相對(duì)緩慢，其相關(guān)理論仍有待完善［4］?；谇拔牡奶骄?，在某種程度上，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)可以說是稅務(wù)會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)，因此，前者的理論可以指引后者相關(guān)理論的發(fā)展。在遵循稅務(wù)相關(guān)法律的基礎(chǔ)上，建立健全更加完善的稅務(wù)會(huì)計(jì)理論，使之立足于企業(yè)的實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r，并與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作準(zhǔn)則相契合，有利于進(jìn)一步完善稅務(wù)會(huì)計(jì)制度，有效調(diào)和二者間的差異。

（二）統(tǒng)一核算的基礎(chǔ)

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)多以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為核算基礎(chǔ)，但稅務(wù)會(huì)計(jì)的核算工作有時(shí)會(huì)以收付實(shí)現(xiàn)制為依據(jù)，這將導(dǎo)致在某些情況下二者核算的結(jié)果存在差異。由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的工作范圍比稅務(wù)會(huì)計(jì)更為全面，且財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的工作成果對(duì)企業(yè)未來發(fā)展趨勢有預(yù)測作用，對(duì)企業(yè)的發(fā)展有更為重大的意義，因此稅務(wù)會(huì)計(jì)在核算時(shí)應(yīng)當(dāng)盡量把權(quán)責(zé)發(fā)生制作為核算基礎(chǔ)，與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一。

（三）加強(qiáng)會(huì)計(jì)團(tuán)隊(duì)的建設(shè)

若說兩大會(huì)計(jì)類別的相關(guān)理論是完成核算的硬性條件，從業(yè)人員的專業(yè)素質(zhì)則代表了企業(yè)擁有的軟實(shí)力。工作人員的素質(zhì)和工作成果之間有密切的因果關(guān)系。企業(yè)內(nèi)部的管理人員在注重制度改革的基礎(chǔ)上，應(yīng)當(dāng)同樣注重會(huì)計(jì)團(tuán)隊(duì)的建設(shè)。一方面，企業(yè)可以通過舉辦講座等方式鍛煉員工的思考能力，使其掌握最前沿的技能，形成成熟的工作理念，并定期對(duì)員工的業(yè)務(wù)能力進(jìn)行測評(píng)，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)已有人才的培養(yǎng)；另一方面，企業(yè)還可以通過招聘直接引進(jìn)高端人才，提升會(huì)計(jì)團(tuán)隊(duì)整體的專業(yè)水平。

六、結(jié)語

隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，兩類會(huì)計(jì)之間逐漸呈現(xiàn)出明顯的差異，二者相分離也將是不可逆轉(zhuǎn)的趨勢。但同樣作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系的重要組成部分，二者之間又存在緊密的聯(lián)系，這增加了二者之間差異協(xié)調(diào)的可能性。同時(shí)，經(jīng)濟(jì)高效發(fā)展的需要也對(duì)二者的協(xié)調(diào)發(fā)展提出了要求。本文首先簡要分析了二者差異產(chǎn)生的原因，進(jìn)而闡述了二者在四個(gè)主要方面存在的具體差異，再結(jié)合二者存在的聯(lián)系說明了協(xié)調(diào)差異的必要性，最后列舉了協(xié)調(diào)差異的途徑，希望能為企業(yè)相關(guān)人員后續(xù)工作的順利進(jìn)行提供思路。