劉月彤，王曉澄

一、前言

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和時代的進(jìn)步，企業(yè)經(jīng)營規(guī)模不斷擴(kuò)大，經(jīng)濟(jì)財務(wù)數(shù)據(jù)體系也不斷完善，大數(shù)據(jù)技術(shù)大大豐富了數(shù)據(jù)的來源，給審計工作帶來了顛覆性變革。 國內(nèi)外許多知名會計師事務(wù)所早已建有自己的數(shù)據(jù)系統(tǒng)， 在提供各項服務(wù)時， 發(fā)揮了重要作用。 注冊會計師也需要與時俱進(jìn)，靈活運用大數(shù)據(jù)進(jìn)行審計工作。

二、大數(shù)據(jù)技術(shù)簡介

麥肯錫全球研究所將“大數(shù)據(jù)”(big data)定義為一種規(guī)模大到在獲取、存儲、管理、分析方面大大超出了傳統(tǒng)數(shù)據(jù)庫軟件工具能力范圍的數(shù)據(jù)集合。

IBM 指出大數(shù)據(jù)具有“5V”特點：volume(大量)、velocity(高速)、variety(多樣)、value(低價值密度)、veracity(真實性)。

由此看來，“大數(shù)據(jù)”之所以“大”，除了大容量外，更重要的是通過大量數(shù)據(jù)的整合分析，獲取技術(shù)條件存在限制時無法得到的新知識、新結(jié)論，反映數(shù)據(jù)背后的現(xiàn)實情況與真實信息，這對注冊會計師對數(shù)據(jù)的分析解讀和應(yīng)用能力要求都高于傳統(tǒng)審計模式。

三、大數(shù)據(jù)技術(shù)對審計工作的影響

(一)由抽樣審計向全面審計過渡

由大數(shù)據(jù)的特點“volume”(大量)和“variety”(多樣)可以看出，大數(shù)據(jù)技術(shù)增大了數(shù)據(jù)的覆蓋程度和多樣性，使得數(shù)據(jù)分析模式逐漸由樣本分析轉(zhuǎn)化為總體分析，樣本規(guī)模將無限趨近于整體。

而當(dāng)前注冊會計師在審計工作中采用的抽樣調(diào)查方式具有較大的局限性，抽樣結(jié)果與實際審計可能具有偏差，審計風(fēng)險相對較高，可能導(dǎo)致出具錯誤的審計意見。

因此，在大數(shù)據(jù)技術(shù)的幫助下，注冊會計師在搜集審計信息的過程中可以不再采用抽樣調(diào)查，而是采用全面調(diào)查的方式，從而降低抽樣誤差，使錯誤評價抽樣結(jié)果的可能性大大減小，最后在一定程度上避免注冊會計師出具錯誤審計意見。

(二)提高職業(yè)判斷準(zhǔn)確性，升級審計服務(wù)模式

大數(shù)據(jù)同樣具有“veracity”(真實性)的特點，它所收集到的數(shù)據(jù)更加全面真實。

因此，基于大數(shù)據(jù)技術(shù)，注冊會計師不僅可以更加便捷地獲取云端上實時全面的被審計單位數(shù)據(jù)，還可以更加全面客觀地獲得被審計單位所處行業(yè)其他企業(yè)的公開信息，使注冊會計師基于行業(yè)情況做出更加精準(zhǔn)的判斷，從而更加科學(xué)合理地制訂審計計劃，設(shè)計審計程序。 這一舉措降低人為因素的干擾，有助于注冊會計師得出正確的審計結(jié)論，提高審計的執(zhí)行效率。

同時，審計工作的目的之一就是向企業(yè)經(jīng)營管理者提供被審計階段的經(jīng)營發(fā)展?fàn)顩r，使其能夠制訂下一階段的發(fā)展計劃。 定向的數(shù)據(jù)分析可以幫助注冊會計師的審計服務(wù)模式由傳統(tǒng)的審計鑒證模式向管理咨詢模式轉(zhuǎn)型，對未來經(jīng)營狀況有更準(zhǔn)確的預(yù)測，幫助管理者做出更合理決策。

(三)大數(shù)據(jù)技術(shù)威脅審計信息質(zhì)量安全

雖然大數(shù)據(jù)技術(shù)為審計工作的技術(shù)分析提供了巨大便利，但數(shù)據(jù)信息逐漸豐富的同時，也帶來了信息質(zhì)量安全方面的隱患。

云平臺使得企業(yè)的數(shù)據(jù)儲存與查找更加方便快捷，但目前企業(yè)間的聯(lián)系越來越密切，而且平臺的保密機(jī)制尚不完善，這種情況下，平臺數(shù)據(jù)難以確保不會被惡意篡改，其安全性和保密性得不到足夠保證，由錯誤審計信息得到的不切合實際的審計意見會對企業(yè)發(fā)展造成難以挽回的損失。

四、注冊會計師面臨的挑戰(zhàn)

(一)對注冊會計師的能力要求

大數(shù)據(jù)所帶來的信息數(shù)量之多、數(shù)據(jù)類型之雜使得信息之間的相關(guān)性和其在審計工作中的有效性就有了明顯差異。若是注冊會計師經(jīng)驗尚淺，職業(yè)判斷能力較弱，不足以從龐雜的信息中篩選分析得到相對可靠的結(jié)論，那么大數(shù)據(jù)的應(yīng)用無疑會為審計工作帶來困難。

此外，為了迎合大數(shù)據(jù)的發(fā)展需求，審計工作中對注冊會計師綜合素質(zhì)的要求也在不斷提高，除專業(yè)審計技術(shù)外，龐雜的數(shù)據(jù)庫或數(shù)據(jù)共享使用的云空間平臺也對注冊會計師的綜合能力提出了更高要求。

(二)大數(shù)據(jù)審計的信息和技術(shù)風(fēng)險

儲存在云計算平臺中的審計數(shù)據(jù)可能會受到來自網(wǎng)絡(luò)的攻擊，其信息安全程度會受到威脅，最終影響審計信息的真實性，審計結(jié)果的可靠性。

另外，技術(shù)應(yīng)用水平的程度也影響注冊會計師審計工作的有效開展。 由于大數(shù)據(jù)技術(shù)屬于新興技術(shù)，其與審計工作的結(jié)合處于起步階段尚未成熟，目前一般企業(yè)采用的傳統(tǒng)財務(wù)信息軟件和業(yè)務(wù)部門數(shù)據(jù)系統(tǒng)還缺乏相應(yīng)的審計數(shù)據(jù)系統(tǒng)與之匹配，缺乏統(tǒng)一的現(xiàn)代化審計工作平臺和適用的審計分析程序的模型……這些技術(shù)上的不足會給注冊會計師運用大數(shù)據(jù)開展工作增加難度。

(三)缺乏統(tǒng)一的制度規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)

2016 年中注協(xié)發(fā)布了行業(yè)信息化“五年規(guī)劃”， 提出要打造互聯(lián)化、移動化、智能化的注冊會計師行業(yè)信息化體系。但目前為止注冊會計師尚未出臺明確的大數(shù)據(jù)審計工作準(zhǔn)則，國家相關(guān)法律法規(guī)也不夠完善， 這限制了大數(shù)據(jù)技術(shù)在CPA 審計中的廣泛應(yīng)用。

五、大數(shù)據(jù)背景下注冊會計師應(yīng)對建議

(一)提高專業(yè)綜合能力

目前的AI 審計技術(shù)已經(jīng)可以完成審計證據(jù)的收集、分析、整合等簡單的流程化的工作。 但是在需要注冊會計師發(fā)揮專業(yè)判斷、保持職業(yè)謹(jǐn)慎、堅守職業(yè)道德以及與被審計單位管理層溝通等關(guān)鍵審計領(lǐng)域， 人工智能在短時間內(nèi)仍無法取代人類。

因此， 注冊會計師應(yīng)該增強(qiáng)自信，把握信息化機(jī)遇， 在充分運用上述審計專業(yè)特長的同時加強(qiáng)對新數(shù)據(jù)知識、軟件運用分析能力以及數(shù)學(xué)模型的學(xué)習(xí)能力， 由傳統(tǒng)的注冊會計師升級為數(shù)據(jù)審計師，在更青睞復(fù)合型人才的當(dāng)今社會，促進(jìn)自身能力的轉(zhuǎn)型，迎接智能化的職業(yè)挑戰(zhàn)。

(二)善于將大數(shù)據(jù)融入實際應(yīng)用

注冊會計師可以運用技術(shù)手段獲取、分析企業(yè)數(shù)據(jù)，對控制測試和實質(zhì)性程序進(jìn)行更加合理的安排， 擴(kuò)大審計范圍， 提高審計程序執(zhí)行的效率。

在實際工作過程中，注冊會計師需要引入恰當(dāng)?shù)哪Ｐ万炞C分析，識別出財務(wù)的風(fēng)險點，發(fā)現(xiàn)財務(wù)信息的異常數(shù)據(jù)。在日常審計項目中，完善審計數(shù)據(jù)模型，提升數(shù)據(jù)分析效率，將采集的數(shù)據(jù)分門別類，立庫建表，優(yōu)化查詢語句，建立不同數(shù)據(jù)模型，從而提高數(shù)據(jù)查詢分析效率。

(三)增加審計輸出成果

目前注冊會計師審計采用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞?審計成果主要是固定格式的審計報告。 注冊會計師采用新型技術(shù)獲得的成果除了審計報告外， 還有執(zhí)行審計程序中采集、挖掘的數(shù)據(jù)， 可以促進(jìn)審計成果的多元化運用。

注冊會計師可以利用大數(shù)據(jù)中有價值的資料和數(shù)據(jù)，為客戶提高經(jīng)營管理水平，完善內(nèi)部控制，提供企業(yè)財務(wù)、制度設(shè)計和經(jīng)營管理等方面的分析結(jié)果和改善建議，為被審計單位股東、債權(quán)人及其他利益相關(guān)者提供關(guān)聯(lián)數(shù)據(jù)與重大決策建議。

六、如何做好注冊會計師的培訓(xùn)工作

大數(shù)據(jù)時代的到來，使得會計師事務(wù)所對同時具備計算機(jī)專業(yè)素養(yǎng)以及審計素養(yǎng)人才的需求增大。

為了應(yīng)對這一需求，各單位可以開展多種形式的人員培訓(xùn)，如各單位、各事務(wù)所組織專業(yè)人員進(jìn)行內(nèi)部培訓(xùn)、機(jī)上實訓(xùn)；IT 服務(wù)機(jī)構(gòu)可以根據(jù)行業(yè)需要定制相關(guān)的信息化數(shù)據(jù)課程。

在培訓(xùn)的內(nèi)容方面，由于審計人員需要運用大數(shù)據(jù)云計算作為工具，所以信息技術(shù)的使用知識必不可少。 此外，還要注重培養(yǎng)注冊會計師采集、分析大數(shù)據(jù)的能力，提高其提取、梳理關(guān)鍵數(shù)據(jù)的能力，幫助審計人員熟練掌握審計操作系統(tǒng)，加強(qiáng)大數(shù)據(jù)在審計項目中的使用，提升利用大數(shù)據(jù)審計力度，培養(yǎng)復(fù)合型人才。

七、結(jié)論

大數(shù)據(jù)在審計工作中的應(yīng)用已是大勢所趨，注冊會計師作為工作主體想要搭乘云時代的便捷快車，實現(xiàn)審計工作的低成本、高效率，就應(yīng)當(dāng)順應(yīng)潮流，在不斷學(xué)習(xí)專業(yè)知識的同時，提升數(shù)據(jù)分析處理能力，才能穩(wěn)步前行。