馬鋒梅

摘要：隨著改革的逐步深化，基層事業(yè)單位為確保自身職能的充分發(fā)揮，必須加強(qiáng)內(nèi)部控制管理，優(yōu)化運行管理模式，不斷提升工作效率與質(zhì)量。本文從基層事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制管理的重要性著手，利用新會計制度的變化，對內(nèi)部控制管理及執(zhí)行過程存在的問題進(jìn)行分析，重點探討如何提高內(nèi)部控制管理認(rèn)識，建立動態(tài)信息系統(tǒng)，規(guī)范人事任用，加強(qiáng)教育培訓(xùn)，推動內(nèi)部控制管理發(fā)展，并提出對策建議，以達(dá)到提高內(nèi)部控制管理工作質(zhì)量目的。

關(guān)鍵詞：財務(wù)管理;基層事業(yè)單位;新會計制度;內(nèi)部控制

引言

基層事業(yè)單位是國家設(shè)置的帶有一定公益性質(zhì)的機(jī)構(gòu)，為社會提供公共服務(wù)，保護(hù)社會公共利益，是履行社會職能的重要單位。對經(jīng)濟(jì)發(fā)展、社會進(jìn)步發(fā)揮不可替代的作用。當(dāng)前，我國正處于加快改革、社會快速轉(zhuǎn)型時期。外部社會也在迅速發(fā)展，在這樣的大環(huán)境下，舊的行政事業(yè)會計制度已經(jīng)無法滿足基層事業(yè)單位適應(yīng)新環(huán)境的發(fā)展需要。新《政府會計制度》的應(yīng)用不僅有利于基層事業(yè)單位財務(wù)會計工作的高效展開，也有利于提升我國國際影響力，保證政府會計的可持續(xù)發(fā)展。本文主要對內(nèi)部控制管理的重要性及問題進(jìn)行分析，提出加強(qiáng)財務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)的對策建議，促進(jìn)事業(yè)單位提高內(nèi)部控制管理工作。

一、新會計制度下基層事業(yè)單位內(nèi)部控制重要性

財務(wù)內(nèi)部控制是新《政府會計制度》財務(wù)管理工作中的重要組成部分，所謂的內(nèi)部控制就是針對單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全過程在會計工作中體現(xiàn)的內(nèi)容與事業(yè)單位內(nèi)部控制要求進(jìn)行結(jié)合。通過客觀有效的內(nèi)部管控，確保整個經(jīng)濟(jì)活動在各個財務(wù)工作環(huán)節(jié)的嚴(yán)謹(jǐn)性、綜合性，提升事業(yè)單位的財務(wù)管理水平，充分保障財政資金在事業(yè)單位的合理高效使用，提升事業(yè)單位的整體社會經(jīng)濟(jì)效益。與原行政事業(yè)單位制度的財務(wù)管理相比，新會計制度下行政事業(yè)單位財務(wù)管理使用了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，與預(yù)算會計中只使用收付實現(xiàn)制記賬比較，更全面地反映了實際業(yè)務(wù)，在一定程度上優(yōu)化了財務(wù)信息管理水平，也提高了會計信息的真實可靠性，對推動單位可持續(xù)發(fā)展乃至整個社會的發(fā)展都發(fā)揮了重要作用。但是，受各方面因素的影響，新會計制度在實際實施過程中，基層事業(yè)單位財務(wù)會計工作也出現(xiàn)了亟待解決的問題。如在機(jī)構(gòu)改革及新老人員接替過程中，出現(xiàn)對財務(wù)內(nèi)控認(rèn)識不統(tǒng)一、不到位，對內(nèi)控不重視的思想，使單位管理嚴(yán)重缺失內(nèi)控的制約。內(nèi)部控制是強(qiáng)化管理，防范財務(wù)和其他重大風(fēng)險的有效手段，基層事業(yè)單位要保證穩(wěn)定運行與發(fā)展，必須加強(qiáng)財務(wù)內(nèi)部控制，確保管理服務(wù)工作順利開展。

有效的財務(wù)管理是事業(yè)單位資產(chǎn)賬實相符的保障，事業(yè)單位中的資產(chǎn)都屬于國有資產(chǎn)，且數(shù)量龐大，強(qiáng)化管理可以有效避免資產(chǎn)流失受損、效益低下的現(xiàn)象;有效的財務(wù)管理不僅大大提高了事業(yè)單位的信息真實可靠，而且在一定程度上能夠更為高效的發(fā)揮國有資產(chǎn)的使用效率，增加財務(wù)信息公開、透明化，為強(qiáng)化財務(wù)內(nèi)控管理提供支撐。

二、基層事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制管理問題剖析

1.對財務(wù)內(nèi)控管理認(rèn)識不到位。有的單位人員相對較少，工作重心在基層，沒有開展財務(wù)內(nèi)控管理工作。有的單位領(lǐng)導(dǎo)對財務(wù)內(nèi)部管理重要性認(rèn)識不足，觀念淡薄，片面地認(rèn)為內(nèi)部控制活動是財務(wù)部門的工作，沒有將內(nèi)部控制和單位的所有業(yè)務(wù)活動緊密聯(lián)系在一起，導(dǎo)致內(nèi)控制度粗放化，與實際情況脫節(jié)，甚至出現(xiàn)無法運行等問題，財務(wù)內(nèi)控活動無法得到有效落實，更談不上管理規(guī)范化。有的單位沒有落實重要崗位權(quán)責(zé)分離的規(guī)定，平時一人承擔(dān)兩項及兩項以上的不相容崗位，上級檢查時搞形式主義，羅列一些應(yīng)付檢查的制度規(guī)定，敷衍了事，嚴(yán)重制約了單位財務(wù)內(nèi)控工作的有效運轉(zhuǎn)。

2.財務(wù)內(nèi)控監(jiān)督弱化乏力。基層事業(yè)單位在財務(wù)審核和管理關(guān)口的把握上，存在監(jiān)督不力、弱化的現(xiàn)象。首先，上級疏于監(jiān)督。審計部門和財政部門重點監(jiān)督財政資金使用合法性、合規(guī)性情況，而對事業(yè)單位是否設(shè)立內(nèi)控部門，是否有內(nèi)控制制度，內(nèi)控制度是否完善，對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否有指導(dǎo)作用卻很少關(guān)注。其次，本級難以監(jiān)督。財務(wù)內(nèi)部控制監(jiān)督不到位，難以及時有效地對資金使用問題進(jìn)行彌補(bǔ)和糾正，沒能進(jìn)行具體監(jiān)督和自我監(jiān)督;內(nèi)部審計基本空白，更談不上重視，今年，我市審計監(jiān)督部門開始要求基層單位建立審計監(jiān)督小組，這在一定程度上反映了政府對單位內(nèi)部控制和執(zhí)行力有了重視。再次，局外人無法監(jiān)督。除了財務(wù)部門外，其他部門更多的是局外人，不知道如何參與監(jiān)督，對內(nèi)控的認(rèn)識非常少，導(dǎo)致了事業(yè)單位乃至整個行政部門的內(nèi)部控制意識不斷弱化，削弱了基層事業(yè)單位的發(fā)展。

3.財務(wù)崗位與業(yè)務(wù)崗位的銜接溝通不暢。在基層事業(yè)單位業(yè)務(wù)活動中，財務(wù)工作除了要熟悉自身的業(yè)務(wù)外，它還需要對單位各項業(yè)務(wù)活動有比較清晰的認(rèn)知，兩者相互融合不僅有利于促進(jìn)財務(wù)管理工作的創(chuàng)新，且有助于內(nèi)部控制管理的有序銜接和溝通，提高工作效率。但是，一些財務(wù)人員僅局限于對本崗位業(yè)務(wù)的了解，不能很好地把業(yè)務(wù)活動與預(yù)算管理結(jié)合，導(dǎo)致預(yù)算編制不合理、不規(guī)范，直至審計部門審計后問題才暴露出來。另外，有的基層財務(wù)人員業(yè)務(wù)能力不足，只掌握預(yù)算會計核算方法，對新的《政府會計制度》不熟悉，無法正確處理會計業(yè)務(wù)核算，在新會計制度下的財務(wù)會計核算中存在比較多亟待商討的實際業(yè)務(wù)操作，若財務(wù)人員不能正確理解和使用權(quán)責(zé)發(fā)生制方法處理業(yè)務(wù)，將導(dǎo)致提供的財務(wù)會計信息真實性與可靠性有待提高，內(nèi)部控制管理難度進(jìn)一步增強(qiáng)。

4. 信息化管理水平有待提高?；鶎邮聵I(yè)單位財務(wù)支出在報銷、審核、審批等工作方面程序比較長，手續(xù)比較煩瑣，而這一系列的過程和數(shù)據(jù)在財務(wù)內(nèi)部控制管理中已經(jīng)表現(xiàn)出了信息化不足，沒有財務(wù)管理信息平臺，更談不上信息共享，內(nèi)控管理系統(tǒng)無法實現(xiàn)數(shù)據(jù)的“不可偽造”“全程留痕”“可以追溯”“公開透明”“集體維護(hù)”等要求。建立合理有效的內(nèi)部控制信息化管理機(jī)制，有助于提高財務(wù)會計信息質(zhì)量，降低單位財務(wù)內(nèi)控管理成本。

5. 財務(wù)人員能力素質(zhì)有待增強(qiáng)。隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)管理體系的不斷完善，基層事業(yè)單位要確保自身職能的充分發(fā)揮，基層事業(yè)單位內(nèi)部控制制度應(yīng)運而生。由于內(nèi)部控制制度的空白，大部分的事業(yè)單位在人才使用方面存在著局限性，有的單位沒有專業(yè)財務(wù)人員或者財務(wù)人員是外聘的兼職人員，或者是沒有專業(yè)基礎(chǔ)知識的臨時人員，只負(fù)責(zé)單位最基本的做賬問題。對于單位的管理問題根本無法涉及，更談不上對最新的準(zhǔn)則或財政政策進(jìn)行解讀和深入理解，導(dǎo)致單位的核心業(yè)務(wù)沒有依據(jù)新制度進(jìn)行處理，存在違法違規(guī)行為。實際工作中，有的單位領(lǐng)導(dǎo)缺乏創(chuàng)新意識和整體思維，或者不認(rèn)同財務(wù)內(nèi)部控制的時代發(fā)展潮流，嚴(yán)重制約了財務(wù)人員的工作積極性，影響了單位工作的正常開展，最終導(dǎo)致單位財務(wù)管理工作得不到有效落實。

三、基層事業(yè)單位加強(qiáng)財務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)的途徑

1.提高對財務(wù)內(nèi)部控制認(rèn)識。意識決定行動，只有正確科學(xué)地認(rèn)識到當(dāng)前內(nèi)控知識的不足，統(tǒng)一思想，提高思想覺悟，強(qiáng)化內(nèi)控認(rèn)知，發(fā)揮民主集中制的優(yōu)勢，加大內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)，建立適合單位管理的內(nèi)部控制體系和監(jiān)督體系，才能更好地落實內(nèi)控措施。要加強(qiáng)宣傳，濃厚氛圍。單位領(lǐng)導(dǎo)和財務(wù)部門要帶頭加強(qiáng)宣傳教育，內(nèi)部控制是覆蓋單位層面和業(yè)務(wù)層面各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的活動，需要每個部門和職工的相互配合才能發(fā)揮作用。要加強(qiáng)職工的專業(yè)素養(yǎng)和財經(jīng)法規(guī)學(xué)習(xí)，逐步建立財務(wù)內(nèi)部控制意識與能力，為提高財務(wù)內(nèi)部控制活動執(zhí)行力提供基本保障。

2.建立完善財務(wù)內(nèi)部控制制度。強(qiáng)化事業(yè)單位職工的整體意識，明崗明責(zé)，做到人人參與、人人有責(zé)?；鶎邮聵I(yè)單位編制部門預(yù)算應(yīng)緊密聯(lián)系單位的業(yè)務(wù)活動，使財政資金最大程度合理充分使用，發(fā)揮效益。首先，單位應(yīng)根據(jù)事先的預(yù)算安排制定預(yù)算管理流程，根據(jù)執(zhí)行中遇到的問題不斷完善管理制度，確保財務(wù)內(nèi)部控制的合法合理性、整體性、針對性、適應(yīng)性、發(fā)展性原則，發(fā)揮相互聯(lián)系、相互制約、相互監(jiān)督的作用，確保財務(wù)內(nèi)部控制工作順利開展。其次，要完善固定資產(chǎn)內(nèi)控機(jī)制，增強(qiáng)資產(chǎn)管理意識，推動資源共享以提高固定資產(chǎn)的使用效率。制定固定資產(chǎn)管理流程，配置專職的固定資產(chǎn)管理員，利用現(xiàn)有的固定資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)對單位的資產(chǎn)進(jìn)行動態(tài)規(guī)范管理。此項制度的實行與完善，在一定程度上體現(xiàn)了事業(yè)單位管理水平，也是優(yōu)化內(nèi)部管理的方法與手段。再次，完善財務(wù)內(nèi)部控制制度，要有風(fēng)險管理意識，建立風(fēng)險評估機(jī)構(gòu)，對各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)過程中出現(xiàn)的問題進(jìn)行全面解析，制定適合自己單位的財務(wù)內(nèi)部控制制度。制度的運行要注意事前監(jiān)管、事中跟蹤和事后監(jiān)督，進(jìn)一步根據(jù)問題之間的關(guān)聯(lián)性，將監(jiān)督制度貫穿于內(nèi)部控制管理活動全過程，促進(jìn)事業(yè)單位財務(wù)管理高效運行。

3.建立健全財務(wù)工作激勵考核措施。內(nèi)控管理制度的高效實施，一方面需要相關(guān)工作人員大量的精力投入，除了加強(qiáng)對工作人員的日常工作履職情況和專業(yè)工作能力進(jìn)行考核，還需要對其工作考核結(jié)果進(jìn)行激勵，促使財務(wù)工作人員通過學(xué)習(xí)不斷提高綜合能力和專業(yè)技術(shù)水平。另一方面事業(yè)單位還需構(gòu)建科學(xué)完善的培訓(xùn)體系，不定期組織考核優(yōu)秀的財務(wù)人員參加專業(yè)的知識系統(tǒng)培訓(xùn)，通過多方面的學(xué)習(xí)提高自身專業(yè)領(lǐng)域的綜合能力，為高素質(zhì)人才隊伍的建設(shè)提供支持。

4.構(gòu)建財務(wù)內(nèi)控動態(tài)共享信息系統(tǒng)。隨著信息技術(shù)的發(fā)展，會計電算化的普及，基層事業(yè)單位應(yīng)加強(qiáng)計算機(jī)技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)在財務(wù)會計內(nèi)部控制工作中的應(yīng)用。建立基層事業(yè)單位數(shù)據(jù)信息管理系統(tǒng)是財務(wù)內(nèi)部控制管理的先決條件，系統(tǒng)根據(jù)年初批復(fù)的預(yù)算、日常財務(wù)報銷管理流程、國庫支付管理一體化系統(tǒng)及單位OA系統(tǒng)等設(shè)定好關(guān)系銜接，同時在系統(tǒng)中創(chuàng)建項目管理，加強(qiáng)部門與部門之間的信息對接，整合部門之間信息資源，優(yōu)化財務(wù)管理業(yè)務(wù)流程，進(jìn)一步加強(qiáng)財務(wù)信息公開、透明化，實現(xiàn)數(shù)據(jù)實時共享和高效銜接。相關(guān)人員要培訓(xùn)財務(wù)會計操作信息管理軟件，保證財務(wù)信息輸入數(shù)據(jù)和輸出數(shù)據(jù)的真實性，保證信息系統(tǒng)高度透明，實現(xiàn)財政運行和監(jiān)督一體化。加強(qiáng)財務(wù)會計內(nèi)部控制信息化建設(shè)，還要明確財務(wù)會計人員在計算機(jī)操作中的權(quán)責(zé)分工，提高財務(wù)信息化效率和水平。同時，在財務(wù)信息化過程中，還要做好維護(hù)和升級信息系統(tǒng)，防止重要財務(wù)信息的泄露。

5.完善人事工作運行機(jī)制。首先，要堅持科學(xué)用人標(biāo)準(zhǔn)?！耙蚴?lián)袢恕⒁蛉巳斡?，人盡其才”，選拔人員應(yīng)考慮其是否具備良好的職業(yè)道德素質(zhì)，業(yè)務(wù)能力和綜合素質(zhì)是否符合崗位要求。其次，要加強(qiáng)教育培訓(xùn)。要全面、深入學(xué)習(xí)財政金融、法律法規(guī)等規(guī)章制度，要持之以恒地學(xué)習(xí)國家頒布的稅法以及法規(guī)，打牢專業(yè)基礎(chǔ)，完善知識結(jié)構(gòu)，規(guī)范會計工作，科學(xué)、系統(tǒng)地做好內(nèi)控管理。要重視教育培訓(xùn)工作，拓展綜合業(yè)務(wù)能力，培養(yǎng)愛崗敬業(yè)精神，發(fā)揮特長做好本職，增長創(chuàng)新應(yīng)變能力，讓內(nèi)部控制制度得到有效的實行。再次，要定期進(jìn)行業(yè)務(wù)交流，讓財務(wù)人員能夠在交流溝通的過程中取長補(bǔ)短，真正發(fā)揮團(tuán)隊的優(yōu)勢，提升專業(yè)能力以增強(qiáng)職業(yè)道德感。

結(jié)語

新會計制度下的事業(yè)單位要加強(qiáng)財務(wù)內(nèi)部控制管理，單位領(lǐng)導(dǎo)及人員提高內(nèi)部控制管理的認(rèn)識，建立完善的內(nèi)部控制管理制度，為提升事業(yè)單位的整體社會經(jīng)濟(jì)效益提供支撐，實現(xiàn)單位穩(wěn)定運行與發(fā)展。

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