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談企業(yè)內(nèi)部控制
——基于風(fēng)險(xiǎn)管理視角

2020-11-27 10:56許巧珍
大眾投資指南 2020年20期
關(guān)鍵詞:風(fēng)險(xiǎn)管理單位企業(yè)

許巧珍

(濟(jì)源市公路管理局,河南 濟(jì)源 459000)

一、風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制概述

(一)風(fēng)險(xiǎn)管理的含義和作用

1.風(fēng)險(xiǎn)管理的含義

風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)為降低或抑減經(jīng)營活動(dòng)過程中給企業(yè)帶來損失或增加成本的意外事件發(fā)生的可能性,而進(jìn)行的由決策層、管理層和其他人員共同參與的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)管理過程。

2.風(fēng)險(xiǎn)管理的作用

(1)能有效保證企業(yè)穩(wěn)定的生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境

良好的風(fēng)險(xiǎn)管理,不僅能使企業(yè)針對自身發(fā)展實(shí)際,清醒認(rèn)識(shí)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的重要環(huán)節(jié)和可能性,增強(qiáng)識(shí)別潛在事件的能力,而且促使企業(yè)積極通過選擇規(guī)避、分擔(dān)、降低等風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對方案,抑減企業(yè)經(jīng)營意外和損失的發(fā)生,減少風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生給企業(yè)帶來的災(zāi)害,保證企業(yè)擁有一個(gè)安全穩(wěn)定的生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境,順利實(shí)現(xiàn)企業(yè)的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)。

(2)能有效降低企業(yè)成本并提高經(jīng)濟(jì)效益

一方面,可以通過風(fēng)險(xiǎn)控制降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率或減輕風(fēng)險(xiǎn)事件發(fā)生的損失,從而最終避免增加企業(yè)的管理和生產(chǎn)成本;另一方面,可以對實(shí)施的項(xiàng)目綜合進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測和評估,對下一步極可能會(huì)出現(xiàn)不利發(fā)展的風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目,及時(shí)調(diào)整對其資金投入,從而避免企業(yè)損失的進(jìn)一步加大;再一方面,企業(yè)還可以通過風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移將風(fēng)險(xiǎn)帶給企業(yè)的損失能有效得到補(bǔ)償,通過風(fēng)險(xiǎn)對沖將風(fēng)險(xiǎn)帶給企業(yè)的影響相互抵消。最終通過不同的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略,有效降低企業(yè)成本,從而提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

(二)內(nèi)部控制的含義和作用

1.內(nèi)部控制的含義

內(nèi)部控制是企業(yè)從決策層、管理層到全體員工共同參與和實(shí)施的,通過一定的制度和實(shí)施程序,對企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)面臨的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和控制的過程。

2.內(nèi)部控制的作用

(1)規(guī)范企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)

由于企業(yè)內(nèi)部控制涵蓋了企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng),對涉及的不管是單位層面還是業(yè)務(wù)層面,一是針對性地建立內(nèi)部控制管理制度,促使當(dāng)事人在操作和執(zhí)行環(huán)節(jié)嚴(yán)格按規(guī)程辦事,從而規(guī)范其具體操作行為,減少執(zhí)行差異率;二是明確的崗位職責(zé)分工,可以避免當(dāng)事人在履行崗位職責(zé)時(shí)因責(zé)任劃分不清而推諉扯皮影響工作進(jìn)度和效率;三是通過內(nèi)部控制評價(jià)環(huán)節(jié),可以對企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)運(yùn)行狀態(tài)中存在的非正常和不良現(xiàn)象進(jìn)行篩查,發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷,找出內(nèi)部控制漏洞,最終規(guī)范企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)。

(2)強(qiáng)化對企業(yè)內(nèi)部權(quán)利運(yùn)行的制約

由于按照內(nèi)部控制規(guī)程,要求科學(xué)設(shè)置內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)、管理層級、崗位職責(zé)權(quán)限、權(quán)利運(yùn)行規(guī)程,切實(shí)做到分事行權(quán)、分崗設(shè)權(quán)、分級授權(quán),并定期輪崗,以滿足企業(yè)決策、執(zhí)行、監(jiān)督相互分離、相互制衡的要求,從而避免由于權(quán)利過分集中,發(fā)生內(nèi)部權(quán)利濫用,以致發(fā)生舞弊和違法違紀(jì)行為,給企業(yè)帶來重大損失。

(3)提升企業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn)能力

加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制,要求企業(yè)要全面梳理業(yè)務(wù)流程,明確各個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié),分析各環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)隱患,找出關(guān)鍵控制點(diǎn),在一定程度上將風(fēng)險(xiǎn)管理關(guān)口前移,使企業(yè)能提前針對風(fēng)險(xiǎn)管理薄弱環(huán)節(jié)及早制定有效的防范控制措施,堵塞風(fēng)險(xiǎn)管理漏洞,從而降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率,甚至避免風(fēng)險(xiǎn)事件的發(fā)生,在一定程度上可以提升企業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn)的能力。

(三)風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制的關(guān)系

1.二者目標(biāo)方向一致

加強(qiáng)內(nèi)部控制,是為了使內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)流程盡可能規(guī)范、順暢、良好運(yùn)行,降低或減少風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性,促進(jìn)企業(yè)順利實(shí)現(xiàn)經(jīng)營管理目標(biāo);而風(fēng)險(xiǎn)管理,是對影響企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略與經(jīng)營目標(biāo)過程中可能帶來損失的不確定因素進(jìn)行化解或抑減。二者都是為了幫助企業(yè)經(jīng)營管理目標(biāo)能順利實(shí)現(xiàn),因此目標(biāo)方向一致。

2.二者涉及范圍、參與人員一致

風(fēng)險(xiǎn)管理涉及企業(yè)管理的各項(xiàng)活動(dòng)、各個(gè)環(huán)節(jié),并且風(fēng)險(xiǎn)管理從制定、實(shí)施到整體制度運(yùn)行,涉及企業(yè)決策層、管理層到全體員工在內(nèi)的所有人員。內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和實(shí)施包括了企業(yè)管理的所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng),細(xì)化到各個(gè)層面和環(huán)節(jié),要求企業(yè)從上到下各個(gè)部門和所有員工人人參與。因此可以說二者涉及范圍、參與人員具有高度一致性。

3.二者相互影響、相輔相成

風(fēng)險(xiǎn)管理是對企業(yè)各個(gè)工作環(huán)節(jié)面對的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行科學(xué)有效的管理和控制,但具體的實(shí)施必須通過內(nèi)部控制來協(xié)助實(shí)現(xiàn),即不同的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略必須對應(yīng)不同的內(nèi)部控制措施,要提高風(fēng)險(xiǎn)管理水平,必須從內(nèi)部控制入手。而內(nèi)部控制程度的高低和內(nèi)部控制的好壞,又直接決定了風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性大小和輕重程度。因此,二者之間相互影響、相互促進(jìn),并且相輔相成。

二、基于風(fēng)險(xiǎn)管理視角的內(nèi)部控制策略

由于風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制具有相同的目標(biāo),并且都貫穿于企業(yè)管理的全過程,涉及企業(yè)的各個(gè)層級和業(yè)務(wù)單元,都需要企業(yè)治理層、管理層和所有員工的參與,因此根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)管理的決策機(jī)構(gòu)、職能機(jī)構(gòu)、業(yè)務(wù)部門以及審計(jì)監(jiān)管部門,在企業(yè)組織架構(gòu)上建立三道風(fēng)險(xiǎn)管理防線,結(jié)合內(nèi)部控制要求,建立適合本單位實(shí)際情況的內(nèi)部控制體系,充分發(fā)揮他們在加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制方面各自應(yīng)有的作用,可以有效促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)價(jià)值的順利實(shí)現(xiàn)。

(一)以相關(guān)職能部門和業(yè)務(wù)單位為第一道防線

由于各部門員工是最先與風(fēng)險(xiǎn)源接觸的群體,他們對具體業(yè)務(wù)操作的正確性和恰當(dāng)性,決定了單位所面臨的風(fēng)險(xiǎn)程度。他們在日常業(yè)務(wù)中負(fù)有及時(shí)識(shí)別、上報(bào)與初步管理風(fēng)險(xiǎn)的職責(zé),是事前控制風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵。因此,必須加強(qiáng)對他們的管理。具體措施為:

1.明確建立崗位責(zé)任與制衡制度

嚴(yán)格按照崗位責(zé)任進(jìn)行明確分工,劃分職責(zé)權(quán)限,對易發(fā)生危害企業(yè)行為的崗位采取制衡機(jī)制,避免不相容職務(wù)由一人擔(dān)任或負(fù)責(zé)引起錯(cuò)誤和舞弊行為發(fā)生,盡早將風(fēng)險(xiǎn)扼殺在萌芽狀態(tài)。

2.加強(qiáng)內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位工作人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)和職業(yè)道德教育

內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位的工作人員的具體行為,嚴(yán)重影響著該崗位所涉及的業(yè)務(wù)的方方面面,因此,加強(qiáng)業(yè)務(wù)上和職業(yè)道德培訓(xùn)教育顯得尤為重要。通過培訓(xùn)學(xué)習(xí),使他們具備與其工作崗位相適應(yīng)的資格和能力,避免因思想認(rèn)識(shí)欠缺、能力不足或操作水平低下造成風(fēng)險(xiǎn)隱患。

3.強(qiáng)化內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位人員風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)和技能

一方面,嚴(yán)格要求內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位人員必須重視風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性,正確、充分認(rèn)識(shí)內(nèi)控不嚴(yán)造成的嚴(yán)重風(fēng)險(xiǎn)后果,對風(fēng)險(xiǎn)管理具有高度的管控意識(shí)和自覺性,明確自己在內(nèi)部控制實(shí)施過程中控制風(fēng)險(xiǎn)的責(zé)任,克服僥幸和麻痹心理,杜絕違規(guī)操作,遏制冒險(xiǎn)行為。另一方面,加強(qiáng)內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位人員風(fēng)險(xiǎn)管理方面的培訓(xùn)學(xué)習(xí),使之充分了解單位戰(zhàn)略目標(biāo)及可能影響單位達(dá)標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn),能準(zhǔn)確快速識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)類別,掌握當(dāng)前內(nèi)部控制措施的效度,協(xié)助完成風(fēng)險(xiǎn)的分析和評估,實(shí)施決定轉(zhuǎn)移、避免或降低風(fēng)險(xiǎn)的策略。

(二)以風(fēng)險(xiǎn)管理部門和董事會(huì)風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)為第二道防線

他們主要負(fù)責(zé)領(lǐng)導(dǎo)和協(xié)助單位內(nèi)部各部門在風(fēng)險(xiǎn)管理方面的工作,并對風(fēng)險(xiǎn)管理工作進(jìn)行統(tǒng)籌組織、協(xié)調(diào)與規(guī)劃,對第一道防線的風(fēng)險(xiǎn)管理工作、內(nèi)部控制開展情況進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控。其主要職責(zé)包括:

1.建立健全規(guī)章制度

規(guī)章制度是企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)正確開展的依據(jù)和規(guī)程,風(fēng)險(xiǎn)管理部門和董事會(huì)風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)必須針對企業(yè)各項(xiàng)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié),充分考慮各種風(fēng)險(xiǎn)存在的可能性,參與制定控制或降低風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)章制度,尤其是建立健全風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測及預(yù)警管理制度。列示存在風(fēng)險(xiǎn)的可能性、類別、發(fā)生程度、控制方式等,保證對風(fēng)險(xiǎn)信息動(dòng)態(tài)持續(xù)跟蹤和把握。并加強(qiáng)對單位職工的風(fēng)險(xiǎn)管理理念教育,和風(fēng)險(xiǎn)知識(shí)方面的培訓(xùn)學(xué)習(xí)。主要針對國家相關(guān)政策、單位內(nèi)部控制制度,以及本單位擬實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)和采取的措施、各部門及其人員在內(nèi)部控制實(shí)施過程中的責(zé)任,和風(fēng)險(xiǎn)管理政策、風(fēng)險(xiǎn)管理行動(dòng)方案、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)急處理措施等內(nèi)容進(jìn)行專題培訓(xùn)學(xué)習(xí)。

2.開展內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評估

風(fēng)險(xiǎn)管理部門和董事會(huì)風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)要站在單位整體利益角度,考察單位各個(gè)項(xiàng)目和活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn),開展內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評估。綜合合本單位的業(yè)務(wù)特點(diǎn)和實(shí)際情況,立足于企業(yè)內(nèi)部控制要求,對風(fēng)險(xiǎn)易發(fā)高發(fā)點(diǎn)進(jìn)行重點(diǎn)評估,根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)形成的規(guī)律和頻率進(jìn)行定期或不定期評估。最后根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)管理效果對各職能部門進(jìn)行考核和獎(jiǎng)懲。

(三)以內(nèi)部審計(jì)部門和董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)為第三道防線

內(nèi)部審計(jì)部門和董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)主要對第一、第二道防線部門的工作進(jìn)行監(jiān)督和審計(jì),對內(nèi)部控制系統(tǒng)的建立、運(yùn)行和結(jié)果,檢查測試是否存在缺陷,并對缺陷進(jìn)行認(rèn)定和評價(jià)。一般對經(jīng)營管理者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì),對企業(yè)信息系統(tǒng)有效性進(jìn)行審計(jì),對企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)等。因此,必須保證他們的機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備和工作的獨(dú)立性,使他們能真正站立在客觀、公正的角度,去審查、監(jiān)控和評價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性。一般采取調(diào)查問卷法、穿行測試法、抽樣實(shí)地查驗(yàn)法 、比較分析法、專題討論法等系統(tǒng)的評價(jià)方法,從單位層面和業(yè)務(wù)層面的各項(xiàng)評價(jià)指標(biāo)和評價(jià)要點(diǎn)上,進(jìn)行量化評價(jià)。最終通過評價(jià)結(jié)果,為企業(yè)找出內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié),以及風(fēng)險(xiǎn)管控漏洞和重大風(fēng)險(xiǎn)管理缺陷,從而改進(jìn)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理流程效益,改善企業(yè)的經(jīng)營和增加企業(yè)價(jià)值,幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)。

三、結(jié)語

企業(yè)通過組織架構(gòu)設(shè)立的三道風(fēng)險(xiǎn)管理防線,分別從風(fēng)險(xiǎn)的事前、事中、事后三個(gè)階段,對風(fēng)險(xiǎn)的管控進(jìn)行了屏障設(shè)置。由于企業(yè)的最大風(fēng)險(xiǎn)承受度是由董事會(huì)來確定的,最后企業(yè)高層必須統(tǒng)籌管理和監(jiān)督三道防線的有效運(yùn)行,對企業(yè)內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施負(fù)責(zé),并且建立起企業(yè)高層相互制衡的機(jī)制,最終使企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制有效整合,在共同防范控制企業(yè)風(fēng)險(xiǎn),促進(jìn)企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)上,發(fā)揮出巨大的協(xié)同效應(yīng)。

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