孫文彬

（江蘇省華建建設(shè)股份有限公司，江蘇 揚(yáng)州 225200）

一、前言

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，營(yíng)改增政策的出臺(tái)取得了一定的成果。但與此同時(shí)，也造成建筑施工企業(yè)增值稅稅負(fù)出現(xiàn)增加。其中，以進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題最為突出。出現(xiàn)此種問(wèn)題的原因，與增值稅納稅籌劃不合理、關(guān)鍵點(diǎn)不明確有密切的關(guān)系，因此本文展開(kāi)的闡述具有現(xiàn)實(shí)性價(jià)值。

二、建筑施工企業(yè)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額籌劃的原則分析

在建筑施工企業(yè)發(fā)展進(jìn)程中，其增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的籌劃，需要遵循相應(yīng)的原則。其原則，可概括為三種。第一種原則，是合法性原則；第二種原則，是經(jīng)濟(jì)性原則；第三種原則，是技術(shù)性原則。在嚴(yán)格遵循上述原則的基礎(chǔ)上，也要積極與可能出現(xiàn)于各個(gè)環(huán)節(jié)的特征、增值稅專票支撐特征。特征突出的環(huán)節(jié)，可發(fā)生于貨物購(gòu)買環(huán)節(jié)、服務(wù)環(huán)節(jié)等。根據(jù)上述環(huán)節(jié)所體現(xiàn)的特征，總結(jié)出三項(xiàng)原則，其一是指導(dǎo)性原則，以財(cái)務(wù)為主；其二是協(xié)同性原則，以部門為主；其三是責(zé)任性原則，以領(lǐng)導(dǎo)為主。也就是說(shuō)，在企業(yè)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額籌劃過(guò)程中，需要遵循上述六種原則[1]。在指導(dǎo)性原則中，與建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)、相關(guān)工作人員相關(guān)的是上述人員所制定的與進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣文件、制度，文件與制度中均是對(duì)增值稅專票如何索取，或是資產(chǎn)如何合理調(diào)配的講解。在協(xié)同性原則中，是建筑施工企業(yè)主動(dòng)落實(shí)相關(guān)部門所出臺(tái)的政策，嚴(yán)格按照財(cái)務(wù)部門的要求，開(kāi)展相關(guān)業(yè)務(wù)。在責(zé)任性原則中，是建筑施工企業(yè)各層領(lǐng)導(dǎo)人員，要保證所展開(kāi)的經(jīng)濟(jì)類業(yè)務(wù)，其核心都是財(cái)務(wù)，且能夠自覺(jué)、積極的遵守財(cái)務(wù)規(guī)定中的內(nèi)容。

三、建筑施工企業(yè)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額籌劃的關(guān)鍵點(diǎn)研究

（一）提高對(duì)供應(yīng)商檔案的管理水平

近年來(lái)，建筑施工企業(yè)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額籌劃逐漸受到社會(huì)各界的高度重視。因而，明確籌劃的關(guān)鍵點(diǎn)，是促進(jìn)建筑施工企業(yè)的健康發(fā)展的根本保障。在現(xiàn)代更新的增值稅籌劃體系中，建筑施工企業(yè)的成本影響因素，與供應(yīng)商的發(fā)票取得情況、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣情況有密切關(guān)系。就增值稅而言，該稅種屬于價(jià)外稅[2]。而城建稅、教育稅，均將增值稅作為基礎(chǔ)，附加城建稅、教育稅后，仍屬于價(jià)外稅。增值稅進(jìn)項(xiàng)稅是否鞥能夠抵扣，也會(huì)對(duì)附加的城建稅、教育稅額有一定影響，直接對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收益產(chǎn)生影響。為此，建筑施工企業(yè)在對(duì)供應(yīng)商進(jìn)行選擇時(shí)，一般要對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣情況進(jìn)行綜合考慮，對(duì)納稅展開(kāi)合理的籌劃，實(shí)現(xiàn)對(duì)增值稅抵扣鏈條的有效維護(hù)。在此基礎(chǔ)上，對(duì)于之前為建筑施工企業(yè)提供相應(yīng)的服務(wù)的供應(yīng)商，要根據(jù)其性質(zhì)進(jìn)行分類、梳理，實(shí)時(shí)標(biāo)注各供應(yīng)商的納稅情況、納稅率等實(shí)行備案。依據(jù)企業(yè)供應(yīng)商信息庫(kù)的構(gòu)建，快速實(shí)現(xiàn)對(duì)供應(yīng)商相關(guān)信息的檢索，使建筑施工企業(yè)可及時(shí)發(fā)布原材料采購(gòu)相關(guān)信息，保障建筑施工企業(yè)選取到條件較好的供應(yīng)商。

（二）從報(bào)價(jià)方式合理選擇供應(yīng)商

建筑施工企增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額籌劃過(guò)程中，要從報(bào)價(jià)方式角度出發(fā)，為企業(yè)合理選擇供應(yīng)商。就現(xiàn)階段的發(fā)展形勢(shì)來(lái)說(shuō)，從營(yíng)改增至今，所有試點(diǎn)范圍內(nèi)的建筑施工企業(yè)，都發(fā)生了不同程度的采購(gòu)供應(yīng)活動(dòng)。傳統(tǒng)的談判方式，也要借助先進(jìn)的理念進(jìn)行轉(zhuǎn)換。建筑施工企業(yè)的材料物資成本，在項(xiàng)目外購(gòu)成本中的占比相對(duì)較高。值得注意的是，要對(duì)供應(yīng)商提供增值稅專票的情況，進(jìn)行觀察和了解，且將其看作是財(cái)務(wù)控制的首要選擇[3]。也就是說(shuō)，在面對(duì)同等身份的納稅人時(shí)，需要在明確納稅人材料物資質(zhì)質(zhì)量基本相同時(shí)，進(jìn)一步對(duì)其增值稅專票提供情況進(jìn)行考察。若供應(yīng)商能夠開(kāi)具增值稅專票，在繼續(xù)針對(duì)價(jià)格展開(kāi)談判。如所有供應(yīng)商，都可為建筑施工企業(yè)提供增值稅專票，則在所有的供應(yīng)商中選擇價(jià)格最低的。實(shí)際上，較多方面與環(huán)節(jié)都有差異，比如供應(yīng)商各自的身份、供應(yīng)商與建筑施工企業(yè)之間的距離等。同時(shí)，建筑施工企業(yè)在選擇供應(yīng)商，也有在情感、資金和喜好等多種因素的影響下，會(huì)綜合考慮采購(gòu)的水平。此時(shí)，建筑施工企業(yè)就需要對(duì)供應(yīng)商含稅報(bào)價(jià)問(wèn)題展開(kāi)探討。一方面，對(duì)于含稅報(bào)價(jià)相同的供應(yīng)商。在對(duì)此類供應(yīng)商進(jìn)行選擇時(shí)，建筑施工企業(yè)通常會(huì)更加關(guān)注供應(yīng)商的經(jīng)營(yíng)信譽(yù)情況和經(jīng)濟(jì)狀態(tài)。就我國(guó)施工企業(yè)而言，在采購(gòu)材料或是設(shè)備時(shí)，更多傾向于價(jià)格。供應(yīng)商含稅報(bào)價(jià)相同的情況下，發(fā)票類型、征收率等相同，在選擇供應(yīng)商時(shí)，則會(huì)盡可能選擇信譽(yù)相對(duì)較高、運(yùn)輸方式合理、成本相對(duì)偏低的供應(yīng)商。另一方面，對(duì)于含稅報(bào)價(jià)不同的供應(yīng)商。若供應(yīng)商在參與投標(biāo)時(shí)，所給出的報(bào)價(jià)不同，可從間接層面上證實(shí)其所采購(gòu)的材料質(zhì)量、材料成本等存在差異。而此時(shí)，進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣情況，會(huì)對(duì)增值稅附加額產(chǎn)生直接的影響。各種稅費(fèi)支出，都會(huì)在最終成為利潤(rùn)指標(biāo)的關(guān)鍵性影響因素。因而在對(duì)此類供應(yīng)商進(jìn)行選擇時(shí)，建筑施工企業(yè)通常會(huì)提前對(duì)采購(gòu)資金支付的平衡點(diǎn)加以測(cè)算，依據(jù)發(fā)票類型之于增值稅、附加稅的影響，展開(kāi)合理招標(biāo)。

（三）確定合理的勞務(wù)雇傭模式

目前，國(guó)家相關(guān)部門已經(jīng)出臺(tái)的規(guī)定中，明確指出施工企業(yè)在向雇傭工人支付相應(yīng)的薪資時(shí)，不能夠?qū)⑦M(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。因而，建筑施工企業(yè)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額籌劃過(guò)程中，要確定合理的勞務(wù)雇傭模式。就建筑施工企業(yè)來(lái)說(shuō)，因其性質(zhì)的影響，決定了該行業(yè)在雇傭工人時(shí)，以當(dāng)?shù)貏趧?dòng)工人為主。也就是說(shuō)，將建筑施工企業(yè)自帶的固定編制預(yù)算、技術(shù)工人等排除在外，其余相對(duì)簡(jiǎn)單的技術(shù)工人都是在施工當(dāng)?shù)剡M(jìn)行招募的。一般來(lái)說(shuō)，建筑施工造價(jià)中，人工成本在所有造價(jià)中占比達(dá)到30%左右，清包工程在所有造價(jià)中的占比達(dá)到60%左右。在建筑施工過(guò)程中，部分臨時(shí)雇傭的當(dāng)?shù)毓と诵劫Y，都是以直接現(xiàn)金支付的形式為主，與增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的范圍并不相符。若此類臨時(shí)雇傭的工人在最初進(jìn)駐施工現(xiàn)場(chǎng)前，就與勞服公司簽訂相應(yīng)的勞務(wù)合同，那么在勞務(wù)合同中就需要明確施工企業(yè)的招募人員數(shù)量、薪資待遇、培訓(xùn)等各類條件。項(xiàng)目開(kāi)始施工后，簽訂勞務(wù)合同的工人要嚴(yán)格聽(tīng)從勞服公司的派遣，建筑施工企業(yè)將直接面對(duì)勞服公司，結(jié)算、索取增值稅的專票。此時(shí)，建筑施工企業(yè)所聘用的臨時(shí)工薪資支出，就轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)代服務(wù)的購(gòu)買支出，用工方式發(fā)生了變化[4]。在此種情況下，建筑施工企業(yè)可根據(jù)供應(yīng)商提供的增值稅專票，對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。

此外，施工企業(yè)在向建筑工程項(xiàng)目進(jìn)行工程分包過(guò)程中，要盡量避免或是杜絕向以下個(gè)人包工頭發(fā)包。第一種個(gè)人包工頭，不具備正規(guī)的發(fā)票；第二種個(gè)人包工頭，是沒(méi)有增值稅專票。發(fā)包要嚴(yán)格按照相關(guān)的規(guī)范，向具有專業(yè)資質(zhì)的正規(guī)公司發(fā)包，或是借助勞務(wù)派遣公司，通過(guò)專業(yè)技術(shù)人員的派遣，索取相應(yīng)的發(fā)票，以保證自身進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的資格。不過(guò)，對(duì)分包工程中的部分支出，要確定承包方式為“甲供料”方式。提到的部分支出中，以小型裝備設(shè)備、輔料等非人工要素支出為主。在此種情況下，施工企業(yè)中因施工需要而自行采購(gòu)的多種材料、設(shè)備費(fèi)用，都可以獲得進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

（四）優(yōu)化資產(chǎn)租賃的相關(guān)手段

建筑施工企業(yè)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額籌劃的關(guān)鍵點(diǎn)，也在于對(duì)資產(chǎn)租賃相關(guān)手段的優(yōu)化。一方面，合理租用設(shè)備，獲得抵扣收益。在建筑施工現(xiàn)場(chǎng)環(huán)境中，需要應(yīng)用到大量的機(jī)械設(shè)備。比如，挖掘機(jī)、推土機(jī)、攪拌機(jī)等。也涉及較多施工工具，諸如手推車和腳手架等。不少建筑施工企業(yè)在施工中，都會(huì)對(duì)各種設(shè)施設(shè)備進(jìn)行購(gòu)買。不過(guò)，對(duì)于所承攬的項(xiàng)目具有跨地區(qū)性質(zhì)的建筑施工企業(yè)來(lái)說(shuō)，所有機(jī)械設(shè)備若都以托運(yùn)的方式進(jìn)行運(yùn)輸，將會(huì)支付大量的運(yùn)輸費(fèi)用[5]。因而，建筑施工企業(yè)所承攬的項(xiàng)目業(yè)務(wù)在本地區(qū)時(shí)，可采用設(shè)備租賃的方式，取得進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的機(jī)會(huì)。若所承攬的項(xiàng)目業(yè)務(wù)跨地區(qū)時(shí)，可向項(xiàng)目所在地區(qū)的相關(guān)租賃公司，對(duì)各種設(shè)施設(shè)備進(jìn)行租用，以便減少設(shè)施設(shè)備的運(yùn)輸費(fèi)用、裝卸費(fèi)用等。同時(shí)也降低了設(shè)施設(shè)備在運(yùn)輸過(guò)程中可能存在的損耗風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，能夠售后回租建筑設(shè)備，擴(kuò)大資金的抵扣范圍。建筑施工企業(yè)可選取年利用率偏低的設(shè)施設(shè)備，將此類設(shè)施設(shè)備以出售的方式，出售給設(shè)施設(shè)備租賃公司，供租賃公司租賃使用，以此獲取進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的機(jī)會(huì)。依據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局所出臺(tái)的與稅收問(wèn)題相關(guān)公告，發(fā)現(xiàn)融資性的售后回租業(yè)務(wù)中，承租方在對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行出售時(shí)，無(wú)論資產(chǎn)所有權(quán)，還是與其相關(guān)的報(bào)酬、風(fēng)險(xiǎn)等，并未得到完全的轉(zhuǎn)移或是出售。此種現(xiàn)象，在一定程度上轉(zhuǎn)變了以形式角度，對(duì)待售后回租的情況。在此時(shí)，資產(chǎn)的租賃、出售可看作是相同的交易。而且在稅務(wù)上，并不會(huì)將租賃、出售看成是不同的業(yè)務(wù)，而是將其看作相同的業(yè)務(wù)，僅收取一項(xiàng)稅務(wù)。不過(guò)，租賃公司在對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行受讓后，將設(shè)備向外租賃時(shí)應(yīng)征收增值稅。在獲取進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)，施工企業(yè)僅需要得到租賃公司的增值稅專票即可。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，在現(xiàn)代社會(huì)中，建筑施工企業(yè)在可持續(xù)發(fā)展中，要重視對(duì)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的籌劃，并且通過(guò)對(duì)專業(yè)知識(shí)相對(duì)較高的稅務(wù)顧問(wèn)的聘用，合理對(duì)企業(yè)的納稅籌劃進(jìn)行指導(dǎo)。同時(shí)，可從建筑施工企業(yè)也要重視對(duì)供應(yīng)商檔案的管理，從報(bào)價(jià)層面上，為企業(yè)選擇合理的供應(yīng)商等。期望在本次相關(guān)內(nèi)容的闡述下，為提高建筑施工企業(yè)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的籌劃水平提供一些建議。