劉亭 張濤

（1.云南藝術(shù)學(xué)院，云南 昆明 650000）

（2.云南省第二人民醫(yī)院，云南 昆明 650000）

一、前言

全面實(shí)施新政府會(huì)計(jì)制度，可有力推動(dòng)事業(yè)單位的內(nèi)部控制建設(shè)，高校作為事業(yè)單位的重要組成部分，其內(nèi)部控制直接影響著高校運(yùn)行質(zhì)量和人才培養(yǎng)效率，需要高校充分利用新政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施期間的各種優(yōu)勢(shì)和特點(diǎn)，全面加強(qiáng)內(nèi)部控制工作。而當(dāng)前很多高校在實(shí)施內(nèi)部控制期間，內(nèi)控環(huán)境基礎(chǔ)相對(duì)薄弱，制度體系不夠健全，內(nèi)控建設(shè)信息化程度有待提高，監(jiān)督評(píng)價(jià)力度也不足，急需相關(guān)管理人員結(jié)合新會(huì)計(jì)制度加快高校內(nèi)部控制的改進(jìn)和完善。

二、新政府會(huì)計(jì)制度對(duì)高校內(nèi)部控制的影響

（一）讓內(nèi)部控制更有效地監(jiān)督高校資金活動(dòng)

在實(shí)施新政府會(huì)計(jì)制度過程中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行核算，在此核算方式下，可更高效、全面、動(dòng)態(tài)地對(duì)資金使用過程進(jìn)行監(jiān)督。比如在對(duì)項(xiàng)目資金進(jìn)行核算期間，若此項(xiàng)目實(shí)際完成年度橫跨了多個(gè)會(huì)計(jì)期間，在通過傳統(tǒng)預(yù)算會(huì)計(jì)涉及的收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行核算期間，不能實(shí)現(xiàn)分次確認(rèn)，也無法對(duì)資金流的實(shí)際動(dòng)態(tài)實(shí)現(xiàn)準(zhǔn)確、科學(xué)的反映。而權(quán)責(zé)發(fā)生制的落實(shí)，能夠明確資金流對(duì)應(yīng)責(zé)任體，使高校管理層對(duì)每筆資金流出和流入情況實(shí)現(xiàn)即時(shí)監(jiān)督，防止發(fā)生違反相關(guān)法律法規(guī)行為，促使內(nèi)部控制進(jìn)一步強(qiáng)化監(jiān)督學(xué)校資金活動(dòng)。

（二）讓內(nèi)部控制更有利的管理學(xué)校固定資產(chǎn)

在新政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施過程中，會(huì)基于資產(chǎn)年限標(biāo)準(zhǔn)對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，資產(chǎn)負(fù)債表當(dāng)中的資產(chǎn)凈值可以對(duì)資產(chǎn)價(jià)值實(shí)現(xiàn)較為精準(zhǔn)的反映[1]。在此基礎(chǔ)上，高校管理層以及政府相關(guān)監(jiān)督部門可更加準(zhǔn)確的判斷高校資產(chǎn)實(shí)際使用情況，并進(jìn)行合理化監(jiān)督與管理。

（三）有助于提升內(nèi)部控制信息化程度

新政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施，以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)進(jìn)行并行記賬，同時(shí)在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)科目基礎(chǔ)上添加了部分新會(huì)計(jì)科目，而高校之前的會(huì)計(jì)記賬流程和會(huì)計(jì)科目都以不能滿足新政府會(huì)計(jì)制度相關(guān)要求，所以高校要升級(jí)既有財(cái)務(wù)軟件，梳理并完善原會(huì)計(jì)科目以及會(huì)計(jì)流程。這些內(nèi)容屬于高校內(nèi)部控制范疇，所以這些改變的同時(shí)會(huì)對(duì)高校內(nèi)部控制產(chǎn)生積極影響，使高校內(nèi)部控制制度進(jìn)一步完善和調(diào)整。同時(shí)在相關(guān)信息化財(cái)務(wù)軟件升級(jí)期間，會(huì)對(duì)內(nèi)控相關(guān)信息化系統(tǒng)進(jìn)行升級(jí)，有利于提升內(nèi)控信息化程度。

三、高校內(nèi)部控制現(xiàn)狀

（一）內(nèi)控環(huán)境基礎(chǔ)薄弱

通過各種媒體的報(bào)道和互聯(lián)網(wǎng)新聞的傳播，我們可以發(fā)現(xiàn)，很多高校并未嚴(yán)格依據(jù)內(nèi)部控制的相關(guān)要求進(jìn)行日常事務(wù)的處理和管理，還是會(huì)有人為因素參與到內(nèi)部控制環(huán)節(jié)，導(dǎo)致內(nèi)部控制環(huán)境基礎(chǔ)較為薄弱。同時(shí)，很多高校雖然按照有關(guān)規(guī)定，進(jìn)行內(nèi)部控制有關(guān)制度的制定，但由于對(duì)內(nèi)部控制的重視不足，單位內(nèi)部缺乏良好的內(nèi)部控制環(huán)境，人員參與內(nèi)部控制的意識(shí)不強(qiáng)，制度實(shí)際執(zhí)行力度較弱，落實(shí)效果不明顯[2]。

（二）制度體系不健全

當(dāng)前高校大多是基于自身實(shí)際情況建立采購、資產(chǎn)、預(yù)算等相關(guān)管理制度，并基于這些制度構(gòu)建自身制度體系。但根據(jù)很多高校的制度運(yùn)行情況、可以發(fā)現(xiàn)高校內(nèi)部控制相關(guān)制度體系缺乏系統(tǒng)性和科學(xué)性。因?yàn)橐恍┎块T在進(jìn)行制度制定過程中，過于看重自身業(yè)務(wù)開展和發(fā)展需求，并未考慮高校整體運(yùn)行和發(fā)展需求，導(dǎo)致制度建設(shè)存在突出的部門化現(xiàn)象，更有甚者一些制度還存在相互矛盾等問題。另外，一些高校業(yè)務(wù)流程未體現(xiàn)在既有制度層面，所以相關(guān)業(yè)務(wù)管理者直接根據(jù)自身經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行業(yè)務(wù)處理，存在比較突出的主觀性。同時(shí)，高校內(nèi)控制度體系沒有體現(xiàn)出良好的精細(xì)化程度，部分條例政策缺乏良好的可操作性，內(nèi)容也比較籠統(tǒng)，不能對(duì)實(shí)際內(nèi)控工作提供具體指導(dǎo)[3]。

（三）內(nèi)控建設(shè)信息化程度較低

近年來，諸多高校都積極投入大量資金和精力加強(qiáng)信息化建設(shè)，而實(shí)際建設(shè)期間一些高校的信息化建設(shè)缺乏統(tǒng)一的規(guī)劃，存在各個(gè)部門各自為政的現(xiàn)象。由于每個(gè)部門都結(jié)合自身業(yè)務(wù)采用信息化軟件，不過不同部門使用的軟件都不一樣，而不同軟件公司有差異化設(shè)計(jì)與維護(hù)，進(jìn)而導(dǎo)致軟件中的信息接入端口缺乏統(tǒng)一化、標(biāo)準(zhǔn)化管理，難以構(gòu)建成有機(jī)化、整體化的信息系統(tǒng)。由于不同部門的信息化系統(tǒng)相互之間沒有設(shè)置統(tǒng)一化信息端口，所以在信息傳遞過程中就容易出現(xiàn)盲點(diǎn)，這樣在內(nèi)部控制制度實(shí)施期間，就不能實(shí)現(xiàn)高效監(jiān)督和管理。另外，由于統(tǒng)一化信息端口的缺失，內(nèi)部控制相關(guān)信息化系統(tǒng)不能對(duì)所有部門相應(yīng)信息化軟件實(shí)現(xiàn)全部銜接，使高校目前內(nèi)部控制建設(shè)中的信息化進(jìn)程發(fā)展相對(duì)緩慢。

（四）監(jiān)督評(píng)價(jià)力度不足

目前高校缺乏健全的監(jiān)督評(píng)價(jià)體系，一方面是存在內(nèi)部監(jiān)督不到位的現(xiàn)象，當(dāng)前主要由高校內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)內(nèi)部控制相關(guān)的檢查評(píng)價(jià)工作，而審計(jì)部門會(huì)由于自身業(yè)務(wù)水平不足、認(rèn)識(shí)不到位以及人員力量不足等問題，使高校內(nèi)部控制實(shí)際運(yùn)行情況的檢查評(píng)價(jià)工作流于形式，從而影響制度的進(jìn)一步完善和有效落實(shí)。另一方面，高校內(nèi)部控制相關(guān)的外部監(jiān)督評(píng)價(jià)存在內(nèi)容缺失問題。當(dāng)前主要是由政府財(cái)政部門以及相關(guān)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)高校實(shí)施科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)、工程項(xiàng)目審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等，對(duì)高校內(nèi)部控制管理以及內(nèi)控實(shí)施情況的檢查較少，造成外部監(jiān)督力度不足。

四、政府會(huì)計(jì)制度下高校內(nèi)部控制優(yōu)化策略

（一）注重營造良好的內(nèi)控環(huán)境

高校管理層要從思想認(rèn)識(shí)層面，充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的重要價(jià)值，主動(dòng)承擔(dān)起內(nèi)控體系建設(shè)的重要責(zé)任。由于目前高校具有越來越多樣化的資金來源途徑，在充分實(shí)施新政府會(huì)計(jì)制度過程中，要加強(qiáng)內(nèi)部控制，就需要結(jié)合自身實(shí)際情況，完整的設(shè)置內(nèi)部控制相應(yīng)職能部門，并對(duì)各部門做好崗位職能劃分，明確崗位職責(zé)。同時(shí)要立足宏觀角度對(duì)高校內(nèi)控體系進(jìn)行建設(shè)，建立各部門相互之間的聯(lián)動(dòng)和協(xié)調(diào)機(jī)制。高校內(nèi)部控制牽頭部門要與科研部門、資產(chǎn)部門、財(cái)務(wù)部門等部門進(jìn)行各自職責(zé)的明確，各部門要做好業(yè)務(wù)控制工作。內(nèi)部控制相關(guān)職能部門要通過宣傳、培訓(xùn)教育等形式，使高校各級(jí)管理層以及關(guān)鍵崗位人員對(duì)高校內(nèi)部控制建設(shè)具體背景、相關(guān)任務(wù)以及基本要求實(shí)現(xiàn)充分了解，使其建立正確的、科學(xué)的內(nèi)部控制理念，在思想引領(lǐng)下更有效地開展內(nèi)控工作[4]。

（二）優(yōu)化內(nèi)控制度，加強(qiáng)控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)

高校在加強(qiáng)內(nèi)控建設(shè)過程中，要根據(jù)新政府會(huì)計(jì)制度相關(guān)要求以及內(nèi)部控制有關(guān)規(guī)范，同時(shí)以高校開展的各經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)容為基礎(chǔ)，對(duì)高校內(nèi)部控制相關(guān)實(shí)施細(xì)則與制度進(jìn)行梳理和分析，保證內(nèi)部控制相關(guān)職能部門的協(xié)調(diào)配合，在各部門溝通交流過程中，進(jìn)一步細(xì)化并完善制度建設(shè)，使內(nèi)控制度具有更好的可操作性。在內(nèi)部控制制度優(yōu)化過程中，要注重對(duì)高校各經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行細(xì)致分析，著重針對(duì)其中存在的問題，提出改進(jìn)意見，系統(tǒng)化的形成業(yè)務(wù)流程，保證對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)具有更加細(xì)致化、有效化的管理控制。比如對(duì)高校預(yù)算管理進(jìn)行流程控制，要著重對(duì)預(yù)算編制、預(yù)算批復(fù)、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算分析、預(yù)算調(diào)整、支出決算、預(yù)算額度結(jié)余、績(jī)效評(píng)價(jià)等各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行針對(duì)性的內(nèi)部控制；對(duì)收支活動(dòng)進(jìn)行收入、票據(jù)、支出、負(fù)債等層面的控制；對(duì)高校資產(chǎn)進(jìn)行資產(chǎn)管理組織、資產(chǎn)取得配置、資產(chǎn)使用、資產(chǎn)維護(hù)、資產(chǎn)報(bào)廢、資產(chǎn)處置、資產(chǎn)信息等層面進(jìn)行控制，從而實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的全覆蓋，提升內(nèi)部控制成效[5]。

（三）加強(qiáng)內(nèi)控信息化建設(shè)

在新政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施過程中，高校需要加大力度建設(shè)內(nèi)部控制信息系統(tǒng)，對(duì)部門信息系統(tǒng)進(jìn)行有效優(yōu)化，在系統(tǒng)當(dāng)中納入控制方法、控制流程等要素。高校還要關(guān)注利用數(shù)據(jù)共享形式，在高校系統(tǒng)平臺(tái)中統(tǒng)一融入預(yù)算、基建、合同、采購、資產(chǎn)、收支等各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，保證組織內(nèi)部各個(gè)層次以及各個(gè)部門之間實(shí)現(xiàn)良好的信息共享和溝通。在信息有效溝通基礎(chǔ)上，保證政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施期間更有效、更準(zhǔn)確地獲取財(cái)務(wù)信息，提升財(cái)務(wù)資產(chǎn)、財(cái)務(wù)收支等相關(guān)核算自動(dòng)化程度。

（四）健全監(jiān)督評(píng)價(jià)機(jī)制

一方面，要針對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門健全地建立監(jiān)督檢查機(jī)制，完善并強(qiáng)化審計(jì)部門其內(nèi)控檢查職能，注重提升內(nèi)部審計(jì)相關(guān)人員業(yè)務(wù)水平和綜合素質(zhì)，深入研究并精細(xì)劃分內(nèi)部控制相關(guān)檢查內(nèi)容，按照一定周期檢查評(píng)價(jià)高校內(nèi)控制度建設(shè)情況和具體落實(shí)情況。另一方面，要針對(duì)內(nèi)部控制加強(qiáng)評(píng)價(jià)監(jiān)督，健全的設(shè)置與內(nèi)部控制相關(guān)的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，對(duì)內(nèi)控制度具體執(zhí)行情況實(shí)現(xiàn)全方位的調(diào)查和評(píng)價(jià)，同步配合制定相關(guān)獎(jiǎng)懲機(jī)制，并將相關(guān)結(jié)果和年終績(jī)效考核相掛鉤，使高校各部門進(jìn)一步強(qiáng)化內(nèi)控意識(shí)，真正落實(shí)內(nèi)控體系建設(shè)。

五、結(jié)束語

政府會(huì)計(jì)制度的全面實(shí)施，給高校內(nèi)部控制帶來諸多積極影響，同時(shí)也對(duì)高校內(nèi)控工作提出了更高要求。為了更好地落實(shí)政府會(huì)計(jì)制度，充分發(fā)揮內(nèi)部控制在高校管理與發(fā)展過程中的重要價(jià)值，需要高校深入認(rèn)識(shí)政府會(huì)計(jì)制度對(duì)內(nèi)部控制的影響，結(jié)合當(dāng)前內(nèi)部控制工作存在的不足，在實(shí)際內(nèi)控活動(dòng)開展期間，積極營造良好的內(nèi)控環(huán)境，加強(qiáng)內(nèi)控制度建設(shè)和信息化建設(shè)，健全內(nèi)控監(jiān)督評(píng)價(jià)機(jī)制，在內(nèi)部控制水平有效提升基礎(chǔ)上，更深層次的落實(shí)政府會(huì)計(jì)制度，規(guī)范各項(xiàng)業(yè)務(wù)的有序開展，提升內(nèi)部管理水平，促進(jìn)高校的健康持續(xù)發(fā)展。