劉鵬達(dá)

（哈爾濱長(zhǎng)城建筑集團(tuán)股份有限公司，哈爾濱 150001）

一、哈爾濱長(zhǎng)城建筑集團(tuán)股份有限公司管理會(huì)計(jì)建設(shè)中存在的問(wèn)題

（一）管理會(huì)計(jì)制度有待完善

制度是公司管理會(huì)計(jì)建設(shè)的保障，能夠規(guī)范工作人員言行舉止，轉(zhuǎn)變員工的職責(zé)理念，為管理會(huì)計(jì)建設(shè)成效的提升夯實(shí)了基礎(chǔ)。但實(shí)際上，公司管理會(huì)計(jì)制度仍有較大的完善空間，并不能滿足公司發(fā)展要求，首先公司領(lǐng)導(dǎo)層、管理層的制度管理意識(shí)相對(duì)弱化，實(shí)踐中主觀性與隨意性大，致使制度構(gòu)建與執(zhí)行形式化、片面化。其次相關(guān)部門并未設(shè)立約束、指導(dǎo)公司管理會(huì)計(jì)制度的規(guī)范，管理會(huì)計(jì)體系理論有待完善，細(xì)節(jié)性制度設(shè)立嚴(yán)重滯后于公司管理實(shí)踐。對(duì)此，公司只能依據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度等規(guī)范，進(jìn)行管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)。

（二）缺乏管理會(huì)計(jì)建設(shè)環(huán)境

公司在應(yīng)用管理會(huì)計(jì)體系時(shí)，缺乏穩(wěn)定的建設(shè)環(huán)境，首先公司的管理制度處于摸索性設(shè)立階段，仍存在較大的弊端，資料、數(shù)據(jù)等系統(tǒng)性與信息化管理嚴(yán)重滯后，信息網(wǎng)絡(luò)的設(shè)立與運(yùn)行并不理想，從而阻礙了管理會(huì)計(jì)工作的有效落實(shí)，技術(shù)障礙等影響因素難以打破。其次公司支持管理體系建設(shè)的資源缺乏，如人力財(cái)力等資源，致使公司管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)缺乏動(dòng)力與創(chuàng)新性。公司離開政府扶持，面對(duì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)壓力，無(wú)法保障管理會(huì)計(jì)建設(shè)的穩(wěn)中求進(jìn)。最后公司資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)模糊，加之上級(jí)主管部門數(shù)量較多，嚴(yán)重阻礙了管理會(huì)計(jì)體系的有效建設(shè)。

（三）應(yīng)用效果不理想

管理會(huì)計(jì)在決策制定、技術(shù)指標(biāo)衡量等方面的應(yīng)用，對(duì)公司內(nèi)部管理水平的提升，以及管理會(huì)計(jì)體系的完善有著現(xiàn)實(shí)意義。但實(shí)際上，公司應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的成效并不理想，究其原因與管理者應(yīng)用觀念落后、理論體系不完善，以及決策中重財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、輕會(huì)計(jì)管理等因素有關(guān)，致使管理會(huì)計(jì)體系對(duì)公司內(nèi)外的發(fā)展作用得不到有效體現(xiàn)。

（四）缺乏評(píng)價(jià)與監(jiān)督

評(píng)價(jià)、監(jiān)督體系，是公司制度執(zhí)行成效的重要保障，但公司的監(jiān)督、評(píng)價(jià)體系仍有待完善，直接影響了管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的成效。公司設(shè)立管理會(huì)計(jì)體系，缺乏經(jīng)驗(yàn)總結(jié)與預(yù)測(cè)性分析，致使體系建設(shè)與監(jiān)督評(píng)價(jià)體系脫軌。體系建設(shè)中潛在的問(wèn)題，不能及時(shí)得到解決，最后在兩者間形成惡性循環(huán)，難以統(tǒng)一步調(diào)。應(yīng)用管理會(huì)計(jì)時(shí)，領(lǐng)導(dǎo)對(duì)會(huì)計(jì)工作的強(qiáng)制性干預(yù)，致使管理信息的有效性與完整性有待提升，直接降低了管理會(huì)計(jì)信息的決策應(yīng)用價(jià)值。

二、哈爾濱長(zhǎng)城建筑集團(tuán)股份有限公司加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)建設(shè)的方法

（一）加強(qiáng)管理制度的完善

完善的管理會(huì)計(jì)制度，能夠規(guī)避個(gè)人主義、經(jīng)驗(yàn)主義對(duì)公司管理影響，也是公司管理會(huì)計(jì)建設(shè)必不可少的。

首先應(yīng)積極轉(zhuǎn)變領(lǐng)導(dǎo)者、管理者的職責(zé)理念，強(qiáng)化其思想認(rèn)知，圍繞公司長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展、經(jīng)濟(jì)發(fā)展目標(biāo)等，在公司文化、內(nèi)部控制中，逐步融入制度管理內(nèi)容，促使公司管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)進(jìn)一步發(fā)展。國(guó)家應(yīng)加大管理會(huì)計(jì)立法力度，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度等規(guī)定的基礎(chǔ)上，加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)法制建設(shè)，為公司管理會(huì)計(jì)制度的建設(shè)提供參照與指導(dǎo)。管理會(huì)計(jì)建設(shè)，對(duì)公司內(nèi)部管理要求高，為確保管理會(huì)計(jì)建設(shè)成效，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)優(yōu)化公司內(nèi)部管理制度，積極調(diào)整公司治理結(jié)構(gòu)，改變以往公司內(nèi)部管理混亂，以及激勵(lì)約束機(jī)制、各規(guī)章制度缺乏的局面，促使管理會(huì)計(jì)建設(shè)科學(xué)展開。

其次公司管理會(huì)計(jì)建設(shè)仍有較大的完善空間，注重對(duì)管理系統(tǒng)制度的完善，設(shè)立管理會(huì)計(jì)相關(guān)部門，細(xì)化管理會(huì)計(jì)的工作流程。加強(qiáng)對(duì)管理會(huì)計(jì)、公司其他部門間工作交叉滲透問(wèn)題的管理，不斷完善相互獨(dú)立與高層次管理會(huì)計(jì)方法、原則體系。管理會(huì)計(jì)職能部門，主要負(fù)責(zé)管理會(huì)計(jì)的相關(guān)工作，確保管理會(huì)計(jì)制度、工作流程等盡快成型，帶動(dòng)公司管理會(huì)計(jì)部門良性運(yùn)作的同時(shí)，幫助公司經(jīng)營(yíng)發(fā)展更好的決策。明細(xì)界定規(guī)范，權(quán)責(zé)利一體，落實(shí)責(zé)任制，合理安排事項(xiàng)與職責(zé)，及時(shí)處理交叉事務(wù)問(wèn)題，避免因內(nèi)部混亂影響體系建設(shè)。會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)信息實(shí)時(shí)收集與整理。定期培訓(xùn)體系建設(shè)相關(guān)人員，提高其專業(yè)知識(shí)、專業(yè)技能的掌握程度，以及綜合素養(yǎng)。定期反饋與上報(bào)體系建設(shè)情況，及時(shí)調(diào)整體系建設(shè)問(wèn)題。加大系統(tǒng)內(nèi)部的整頓，不斷優(yōu)化管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)。

最后更新管理會(huì)計(jì)管理理念，公司各方面應(yīng)密切配合其體系建設(shè)，同時(shí)管理會(huì)計(jì)建設(shè)，也應(yīng)當(dāng)與公司各方面發(fā)展步調(diào)一致。目前公司制度相對(duì)不完善，應(yīng)從公司實(shí)際狀況、未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)等角度，優(yōu)化配置公司資源，建設(shè)符合公司發(fā)展需要的管理會(huì)計(jì)體系。管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)不能與公司規(guī)章制度相違背與突兀，與公司發(fā)展產(chǎn)生沖突后，管理會(huì)計(jì)應(yīng)輔助公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理。與此同時(shí)，管理會(huì)計(jì)各內(nèi)容應(yīng)豐富、統(tǒng)一，與預(yù)算成本管理、績(jī)效考核等管理相輔相成，推動(dòng)公司管理水平的快速提升。

（二）優(yōu)化管理會(huì)計(jì)建設(shè)環(huán)境

公司應(yīng)用管理會(huì)計(jì)體系，需要一定的建設(shè)環(huán)境，內(nèi)外部建設(shè)環(huán)境改善同樣重要。外部需要政府加大對(duì)政治經(jīng)濟(jì)體制的改革力度，公司要想提高管理會(huì)計(jì)體系對(duì)經(jīng)營(yíng)的服務(wù)成效，需要處于完全自由競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境，這就需要國(guó)家不斷優(yōu)化市場(chǎng)環(huán)境，以及市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，為公司建設(shè)管理會(huì)計(jì)體系保駕護(hù)航。與此同時(shí)，政府部門應(yīng)加強(qiáng)市場(chǎng)調(diào)研，繼而圍繞市場(chǎng)環(huán)境與變化趨勢(shì)制定相關(guān)的政策、法律法規(guī)，為公司生存、管理會(huì)計(jì)理論的完善與實(shí)踐做出保障。

內(nèi)部需要推動(dòng)公司制度的現(xiàn)代化發(fā)展，嚴(yán)謹(jǐn)科學(xué)地制定未來(lái)規(guī)劃，公司制度邊實(shí)踐邊優(yōu)化，為管理會(huì)計(jì)體系的建設(shè)，不斷夯實(shí)基礎(chǔ)。作為公司領(lǐng)導(dǎo)必須具備管理會(huì)計(jì)意識(shí)，通過(guò)完善社會(huì)約束機(jī)制，使其注重企業(yè)文化培養(yǎng)，人力資產(chǎn)、財(cái)務(wù)等價(jià)值增強(qiáng)，通過(guò)管理會(huì)計(jì)體系的價(jià)值測(cè)量作用，實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化。在應(yīng)用管理會(huì)計(jì)時(shí)，多聽取職工反饋建議，并圍繞職工滿意度、成本等方面，測(cè)評(píng)價(jià)值業(yè)績(jī)，確保員工與客戶滿意度的同時(shí)，利用市場(chǎng)份額與利潤(rùn)等指標(biāo)，變化推測(cè)公司財(cái)物價(jià)值，從而豐富公司文化體系。

公司應(yīng)轉(zhuǎn)變經(jīng)營(yíng)觀念、管理模式，加強(qiáng)制度與管理會(huì)計(jì)信息化建設(shè)，為管理會(huì)計(jì)建設(shè)提供后續(xù)發(fā)展動(dòng)力。積極圍繞同素異構(gòu)理論、木桶理論、協(xié)同理論，設(shè)立符合公司發(fā)展實(shí)際的管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。引導(dǎo)各部門業(yè)務(wù)協(xié)同，規(guī)避信息孤島，設(shè)立公司共享與集成的管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)公司資源的有效配置。利用大數(shù)據(jù)、云計(jì)算等技術(shù)，豐富管理會(huì)計(jì)的內(nèi)涵。利用報(bào)銷業(yè)務(wù)云服務(wù)、云采購(gòu)等，提高產(chǎn)供銷與人財(cái)物的管理水平。利用EPR 系統(tǒng)，優(yōu)化管理模式方法與理念，為管理會(huì)計(jì)的實(shí)踐，提供信息化平臺(tái)支撐，為財(cái)務(wù)、公司轉(zhuǎn)型提供動(dòng)力。管理會(huì)計(jì)信息化，能夠判斷以往管理模式的工作單元與步驟，能夠分析研究邏輯關(guān)系與時(shí)間花費(fèi)等，最終構(gòu)思出工作任務(wù)與目標(biāo)等快速完成的管理模式單位與環(huán)節(jié)，繼而實(shí)現(xiàn)質(zhì)量、服務(wù)與成本等績(jī)效考核指標(biāo)。EPR 系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)核算自動(dòng)化，這就需要財(cái)務(wù)部門有效梳理客戶、供應(yīng)商、部門、職員與存貨等檔案，統(tǒng)一規(guī)范編碼，通過(guò)代碼體系實(shí)現(xiàn)公司成本、總賬等信息的動(dòng)態(tài)化與模塊化管理，為管理會(huì)計(jì)體系提供良好的建設(shè)環(huán)境。

（三）強(qiáng)化管理會(huì)計(jì)實(shí)踐價(jià)值

管理會(huì)計(jì)理論實(shí)踐的有效綜合，是管理會(huì)計(jì)體系價(jià)值的重要表現(xiàn)。提高管理會(huì)計(jì)實(shí)踐價(jià)值，首先需要加強(qiáng)理論體系構(gòu)建，從而為體系實(shí)踐做出重要指導(dǎo)。這就需要公司圍繞發(fā)展需求，加大對(duì)其理論體系的研究。其次強(qiáng)化體系運(yùn)用意識(shí)，除上述提及的制度完善、信息化建設(shè)外，還需合理設(shè)計(jì)管理方法，加強(qiáng)人才培養(yǎng)等確保管理會(huì)計(jì)的實(shí)踐成效。管理會(huì)計(jì)體系應(yīng)用是復(fù)雜且煩瑣的過(guò)程，對(duì)管理會(huì)計(jì)師的專業(yè)性要求較高，需要其掌握一定的專業(yè)知識(shí)，具有精打細(xì)算的戰(zhàn)略頭腦、敏銳的洞察力及開闊的思路，能夠輕松勝任管理會(huì)計(jì)工作。專業(yè)的管理會(huì)計(jì)師，其職能定位與跨專業(yè)管理顧問(wèn)類似，但高于管理顧問(wèn)，主要為公司戰(zhàn)略管理規(guī)劃、戰(zhàn)略管理計(jì)劃執(zhí)行實(shí)施等服務(wù)，從而帶動(dòng)管理會(huì)計(jì)建設(shè)持續(xù)發(fā)展。

公司嚴(yán)重缺乏管理會(huì)計(jì)人才，尤其是具有高品質(zhì)、業(yè)務(wù)水平的管理會(huì)計(jì)師。對(duì)此，公司在聘用管理會(huì)計(jì)人才的同時(shí)，應(yīng)側(cè)重對(duì)公司內(nèi)部會(huì)計(jì)人才的培訓(xùn)，通過(guò)業(yè)務(wù)能力培訓(xùn)與職業(yè)道德教育，提升其管理能力、歸屬感與責(zé)任意識(shí)，滿足公司對(duì)管理會(huì)計(jì)人才的需求，繼而帶動(dòng)公司管理會(huì)計(jì)建設(shè)可持續(xù)發(fā)展。最后應(yīng)加強(qiáng)公司管理者的決策能力與管理效率。面對(duì)信息時(shí)代，作為公司管理者，應(yīng)不斷學(xué)習(xí)與掌握新技術(shù)、新管理方法，不斷提高管理效率、質(zhì)量與決策成效。

公司管理制度的完善性，直接影響管理會(huì)計(jì)的建設(shè)與發(fā)展。受經(jīng)濟(jì)全球化、信息技術(shù)現(xiàn)代化等因素影響，公司必須應(yīng)靈活利用網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)提供的各類信息，規(guī)范公司業(yè)務(wù)流程，實(shí)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)與信息資金的有效統(tǒng)一，繼而推動(dòng)企業(yè)現(xiàn)代化發(fā)展。對(duì)此積極培養(yǎng)財(cái)會(huì)專業(yè)人才，提高其網(wǎng)絡(luò)技術(shù)專業(yè)程度，尤其是對(duì)網(wǎng)絡(luò)分析技術(shù)、會(huì)計(jì)電算化的掌握程度，實(shí)現(xiàn)對(duì)各類信息的高效利用。完善管理制度的同時(shí)，科學(xué)展開管理會(huì)計(jì)工作。作為管理會(huì)計(jì)人員，應(yīng)明確掌握經(jīng)濟(jì)與管理類學(xué)科知識(shí)，了解管理會(huì)計(jì)決策作用。同時(shí)應(yīng)實(shí)時(shí)了解國(guó)外市場(chǎng)管理、金融等方面的消息，并具備靈活運(yùn)用的意識(shí)和信息整理能力，為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者與管理者決策利用等提供價(jià)值依據(jù)。管理會(huì)計(jì)信息化能夠確保信息的完整性、真實(shí)性、科學(xué)性，除此之外，還可以通過(guò)完善管理會(huì)計(jì)法治，構(gòu)建符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的理論體系，優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部管理會(huì)計(jì)運(yùn)行機(jī)制、監(jiān)督體系及管理會(huì)計(jì)人員委派制度，確保管理會(huì)計(jì)信息的可靠性、實(shí)效性。

（四）完善評(píng)價(jià)與監(jiān)督制度

公司建設(shè)管理會(huì)計(jì)體系，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)評(píng)價(jià)與監(jiān)督體系、規(guī)范與措施的完善，在此基礎(chǔ)上，高效展開管理會(huì)計(jì)建設(shè)。首先設(shè)立內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)，確保職責(zé)的獨(dú)立性，要求監(jiān)督人員利用專業(yè)流程，規(guī)范對(duì)管理會(huì)計(jì)人員的言行舉止，以及管理會(huì)計(jì)信息、會(huì)計(jì)結(jié)果等展開監(jiān)督與評(píng)價(jià)。鑒于管理會(huì)計(jì)建設(shè)的長(zhǎng)周期性與摸索性，更需要監(jiān)督與評(píng)價(jià)體系對(duì)其反復(fù)進(jìn)行指導(dǎo)、糾正與調(diào)整；對(duì)此，應(yīng)在細(xì)化管理會(huì)計(jì)工作與建設(shè)目標(biāo)的基礎(chǔ)上，落實(shí)各項(xiàng)監(jiān)督內(nèi)容、監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)，并積極探索建設(shè)有效方法。發(fā)現(xiàn)潛在問(wèn)題后，及時(shí)責(zé)任追究，確保公司管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的規(guī)范性、嚴(yán)謹(jǐn)性。

積極設(shè)立經(jīng)營(yíng)決策平臺(tái)，為公司發(fā)展提供高價(jià)值的決策依據(jù)。公司經(jīng)營(yíng)決策平臺(tái)包括現(xiàn)金流預(yù)測(cè)、年度預(yù)算、盈利預(yù)算、項(xiàng)目周期預(yù)算等板塊。公司各板塊的預(yù)算都不可小覷，應(yīng)加強(qiáng)各環(huán)節(jié)預(yù)算，確保公司經(jīng)營(yíng)良性運(yùn)作。除此之外，設(shè)立多層次的全面預(yù)算管理模型，實(shí)現(xiàn)管理模型的橫向發(fā)展，使其覆蓋上下多層與各個(gè)部門。

設(shè)立運(yùn)營(yíng)監(jiān)控平臺(tái)，即管理會(huì)計(jì)報(bào)告系統(tǒng)，通過(guò)現(xiàn)代化信息技術(shù)，向各運(yùn)營(yíng)系統(tǒng)收集有用信息，信息整合后歸入信息庫(kù)，實(shí)現(xiàn)公司運(yùn)營(yíng)的實(shí)時(shí)監(jiān)控，實(shí)現(xiàn)對(duì)管理會(huì)計(jì)問(wèn)題的預(yù)測(cè)性分析與防范。設(shè)立運(yùn)營(yíng)監(jiān)控平臺(tái)分，首先應(yīng)設(shè)立符合公司發(fā)展的綜合報(bào)表分析系統(tǒng)，對(duì)各報(bào)表快速分析，提高公司內(nèi)外管理能力。其次設(shè)立數(shù)據(jù)庫(kù)，綜合整理公司運(yùn)營(yíng)信息。最后設(shè)立數(shù)據(jù)管理平臺(tái)，提高公司管理會(huì)計(jì)體系等內(nèi)部管理規(guī)范的執(zhí)行力。

設(shè)立成本管控平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)對(duì)成本數(shù)據(jù)的有效分析、管理。成本管理數(shù)據(jù)庫(kù)涉及外部數(shù)據(jù)、內(nèi)部歷史數(shù)據(jù)與標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)，是公司成本控制必不可少的。成本數(shù)據(jù)庫(kù)能夠?qū)境杀具M(jìn)行數(shù)據(jù)比對(duì)，實(shí)現(xiàn)對(duì)成本的實(shí)時(shí)監(jiān)管。設(shè)立成本數(shù)據(jù)庫(kù)，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)單方指標(biāo)庫(kù)、材料價(jià)格庫(kù)與含量指標(biāo)庫(kù)的建設(shè)，將公司未來(lái)發(fā)展規(guī)劃與含量指標(biāo)高效結(jié)合，實(shí)現(xiàn)了從設(shè)計(jì)方案層面管控成本。明確規(guī)定建造標(biāo)準(zhǔn)，科學(xué)把控單方造價(jià)。

三、哈爾濱長(zhǎng)城建筑集團(tuán)股份有限公司管理會(huì)計(jì)建設(shè)取得的成效

哈爾濱長(zhǎng)城建筑集團(tuán)股份有限公司在管理會(huì)計(jì)建設(shè)中，圍繞價(jià)值創(chuàng)新核心不斷轉(zhuǎn)變財(cái)務(wù)理念。圍繞財(cái)務(wù)戰(zhàn)略不斷創(chuàng)新融資策略。通過(guò)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)，實(shí)現(xiàn)了投資成本的有效控制，帶動(dòng)了公司的可持續(xù)發(fā)展，以及公司價(jià)值增值。預(yù)算考核的實(shí)施，更新了績(jī)效評(píng)價(jià)。在標(biāo)桿管理基礎(chǔ)的基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)活動(dòng)的精細(xì)化管理，提高了公司的市場(chǎng)占有率與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。借助ERP 系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)了業(yè)務(wù)融合，促使公司未來(lái)財(cái)務(wù)活動(dòng)、業(yè)務(wù)活動(dòng)間有效結(jié)合，轉(zhuǎn)變了傳統(tǒng)財(cái)務(wù)被動(dòng)工作格局，促使財(cái)務(wù)活動(dòng)在生產(chǎn)鏈、經(jīng)營(yíng)鏈、銷售鏈等的首末端。同時(shí)實(shí)現(xiàn)了公司管理會(huì)計(jì)工具的有效應(yīng)用，如標(biāo)準(zhǔn)成本法、全面預(yù)算管理、投資決策、客戶盈利能力管理等管理會(huì)計(jì)工具，推進(jìn)了公司管理會(huì)計(jì)體系的現(xiàn)代化、時(shí)效化建設(shè)。并在實(shí)踐中，以信息技術(shù)提高管理質(zhì)量、效率，不斷拓展了管理會(huì)計(jì)對(duì)公司發(fā)展的覆蓋面。

面對(duì)復(fù)雜多變的經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)環(huán)境，要想獲取更多市場(chǎng)份額，應(yīng)加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)建設(shè)，從而優(yōu)化配置資源，高效整理與管理財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，提高決策的實(shí)效性，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展階段目標(biāo)，確保管理會(huì)計(jì)作用的最大程度發(fā)揮。