魏曉桃

摘要：近年來，經(jīng)濟全球化進程加快，我國企業(yè)的生存環(huán)境在激烈的市場競爭中發(fā)生了很大變化，相關利益主體呈現(xiàn)出多元化、復雜化和間接化等特征。而會計目標作為會計理論體系中最基本的要素之一，將會計理論與實務有機結合在了一起。因此，新的經(jīng)濟環(huán)境下，會計目標的重新定位將對企業(yè)的發(fā)展產生重要影響。本文運用PEST分析法，基于利益相關者視角對會計目標的定位問題進行思考與探討。

關鍵詞：會計目標;利益相關者;受托責任觀;決策有用觀

引言

1921年美國學者最早提出了“會計目標”的概念，自此會計理論界展開了對會計目標的廣泛研究。20世紀70—80年代，最具有代表性的兩大觀點在美國會計理論界逐漸形成：即受托責任觀和決策有用觀。但是由于會計信息使用者呈現(xiàn)出多元化、復雜化等特點，各類需求者的信息需求有相同點也有差異。就會計目標定位來看，單純的“受托責任觀”或“決策有用觀”已不能滿足當前形勢下對于會計目標的選擇。我國目前現(xiàn)狀是過于關注受托責任關系，將重心放在資源委托者（股東）的信息需求上，而忽視了其他信息使用者對會計信息的需求，本文就這一問題進行了探討。

一、會計目標的兩大觀點

（一）受托責任觀

受托責任觀的提出背景是公司制與現(xiàn)代產權理論的出現(xiàn)，該觀點的主要代表人物有會計學家井尻雄士、厄里斯特·J·帕羅科等。他們認為，為了提高資源的配置效率，財產的所有者會將私有財產委托給受托人管理，并且要求受托人保證委托人的財產安全并實現(xiàn)價值升值;受托人接受委托人的財產委托以后，有權對其進行自主的經(jīng)營和處置，但是受托人必須要向委托人及時的報告經(jīng)營狀況和受托責任的履行情況。受托責任觀認為，會計的目標首先應該是將受托人過去的經(jīng)營狀況和財產的使用情況記錄下來并呈現(xiàn)給委托人。主要強調了所提供會計信息的可靠性。企業(yè)運用受托責任觀，可以幫助外部投資者和債權人評價企業(yè)的經(jīng)營管理責任和資源使用的有效性;但不足之處在于受托責任觀很難對未來的事項進行反映，例如投資者的風險和報酬等，因此會計信息質量很難得以進一步提升。

（二）決策有用觀

決策有用觀隨著資本市場的日益發(fā)展與擴大而產生，相應的，會計目標的責任范圍也隨之擴大。決策有用觀認為，會計的目標是為信息使用者提供對他們決策有利的信息，這里的信息使用者包括投資者、債權人、政府及其有關部門和社會公眾等，主要強調所提供會計信息的相關性，該觀點的主要代表人物是羅伯特·N·安東尼、羅伯特·T·斯普羅斯等。決策有用觀不僅僅需要真實可靠的記錄經(jīng)營狀況，還需要提供能夠判斷公司未來經(jīng)營風險的信息，從而幫助投資者降低投資風險。決策有用觀的出現(xiàn)在規(guī)范和發(fā)展資本市場的同時保證了社會資本的流動性和經(jīng)濟資源的有效利用。不足之處是決策有用觀中主觀判斷性較強，其會計信息的使用者是多元化的，不同的信息使用者在各個時期對會計信息的要求不同，因此可操作性低。

二、利益相關者對會計目標的影響分析

利益相關者理論認為，現(xiàn)代企業(yè)不僅僅是為企業(yè)的所有者服務，還應該保護其他利益相關者的合法權益，這關系到企業(yè)和社會的和諧發(fā)展。利益相關者的衡量標準主要有：一是，投入人力，物力以及其他資源;二是，需要承擔企業(yè)的經(jīng)營風險;三是，享有企業(yè)盈利的分配權。因此，分析利益相關者有利于更好地確定會計的目標。

股東作為企業(yè)的所有者之一，是會計信息的首要使用者，有大小股東之分。大股東的特點是持股數(shù)量多、時間長，他們最在意的是企業(yè)未來的持續(xù)發(fā)展能力，因此他們要求企業(yè)提供能夠準確體現(xiàn)其受托責任履行情況的會計信息，并在此基礎上幫助他們預測企業(yè)未來的經(jīng)營情況，便于制定合理的經(jīng)營策略。小股東則與大股東正好相反，持股數(shù)量少、時間短、且具有一定投機性，作為專業(yè)投資者的他們不在乎企業(yè)的受托責任履行情況，而是重點關注自身投資的風險和收益，主要通過賺取買賣差價而謀取利益，要求提供的會計信息幫助他們預測企業(yè)在將來一定時間段內的股價變動，關注企業(yè)的現(xiàn)金流，以此做出決策判斷。小股東的信息來源渠道主要是企業(yè)對外公布的會計信息，因此他們對于所公布會計信息的質量就會有較高的要求。作為利益相關者，小股東對會計目標的定位需求相較于大股東更傾向于決策有用觀。股東們希望所投入的資本能夠增值，因此通過閱讀財務報告來判斷是否應該調整投資、更換管理層或加強企業(yè)的內部控制，這也是受托責任觀下受托人向委托人報告受托責任履行情況最直接的體現(xiàn)。

中央政府、各個地方政府、財稅部門、證券和銀行監(jiān)管部門等政府部門都是會計信息主要的使用者，例如國資委作為管理國家資產的部門，為了管理和監(jiān)督國有資產，它要求企業(yè)所提供的會計信息必須是真實和完整的。相關人員通過掌握企業(yè)信息進而采取宏觀調控和管理措施，具體表現(xiàn)在稅收征管，調節(jié)國民經(jīng)濟，促進資源合理配置，保證整個國民經(jīng)濟發(fā)展規(guī)劃的順利實施，從而保護投資者的合法權益等方面。作為利益相關者，政府部門的會計目標定位應是在體現(xiàn)完整的受托責任履行情況的同時還能據(jù)此做出科學合理的決策。

作為債權人的銀行等金融機構是會計信息使用者的主要對象，該類主體的主要目的是收取定額的利息和本金，最關心的是企業(yè)的償債能力。銀行在發(fā)放貸款時，出于貸款安全性的考慮，必須全面分析企業(yè)的償債能力和經(jīng)營狀況，以判斷企業(yè)是否有足夠的能力按時償還債務，此時企業(yè)真實可靠的會計信息對于銀行的決策就顯得格外重要。因此，債權人更傾向于有用的會計信息，從而決定是否給企業(yè)貸款。

社會公眾也是企業(yè)的利益相關者，他們也會關心企業(yè)的生產經(jīng)營活動，例如他們日常生活中所使用產品的質量和服務、相關監(jiān)察機構對于企業(yè)的環(huán)境監(jiān)督評價等。企業(yè)為了維持自身形象，提升品牌知名度，在創(chuàng)造利潤的同時，也會兼顧履行社會責任，最大程度實現(xiàn)社會價值，從而保持在較長時間內的可持續(xù)健康發(fā)展。因此，社會公眾對于有關企業(yè)經(jīng)營效益、發(fā)展前景、社會責任等方面的信息需求較大，也是利益相關者的一類主體。

三、PEST分析法下會計目標的定位

會計的發(fā)展深受環(huán)境變化的影響，例如會計方法的變化，會計內容的更新，會計理論的發(fā)展和會計法律制度的完善等，不同時期的環(huán)境下也會有與之相適應的會計目標。本文運用PEST分析法，基于宏觀環(huán)境，從政治、經(jīng)濟、社會和技術四個角度對會計目標進行定位分析。

（一）政治環(huán)境

政治環(huán)境對會計目標的影響以間接影響為主。政治因素包含的內容有很多，例如：政治體制、政治制度和政治立場等，這些因素不僅會影響會計模式的選擇，也會影響到會計目標的定位。當前，隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展，會計目標逐漸向國際靠攏，政府作為信息的使用者之一，要不斷促進我國會計目標的合理化與準確化，以便會計更好地服務于政府的決策與調控。

（二）經(jīng)濟環(huán)境

經(jīng)濟環(huán)境對會計目標產生直接影響，決定了目標的定位問題，其影響主要體現(xiàn)在經(jīng)濟體制、資金來源和市場特征三個方面?？傮w來看經(jīng)濟環(huán)境要求企業(yè)的會計目標在為政府提供宏觀調控的信息之外，為其他信息使用者也要提供有關企業(yè)的經(jīng)營狀況、財務成果的信息。針對不同的人群，提供不同的信息，例如投資決策有用信息、經(jīng)濟管理責任信息、公允價值信息、決策相關信息等，以此降低企業(yè)的交易成本，保護投資人的權益。

（三）社會環(huán)境

社會的不斷發(fā)展也對會計目標有了更高的要求，社會中的廣大信息使用者要求企業(yè)提供更加清晰透明的會計信息，同時要求保證有關企業(yè)信息的及時性和完整性。社會中的各項法律制度也從各個方面對會計信息的披露進行了制約，企業(yè)的會計工作受到法律法規(guī)的保護和影響，這一系列措施保障了信息使用者的知情權和參與權，營造了良好的社會投資氛圍。

（四）技術環(huán)境

現(xiàn)代信息技術的發(fā)展對傳統(tǒng)的會計模式造成了一定的沖擊，這也是會計信息系統(tǒng)界正在經(jīng)歷的一場革命?？茖W技術的進步使得會計信息披露的手段更加多樣化，所公布和更新信息的時效性更強。如此一來不僅提高了使用者的決策效率和效果，也便于社會公眾對企業(yè)提供的信息進行監(jiān)督和檢查。

通過上述分析可知，環(huán)境的變化拓展了會計信息的范圍，提高了會計信息的質量，而這一改變又會促進會計目標的重新定位。企業(yè)作為社會的重要組成部分，在為資源提供者負責的同時也要給其他會計信息使用者提供決策的依據(jù)。這就要求我國會計目標要隨著社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展而不斷完善，逐步從受托責任觀轉變?yōu)闆Q策有用觀，從而更好地滿足市場發(fā)展的需要。

結語

如今，我國社會主義市場經(jīng)濟日益規(guī)范和完善，企業(yè)的利益相關者、會計信息的使用者需要高效、及時地獲取會計信息。立足于我國現(xiàn)實國情，現(xiàn)階段會計目標的定位應以受托責任觀為主，同時兼顧決策有用觀。但展望未來，在國際會計趨同的大環(huán)境下，隨著現(xiàn)代企業(yè)理論的發(fā)展和公司治理內涵、外延的不斷擴大，我國會計目標由受托責任觀轉向決策有用觀是趨勢所致，從而讓會計目標能更好地發(fā)揮其作用，服務于我國會計理論的深入研究，在會計實踐中得到廣泛應用和滿足社會經(jīng)濟發(fā)展的需要，保證企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展。

參考文獻

[1]吳建業(yè).對會計目標的反思[J].財會通訊，2004（17）：13–17.

[2]孫莉，谷栗.從“受托”到“決策”看我國會計目標定位[J].財會通訊（學術版），2008（04）：37–39.

[3]劉光英，王穎.再論會計目標重塑——兼評受托責任觀和決策有用觀[J].中國證券期貨，2012（08）：109–110.

[4]席龍勝.會計目標重構：基于企業(yè)利益相關者契約理論[J].財會通訊，2013（12）：15–17+57+129.

[5]孟逸凡.對我國會計目標定位的思考——基于利益相關者理論視角[J].哈爾濱學院學報，2018，39（01）：59–61.