楊 紅

（黑龍江省地質(zhì)測(cè)繪地理信息院，哈爾濱 150030）

引 言

在經(jīng)濟(jì)衰退的變局下，國(guó)資委為了推進(jìn)國(guó)有經(jīng)濟(jì)布局的調(diào)整、混合所有制改革、改進(jìn)國(guó)有資產(chǎn)管理，以及實(shí)現(xiàn)公共政策目標(biāo)增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力；地方政府為落實(shí)國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策、提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，從而迎來(lái)財(cái)政撥款的地勘專(zhuān)項(xiàng)項(xiàng)目新的機(jī)會(huì)。

一、財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)項(xiàng)目核算的問(wèn)題

（一）預(yù)算編制不盡合理、預(yù)算與實(shí)際支出較大

在實(shí)際審計(jì)中發(fā)現(xiàn)某單位個(gè)別項(xiàng)目人員費(fèi)預(yù)算、原材料及燃料費(fèi)預(yù)算、設(shè)備儀器使用費(fèi)預(yù)算、咨詢(xún)勞務(wù)費(fèi)預(yù)算、外協(xié)及業(yè)務(wù)費(fèi)預(yù)算、公雜費(fèi)預(yù)算、印刷費(fèi)預(yù)算、管理費(fèi)預(yù)算、其他費(fèi)用預(yù)算、設(shè)備租賃費(fèi)預(yù)算，或超預(yù)算執(zhí)行，或未完成預(yù)算，未嚴(yán)格按照批復(fù)的地質(zhì)勘查項(xiàng)目任務(wù)和支出預(yù)算執(zhí)行，合理安排項(xiàng)目資金使用，擅自擴(kuò)大支出范圍，甚至用于與項(xiàng)目無(wú)關(guān)的其他支出。

（二）項(xiàng)目合同管理有待完善

1.個(gè)別單位存在同一外委項(xiàng)目簽訂兩份結(jié)算方式、結(jié)算金額不一致的合同的情況，結(jié)算金額無(wú)法確認(rèn)。其中一份合同只有合同總價(jià)，無(wú)總價(jià)構(gòu)成明細(xì)。只有工作內(nèi)容和工作量，無(wú)結(jié)算單價(jià)。另一份合同工作量與上述合同完全一致，合同價(jià)款卻改變了，合同約定付款方式也改變了。兩合同工作內(nèi)容相同，但合同結(jié)算方式不同，實(shí)際結(jié)算執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)也不一致，結(jié)算金額無(wú)法確認(rèn)，存在為了支付而支付的可能性。

2.個(gè)別單位存在列支的儀器檢定費(fèi)用單價(jià)與合同不一致的情況

某項(xiàng)目支付測(cè)繪儀器檢定費(fèi)50 000 元，數(shù)量20 臺(tái)，后附簽訂協(xié)議，協(xié)議約定年收費(fèi)60 000 元，檢定設(shè)備不超過(guò)60 臺(tái)，手持測(cè)距儀不超過(guò)20 臺(tái)，水準(zhǔn)儀不超過(guò)10 臺(tái)，維修費(fèi)另算。根據(jù)協(xié)議估算檢測(cè)儀器每臺(tái)不應(yīng)超過(guò)1 000 元，發(fā)票金額每臺(tái)含稅2 500 元，超過(guò)協(xié)議約定價(jià)格，且協(xié)議無(wú)收費(fèi)明細(xì)，發(fā)票金額與協(xié)議存在較大差距，使支出的真實(shí)性有待考察。

3.個(gè)別單位簽訂的合同重要條款缺失，合同中未注明具體工作內(nèi)容，甚至無(wú)所屬項(xiàng)目。未建立合同會(huì)審制度。在訂立合同前，應(yīng)按照合同會(huì)簽制度的要求，通過(guò)相應(yīng)的審查程序，其中，合同管理部門(mén)主要對(duì)合同的可行性、必要性、合同標(biāo)的合理性以及合同內(nèi)容、合同條款等是否合法、完整、明確、具體，文字表述是否歧義等進(jìn)行審查。

（三）項(xiàng)目資金使用方面仍需加強(qiáng)

1.列支非本單位費(fèi)用

個(gè)別單位在合同條款中特別注明、強(qiáng)調(diào)對(duì)方涉及的稅費(fèi)由本單位負(fù)擔(dān)，而后就堂而皇之的將應(yīng)由個(gè)人負(fù)擔(dān)的增值稅、房產(chǎn)稅、個(gè)人所得稅、城建稅、教育費(fèi)附加等計(jì)入本單位項(xiàng)目成本。

2.列支非本項(xiàng)目支出

個(gè)別單位存在人為調(diào)整項(xiàng)目支出的情況，且分配依據(jù)與事實(shí)不符，多列項(xiàng)目成本。沒(méi)有做到對(duì)項(xiàng)目資金專(zhuān)項(xiàng)核算，專(zhuān)款專(zhuān)用。

3.列支依據(jù)不充分

（1）個(gè)別單位存在無(wú)依據(jù)分配工資、無(wú)依據(jù)分配差旅費(fèi)、無(wú)依據(jù)分配醫(yī)保、無(wú)依據(jù)分配公積金的情況，甚至分?jǐn)偡琼?xiàng)目實(shí)施期間的公積金、勞務(wù)費(fèi)無(wú)工作量清單、工作量驗(yàn)收單、無(wú)合同、無(wú)代發(fā)明細(xì)的情況。

（2）購(gòu)買(mǎi)保險(xiǎn)不能提供所購(gòu)保險(xiǎn)的職工名單

（3）列支印刷費(fèi)無(wú)明細(xì)，與合同金額存在較大差距，不能很好的反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)性。

4.項(xiàng)目支出不合理

（1）個(gè)別單位存在同一人同一工作手段同一月份領(lǐng)兩份工資，相同工作量支付不同的勞務(wù)費(fèi)的情況。

（2）燃料費(fèi)未按實(shí)際發(fā)生進(jìn)成本，購(gòu)買(mǎi)油卡時(shí)一次性進(jìn)成本，未在實(shí)際使用時(shí)進(jìn)入成本。

（3）專(zhuān)用材料用量過(guò)大，真實(shí)性存疑。

（4）支付勞務(wù)費(fèi)未計(jì)算應(yīng)承擔(dān)的保險(xiǎn)，未代扣代繳的個(gè)人所得稅。

5.票據(jù)不合規(guī)

（1）勞務(wù)費(fèi)開(kāi)具運(yùn)費(fèi)發(fā)票，個(gè)別單位存在工作范圍為短途運(yùn)輸，業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)為勞務(wù)合同，但開(kāi)具運(yùn)費(fèi)發(fā)票，發(fā)票與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)內(nèi)容不一致，勞務(wù)費(fèi)與運(yùn)輸費(fèi)混淆的情況。

（2）往來(lái)票據(jù)列支

針對(duì)防火押金等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)僅能提供單位往來(lái)資金結(jié)算票據(jù)而不能提供收費(fèi)、非稅收入票據(jù)和稅務(wù)發(fā)票。

6.抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的情況偶有發(fā)生

財(cái)政撥款項(xiàng)目屬不征稅項(xiàng)目，無(wú)論是否盈利，均不征收所得稅，取得收入時(shí)增值稅、城建稅、教育費(fèi)附加等，都是不征稅的。試想，對(duì)于財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)項(xiàng)目，為國(guó)家稅收事業(yè)沒(méi)有做出任何貢獻(xiàn)，又怎能將進(jìn)項(xiàng)稅抵扣呢？然而，個(gè)別單位憑對(duì)方開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，從而少列成本。

（四）其他方面

1.項(xiàng)目結(jié)算不準(zhǔn)確

某項(xiàng)目結(jié)算金額1 164.73 萬(wàn)元，其中包括稅金61.24 萬(wàn)元，但各項(xiàng)工作手段的結(jié)算單價(jià)中已包含稅金。

2.住宿包干款打入項(xiàng)目經(jīng)理卡中，無(wú)法核查資金的最終去向。住宿包干是野外生產(chǎn)技術(shù)人員（技術(shù)工人）補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)的一項(xiàng)，屬于野外人員的津貼或補(bǔ)助，該津貼未打入勞務(wù)人員的卡中，而打給項(xiàng)目經(jīng)理，因此，無(wú)法核查該部分資金最后的具體去向。

3.個(gè)別情況出現(xiàn)購(gòu)買(mǎi)材料后附驗(yàn)收單中，無(wú)驗(yàn)收人員簽字的情況。

二、財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)項(xiàng)目核算問(wèn)題的對(duì)策

（一）對(duì)于預(yù)算管理方面存在的問(wèn)題，建議合理編制項(xiàng)目費(fèi)用預(yù)算，但不以預(yù)算作為核算依據(jù)，要以項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生作為核算依據(jù)，超預(yù)算部分從技術(shù)角度給出合理解釋及說(shuō)明。編制單位用于成本控制的二次預(yù)算，但不作為項(xiàng)目組報(bào)銷(xiāo)費(fèi)用的依據(jù)，應(yīng)據(jù)實(shí)核銷(xiāo)成本，結(jié)余收回。對(duì)項(xiàng)目結(jié)余個(gè)別單位統(tǒng)一安排使用，制定分?jǐn)偣芾碣M(fèi)、輔助生產(chǎn)、間接費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)比例，嚴(yán)格按照標(biāo)準(zhǔn)在項(xiàng)目間合理分配。

（二）對(duì)于項(xiàng)目合同管理方面存在的問(wèn)題，建議單位統(tǒng)一制定勞務(wù)費(fèi)、租賃費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、外委業(yè)務(wù)等各類(lèi)合同范本，規(guī)定好必須約定的權(quán)利和義務(wù)，簽訂合同時(shí)應(yīng)經(jīng)指定了解業(yè)務(wù)的部門(mén)檢查，避免出現(xiàn)漏洞。規(guī)范設(shè)備租賃、雇工合同的內(nèi)容條款。

（三）對(duì)于項(xiàng)目資金使用方面存在的問(wèn)題，建議加強(qiáng)對(duì)項(xiàng)目支出合理性、合規(guī)性的審核。加強(qiáng)項(xiàng)目人員工資、社保分配、折舊分?jǐn)?、院領(lǐng)導(dǎo)工資分配，與作業(yè)施工時(shí)間、作業(yè)工作量相匹配；明確項(xiàng)目使用資產(chǎn)折舊的分?jǐn)偡绞剑徊盥觅M(fèi)、燃油費(fèi)有一定的分配依據(jù)。制定成本核算的會(huì)計(jì)政策并認(rèn)真執(zhí)行，保證會(huì)計(jì)核算的一貫制原則。加強(qiáng)項(xiàng)目報(bào)銷(xiāo)費(fèi)用原始票據(jù)的審核工作，票據(jù)內(nèi)容與項(xiàng)目不符，費(fèi)用內(nèi)容嚴(yán)重不合理的票據(jù)不予報(bào)銷(xiāo)。

（四）由于多種原因項(xiàng)目需要提前終止的情況

依據(jù)《關(guān)于終止國(guó)家級(jí)自然保護(hù)區(qū)地質(zhì)勘查項(xiàng)目實(shí)施的通知》（黑國(guó)土資函〔2017〕708 號(hào)）要求，有項(xiàng)目需要提前終止工作的，由省國(guó)土資源廳地勘處組織專(zhuān)家對(duì)該項(xiàng)目進(jìn)行野外驗(yàn)收，并出具《野外驗(yàn)收意見(jiàn)書(shū)》，對(duì)項(xiàng)目組按照項(xiàng)目任務(wù)書(shū)和設(shè)計(jì)書(shū)及年度工作方案的要求，已完成的大部分各項(xiàng)野外工作，包括槽探、鉆探、刻槽、劈芯、土壤樣品、原巖光譜、土壤測(cè)量完成率、土壤樣品完成率、基本分析（刻槽樣）完成率、基本分析（巖心樣）完成率、原巖光譜完成率、光片和薄片完成率、工程點(diǎn)測(cè)量完成率等。驗(yàn)收其各項(xiàng)技術(shù)指標(biāo)是否符合滿(mǎn)足規(guī)范和設(shè)計(jì)要求，是否實(shí)現(xiàn)預(yù)期效果，并出具《黑龍江省地質(zhì)勘查終止項(xiàng)目資金結(jié)算審查報(bào)告》。由于該項(xiàng)目為終止項(xiàng)目，應(yīng)按項(xiàng)目剩余未完工作量，結(jié)算項(xiàng)目資金，并確定應(yīng)返還項(xiàng)目資金。

結(jié) 語(yǔ)

綜上所述，財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金管理的好壞一定程度上決定了財(cái)政資金使用效率及其使用風(fēng)險(xiǎn)的高低。為使地勘單位對(duì)財(cái)政資金支出的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)，達(dá)到合理安排項(xiàng)目資金使用的目的，以為國(guó)家開(kāi)源節(jié)流為前提，為實(shí)現(xiàn)地質(zhì)找礦做出貢獻(xiàn)，使更多的國(guó)家資金可以用于必要支出，為我國(guó)財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金管理部門(mén)提高財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金的使用效率提供一些借鑒意義。