敖敏蘭

南昌大學(xué)共青學(xué)院，江西 九江 332020

中國的內(nèi)部審計(jì)協(xié)會頒布的首批內(nèi)部審計(jì)相關(guān)規(guī)定有《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》、《內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范》以及10個(gè)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則。而且中國還在首次推行內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)準(zhǔn)則之后又頒布了五次內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)規(guī)定，形成了一個(gè)由內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則為規(guī)范、主要提高內(nèi)部審計(jì)相關(guān)工作人員的職業(yè)素養(yǎng)、內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則更為詳細(xì)和內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南的一個(gè)較為完善的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則體系。我國的內(nèi)部審計(jì)相關(guān)規(guī)定的推廣更好的建設(shè)了我國的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作。在長期的實(shí)際應(yīng)用當(dāng)中，我們發(fā)現(xiàn)這些準(zhǔn)則都是比較符合我國的企業(yè)發(fā)展情況的，所以將這些內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則在我國的企業(yè)當(dāng)中推廣實(shí)行。

一、新會計(jì)法對內(nèi)部審計(jì)的規(guī)定

最新實(shí)施的新會計(jì)法含有一個(gè)基本的會計(jì)準(zhǔn)則和多個(gè)具體的會計(jì)準(zhǔn)則，和原來的會計(jì)準(zhǔn)則比較，新的會計(jì)準(zhǔn)則很好的彌補(bǔ)了過去的會計(jì)法當(dāng)中的不足，例如針對企業(yè)集團(tuán)的合并，企業(yè)集團(tuán)當(dāng)中的股份支付以及政府的扶持等方面都規(guī)劃了比較詳細(xì)的準(zhǔn)則。在過去，我國的會計(jì)法還有很多的缺陷，在實(shí)際的應(yīng)用當(dāng)中有很多不足，而新會計(jì)法的頒布很好的補(bǔ)充了過去的漏洞，中國的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)得到了進(jìn)一步的發(fā)展。但是，新會計(jì)法的頒布在帶來很多好處的同時(shí)也帶來了很多的問題，第一個(gè)問題是會計(jì)法的實(shí)施難度較大，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)技術(shù)需要進(jìn)一步提高；第二個(gè)問題是會計(jì)的自由裁量權(quán)在新會計(jì)法當(dāng)中越來越大，這會導(dǎo)致審計(jì)的結(jié)果更加依賴職業(yè)判斷，最后容易使財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性降低，對企業(yè)的審計(jì)人員提出了更嚴(yán)格的要求。

隨著我國會計(jì)技術(shù)的不斷進(jìn)步，企業(yè)的審計(jì)技術(shù)也需要快速的跟上我國會計(jì)技術(shù)的腳步，不然在進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的過程當(dāng)中很難判斷結(jié)果是否真實(shí)。過去一些企業(yè)會利用虛報(bào)費(fèi)用等方式進(jìn)行造假，那個(gè)時(shí)候的會計(jì)法給一些人提供了很多的造假條件，也就是說那時(shí)候的會計(jì)法有很多的漏洞致使會計(jì)核算的結(jié)果真實(shí)性無法保障。在過去，企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)是調(diào)查單據(jù)是不是真的，實(shí)物債權(quán)是不是真實(shí)有的，但是現(xiàn)在的會計(jì)在進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部審計(jì)時(shí)需要改變傳統(tǒng)的審查理念，首先就是審查人員的身份要發(fā)生轉(zhuǎn)變，要從查賬的身份轉(zhuǎn)變?yōu)閷徲?jì)分析的身份，進(jìn)行報(bào)表編制的人員要具備估值以及風(fēng)險(xiǎn)管理等技術(shù)，同樣，審計(jì)工作者也需要對這些技術(shù)有一定的熟悉程度，對于企業(yè)分析方面也要有一定的能力，這樣才能夠更好的對資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理、確認(rèn)，并通過核算給出最為可靠的結(jié)論?，F(xiàn)在新的會計(jì)法規(guī)定了審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)要求作為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的中心思想。在新會計(jì)法頒布的背景下，審計(jì)技術(shù)也需要有識別錯(cuò)誤風(fēng)險(xiǎn)的能力，這對于曾經(jīng)適應(yīng)了賬項(xiàng)審計(jì)的審計(jì)人員來說是一個(gè)難度較大的挑戰(zhàn)。

二、新會計(jì)法針對內(nèi)部審計(jì)的規(guī)定

（一）修訂內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的原則

我國此次企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的修訂原則主要有三點(diǎn)：第一是確保已有的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的連貫和實(shí)施的穩(wěn)定性。保留下原來企業(yè)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則在實(shí)踐過程當(dāng)中一些比較成熟的準(zhǔn)則，并且，要進(jìn)一步的傳承和發(fā)展，在內(nèi)容上進(jìn)行一定的完善。第二是提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的邏輯性。將企業(yè)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則重新分類進(jìn)行編碼，進(jìn)而完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的流程結(jié)構(gòu)。第三是在應(yīng)用企業(yè)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的時(shí)候要注重突出企業(yè)內(nèi)部準(zhǔn)則在企業(yè)當(dāng)中的實(shí)用性。

（二）企業(yè)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的分類

在這次企業(yè)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的修訂當(dāng)中主要將其分為三類，即作業(yè)類、業(yè)務(wù)類以及管理類。通常我們將包括了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)流程以及實(shí)施的方法相關(guān)的準(zhǔn)則稱為作業(yè)類；將內(nèi)部控制、績效以及信息系統(tǒng)和舞弊行為檢測等四個(gè)準(zhǔn)則包括在業(yè)務(wù)類里；將企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門的控制、與董事會和企業(yè)最高管理層的聯(lián)系、企業(yè)內(nèi)部與外部審計(jì)的關(guān)系稱為管理類。

（三）企業(yè)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的完善

現(xiàn)在很多的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則都有一些內(nèi)容上的重復(fù)，有一部分的準(zhǔn)則和企業(yè)內(nèi)部審計(jì)如今面臨著挑戰(zhàn)，所以這一次的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的修訂主要是將一部分的內(nèi)容進(jìn)行整理，并根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況撤銷了一些準(zhǔn)則。根據(jù)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的修訂方案，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的基本準(zhǔn)則和相關(guān)人員的職業(yè)素養(yǎng)等都是這次企業(yè)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則修訂的重點(diǎn)，并且，這準(zhǔn)則的修訂還將企業(yè)審計(jì)通知書這一部分的準(zhǔn)則進(jìn)行了進(jìn)一步的完善，將所有準(zhǔn)則的文字都進(jìn)一步的檢查修訂了一番。

（四）企業(yè)內(nèi)部績效審計(jì)準(zhǔn)則的具體修訂內(nèi)容

企業(yè)的績效審計(jì)準(zhǔn)則的修訂主要是將企業(yè)的績效審計(jì)準(zhǔn)則的范圍定為對企業(yè)組織管理的經(jīng)濟(jì)方面和效率方面的評價(jià)，進(jìn)而包括一些非盈利部門開始績效審計(jì)的相關(guān)舉措。其次就是企業(yè)的績效審計(jì)不僅是需要從實(shí)際出發(fā)，還需要對組織運(yùn)營的經(jīng)濟(jì)性和高效率性進(jìn)行審計(jì)和評價(jià)，并從某一個(gè)方面著重進(jìn)行審查，包括績效審計(jì)為主要的審計(jì)一類的方式。然后就是不僅確定了績效審計(jì)的來源，還要確?？冃徲?jì)的實(shí)施原則。最后就是要抓住企業(yè)績效審計(jì)的特點(diǎn)，將企業(yè)績效審計(jì)的報(bào)告細(xì)化。

（五）企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的要求

本次修訂的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則，第一是需要將企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量管理分成內(nèi)部審計(jì)部門的質(zhì)量管控和內(nèi)部審計(jì)相關(guān)項(xiàng)目的質(zhì)量管控。第二是在企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)相關(guān)的質(zhì)量管控當(dāng)中，將一些項(xiàng)目的負(fù)責(zé)人在項(xiàng)目指導(dǎo)和監(jiān)督檢測當(dāng)中需要注意的要點(diǎn)進(jìn)一步劃分，將企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門對審計(jì)質(zhì)量檢測的相關(guān)準(zhǔn)則刪除。第三就是根據(jù)我國的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會頒布的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評估方法和相關(guān)的準(zhǔn)則手冊，將內(nèi)部審計(jì)和企業(yè)的外部質(zhì)量評定重復(fù)的準(zhǔn)則刪除。

三、在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)當(dāng)中應(yīng)用新會計(jì)法

（一）完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)

過去中國很多的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)計(jì)較為不科學(xué)，所以，為了進(jìn)一步增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)施的層次，我們首要解決的問題就是處理好企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)立問題，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立運(yùn)營。針對這件事，我們能夠從國際上的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理方法上借鑒，能夠在董事會下層設(shè)立以非執(zhí)行董事作為主力的內(nèi)部審計(jì)組織，并給予內(nèi)部審計(jì)組織一定的地位和權(quán)限，這樣不僅可以將過去責(zé)任不清和其他因素干擾的情況杜絕，還能夠讓企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門直接將結(jié)果報(bào)告給董事會或者企業(yè)高層，這樣更好的保證了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部的獨(dú)立性，確保了結(jié)果的公正性。

（二）完善相應(yīng)的法律法規(guī)

如今國際上有很多的國家已經(jīng)為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)設(shè)置了相關(guān)的法律法規(guī)，國際的內(nèi)部審計(jì)協(xié)會也出臺了相關(guān)的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則。在這樣的大環(huán)境下，我國更應(yīng)該盡快制定和完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)和準(zhǔn)則，盡早統(tǒng)一企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的管理標(biāo)準(zhǔn)，確保企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的準(zhǔn)確性，回避風(fēng)險(xiǎn)。

（三）加強(qiáng)企業(yè)審計(jì)的應(yīng)變能力

企業(yè)通過內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)展開企業(yè)的績效評定，對于一些企業(yè)來說內(nèi)部的審計(jì)工作開展的有效性能夠很好的提高企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)機(jī)構(gòu)的應(yīng)變能力，有助于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的發(fā)展，確保企業(yè)內(nèi)部審計(jì)和我國經(jīng)濟(jì)市場的發(fā)展相適應(yīng)。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的應(yīng)變能力和企業(yè)的發(fā)展息息相關(guān)，提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的應(yīng)變能力能夠更好的進(jìn)行企業(yè)績效的評定，保證企業(yè)內(nèi)部評定的準(zhǔn)確性。

（四）確保企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性和客觀性

如今我國的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)相關(guān)組織需要提高組織的獨(dú)立性和客觀性，這不僅是一個(gè)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)組織最主要的特性，還是確保企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門更好開展工作的基礎(chǔ)。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是否具有獨(dú)立性和客觀性和企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作正常開展息息相關(guān)。所以，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：第一就是需要企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的機(jī)構(gòu)和企業(yè)中的其他部門有不同的企業(yè)地位，而且還要對其他部門有監(jiān)督的權(quán)利，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的開展需要由企業(yè)的第一負(fù)責(zé)人領(lǐng)頭，企業(yè)的審計(jì)機(jī)構(gòu)只需要對直接負(fù)責(zé)人匯報(bào)審計(jì)結(jié)果。第二就是要求審計(jì)負(fù)責(zé)人和被審計(jì)者不能存在經(jīng)濟(jì)利害關(guān)聯(lián)，審計(jì)機(jī)構(gòu)、審計(jì)人員及經(jīng)費(fèi)來源等方面應(yīng)具有獨(dú)立性。