張魯艷

一、事業(yè)單位內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)相關(guān)闡述

內(nèi)部控制是一家單位為了實(shí)現(xiàn)既定的經(jīng)營目標(biāo)，保障單位資金財(cái)產(chǎn)的安全和財(cái)務(wù)會計(jì)信息的正確無誤，保證單位制定的方針能得到有效貫徹，從而在單位內(nèi)部采取的一種自我調(diào)整、約束、控制、評價(jià)、反饋的措施。內(nèi)部審計(jì)則是對單位的財(cái)務(wù)收支、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)部監(jiān)督及控制、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行評價(jià)和建議，以此促進(jìn)單位更好發(fā)展，實(shí)現(xiàn)單位經(jīng)營目標(biāo)的手段。對于事業(yè)單位來說，建立健全內(nèi)部控制體系，能保證事業(yè)單位更加有效地行使社會管理職能，加強(qiáng)內(nèi)部制度規(guī)范和人員治理；完善內(nèi)部審計(jì)機(jī)制有利于對事業(yè)單位內(nèi)部控制的實(shí)際效果進(jìn)行評價(jià)和監(jiān)督，為內(nèi)部控制的落實(shí)提供堅(jiān)實(shí)有力的保障。

二、目前事業(yè)單位內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)存在的問題

（一）缺乏內(nèi)部控制意識，相關(guān)制度有待完善

許多事業(yè)單位對于內(nèi)部控制的認(rèn)識和了解都較為淺顯，不夠全面，意識較為薄弱，造成內(nèi)部控制工作在單位內(nèi)部的開展極為緩慢。目前事業(yè)單位的內(nèi)部控制主要體現(xiàn)在內(nèi)部管理以及財(cái)會管理這兩個(gè)方面，而對于內(nèi)部控制制度體系的構(gòu)思、設(shè)計(jì)、需求等工作上缺少深入，制度之間的聯(lián)系缺乏協(xié)調(diào)與黏度。還有部分事業(yè)單位在開展內(nèi)部控制工作時(shí)往往表現(xiàn)在形式上，并沒有真正發(fā)揮出內(nèi)控制度的作用。此外，有的事業(yè)單位對于內(nèi)控信息的把握過于狹隘，導(dǎo)致單位管理者無法及時(shí)獲取內(nèi)部控制的有關(guān)信息。同時(shí)，事業(yè)單位上、下級溝通渠道不暢，信息流通速度極為緩慢，導(dǎo)致錯(cuò)過了解決問題的黃金時(shí)間，大大降低了決策效率。

（二）內(nèi)部審計(jì)工作易被忽略，組織架構(gòu)仍待健全

當(dāng)前，大部分事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)并沒有設(shè)立獨(dú)立的機(jī)構(gòu)組織開展辦公，也沒有明確的內(nèi)設(shè)部門履行內(nèi)部審計(jì)職能。首先，內(nèi)部審計(jì)工作易被事業(yè)單位忽視，只維持表面工作，影響到內(nèi)審工作職能的有效發(fā)揮；其次，有些事業(yè)單位缺乏獨(dú)立的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，與其他部門合并，造成權(quán)責(zé)意識模糊，無法真正進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，使得審計(jì)效果失真；最后，部分事業(yè)單位的內(nèi)審工作者的能力無法勝任該項(xiàng)工作，工作規(guī)范程度有待加強(qiáng)，審計(jì)結(jié)果分析較為片面，整改過程不到位等問題，都大大減弱了內(nèi)部審計(jì)工作的職能效果。

三、關(guān)于事業(yè)單位內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)二者之間的關(guān)系分析

（一）加強(qiáng)內(nèi)部控制能促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)作用的有效發(fā)揮

事業(yè)單位內(nèi)部監(jiān)督作為內(nèi)部控制有效執(zhí)行的重要保證措施之一，對內(nèi)部控制體系的建設(shè)和完善是必不可少的。而在內(nèi)部監(jiān)督中，內(nèi)部審計(jì)又是其不可缺少的重要內(nèi)容。因此，加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部控制有利于增加單位對內(nèi)部審計(jì)實(shí)際需求，從而完善內(nèi)部審計(jì)流程，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)力度，讓內(nèi)部審計(jì)的作用真正有效地發(fā)揮出來，使內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)職權(quán)更加合理清晰。

（二）進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)能進(jìn)一步完善內(nèi)部控制體系

內(nèi)部控制評價(jià)與監(jiān)督是事業(yè)單位內(nèi)部控制能夠有效執(zhí)行落實(shí)的重要保證，也是事業(yè)單位內(nèi)部控制執(zhí)行的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，通過內(nèi)部控制評價(jià)能深入了解到內(nèi)部控制體系的執(zhí)行情況，判斷內(nèi)部控制體系是否真正適應(yīng)本單位的實(shí)際情況，能否對單位內(nèi)部控制工作起到良好的約束促進(jìn)作用。目前，我國內(nèi)部控制評價(jià)與監(jiān)督的主要形式有內(nèi)部控制自我評價(jià)和內(nèi)部控制審計(jì)兩種。進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)工作能提高事業(yè)單位的審計(jì)質(zhì)量，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制工作和內(nèi)部控制制度存在的一些缺陷，并科學(xué)合理地進(jìn)行改善調(diào)整，降低事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)工作還需對這些改善調(diào)整效果進(jìn)行事后評價(jià)，從而促進(jìn)事業(yè)單位內(nèi)部各個(gè)部門和相關(guān)職能處室的工作質(zhì)量的提高，促進(jìn)內(nèi)控流程的自我完善。

（三）事業(yè)單位內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)之間存在著相輔相成的關(guān)系

按照相關(guān)法律法規(guī)要求，事業(yè)單位在設(shè)置內(nèi)部控制制度時(shí)，要科學(xué)合理地規(guī)劃各個(gè)部門的權(quán)責(zé)，既要防止職責(zé)交叉重復(fù)，也要杜絕內(nèi)部控制留存死角。要通過內(nèi)部控制制度合理安排事業(yè)單位各個(gè)部門和所有人員的工作內(nèi)容，按時(shí)完成工作任務(wù)，而這其中，也包括了內(nèi)部審計(jì)部門。健全良好的事業(yè)單位內(nèi)部控制環(huán)境是內(nèi)部審計(jì)工作順利開展的重要保證，它能有效降低單位審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量和效率，完善的內(nèi)控體系更是創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)工作的重要保障。一旦事業(yè)單位缺乏完整的內(nèi)部控制體系，就會大大限制單位內(nèi)部審計(jì)的效率和質(zhì)量。而內(nèi)部審計(jì)工作能發(fā)現(xiàn)單位內(nèi)部控制體系的薄弱環(huán)節(jié)，并制訂有效措施來降低內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)一步完善單位內(nèi)部控制制度，并對內(nèi)部控制制度的執(zhí)行進(jìn)行監(jiān)督。如果事業(yè)單位缺乏有效的內(nèi)部審計(jì)，可能會使內(nèi)部控制流于形式，不利于事業(yè)單位職能的履行和可持續(xù)發(fā)展。因此，事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的落實(shí)離不開內(nèi)部審計(jì)，而內(nèi)部審計(jì)工作的開展也依賴于內(nèi)部控制制度的支持，二者是相輔相成的關(guān)系，缺一不可。

四、事業(yè)單位內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)融合協(xié)同的建議

（一）事業(yè)單位要充分發(fā)揮內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)的雙向協(xié)同效應(yīng)

事業(yè)單位要貫徹落實(shí)相關(guān)政策規(guī)定，真正認(rèn)識到內(nèi)部審計(jì)對事業(yè)單位的促進(jìn)作用。事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)要了解到內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)之間的包容及協(xié)同管理，將二者職能及協(xié)同關(guān)系融合到單位日常工作中去，最大限度地發(fā)揮內(nèi)部控制內(nèi)部審計(jì)雙系統(tǒng)的效益，提升事業(yè)單位內(nèi)部管理效率和對外公共服務(wù)質(zhì)量。同時(shí)，在日常協(xié)同工作中，能加快二者的融合，從而促進(jìn)內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)之間的互動(dòng)和良性循環(huán)。

（二）加快單位內(nèi)部審計(jì)職能的創(chuàng)新轉(zhuǎn)變，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量

當(dāng)前，我國大部分事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)模式都是屬于事后審計(jì)監(jiān)督，而這種模式不能從源頭上解決問題。事后審計(jì)監(jiān)督不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)事中執(zhí)行的問題，更不能對事前進(jìn)行預(yù)防。因此，事業(yè)單位必須加快對現(xiàn)有內(nèi)部審計(jì)模式的創(chuàng)新轉(zhuǎn)變，即從事后審計(jì)監(jiān)督轉(zhuǎn)變?yōu)槭轮薪鉀Q和事前預(yù)防，從過去的監(jiān)督防錯(cuò)型向服務(wù)管理型職能轉(zhuǎn)變。同時(shí)，要更多地把審計(jì)工作的重點(diǎn)放在內(nèi)部控制審計(jì)及單位治理審計(jì)上面。

（三）增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)評價(jià)報(bào)告數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和合理性

目前，我國事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作主要是對單位的財(cái)務(wù)收支、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)部監(jiān)督及控制、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行評價(jià)和建議。每年的審計(jì)工作會通過一份審計(jì)報(bào)告來對上述工作及內(nèi)部控制體系進(jìn)行評價(jià)。事業(yè)單位管理層的重要決策、人員調(diào)動(dòng)、崗位調(diào)整等都會以此作為參考。因此事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)評價(jià)報(bào)告數(shù)據(jù)必須要具備應(yīng)有的準(zhǔn)確性和合理性，并基于監(jiān)督結(jié)果對內(nèi)部控制體系提出整體、全面的評價(jià)意見，提高事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的可信度。此外，審計(jì)人員還要對整改過程進(jìn)行跟蹤落實(shí)，提高整改效果，審計(jì)部門要出具一份內(nèi)部控制整改評價(jià)報(bào)告，從而保證內(nèi)部審計(jì)職能的落實(shí)。

（四）事業(yè)單位應(yīng)定期開展內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)職業(yè)技能培訓(xùn)

對于事業(yè)單位內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)工作而言，其執(zhí)行主體是“人”，因此，事業(yè)單位必須提高相關(guān)人員的專業(yè)技能水平，定期開展內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)職業(yè)技能培訓(xùn)課程，增強(qiáng)相關(guān)人員內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)的綜合素質(zhì)，培養(yǎng)一批高素質(zhì)、具備一定獨(dú)立性的內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制人才。事業(yè)單位還要積極組織單位內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)相關(guān)負(fù)責(zé)人到其他單位學(xué)習(xí)，借鑒友好單位的內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)融合發(fā)展的經(jīng)驗(yàn)，明確本單位各部門的定位，提升單位相關(guān)人員對內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制雙系統(tǒng)間協(xié)同關(guān)系和融合效應(yīng)的認(rèn)識。此外，事業(yè)單位還應(yīng)建立一定的激勵(lì)機(jī)制，激發(fā)內(nèi)部控制人員和內(nèi)部審計(jì)人員的學(xué)習(xí)積極性，對一些業(yè)務(wù)能力強(qiáng)、專業(yè)知識硬的員工進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，從而在單位內(nèi)部樹立起內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)融合的良好氛圍。