馬冰

[摘 要] 近年來，內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制的一種有效途徑，已經(jīng)開始得到很多企業(yè)的重視，內(nèi)部審計(jì)得到了進(jìn)一步的發(fā)展，包括目前的管理審計(jì)、效益審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)的出現(xiàn)，都反映著內(nèi)部審計(jì)地位的進(jìn)一步提升。內(nèi)部審計(jì)管理的具體應(yīng)用對(duì)于預(yù)防和解決企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)起到的有益作用越來越突出，文章對(duì)內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的重要性、以及其應(yīng)用存在的問題進(jìn)行了分析，并提出一些應(yīng)用措施，以期幫助企業(yè)提升風(fēng)險(xiǎn)管理能力[1]。

[關(guān)鍵詞] 內(nèi)部審計(jì)；企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理；應(yīng)用

中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制發(fā)展下，我國(guó)企業(yè)所面臨的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)壓力是十分巨大的，企業(yè)經(jīng)營(yíng)存在著各種各樣的風(fēng)險(xiǎn)性，而這些已知或未知的風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)生存和發(fā)展起到了很大的阻礙性，企業(yè)急需通過一定的控制手段來減小自身經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)性，而內(nèi)部審計(jì)作為一個(gè)有效的內(nèi)部控制手段被各行業(yè)企業(yè)所重視。目前，內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)為企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、預(yù)測(cè)、評(píng)價(jià)和監(jiān)控提供了很多重要的實(shí)現(xiàn)途徑，從而使企業(yè)實(shí)現(xiàn)既定的發(fā)展目標(biāo)創(chuàng)造了更大的可能性。

一、內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中應(yīng)用的重要性

（一）企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)內(nèi)部審計(jì)的需求

隨著企業(yè)的發(fā)展，其業(yè)務(wù)服務(wù)范圍正在不斷地?cái)U(kuò)大，其資產(chǎn)密集程度將逐漸增強(qiáng)，在這種情況下，企業(yè)傳統(tǒng)的管理辦法對(duì)于經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)約束力度將逐漸減弱，企業(yè)急需通過改變風(fēng)險(xiǎn)管理的途徑來適當(dāng)?shù)販p小企業(yè)經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)。通常而言，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)的過程中，其面臨的風(fēng)險(xiǎn)十分多樣，例如某些政策法規(guī)的變化對(duì)于關(guān)聯(lián)企業(yè)而言存在著一定的風(fēng)險(xiǎn)；市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中企業(yè)存在同行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)風(fēng)險(xiǎn)；戰(zhàn)略決策中企業(yè)存在決策失敗的風(fēng)險(xiǎn)；企業(yè)在自身管理中還存在籌融資風(fēng)險(xiǎn)、流動(dòng)資金管理風(fēng)險(xiǎn)等等。

（二）審計(jì)部門參與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的需要

企業(yè)要發(fā)展，就要不斷地進(jìn)行規(guī)模擴(kuò)建，因而資金活動(dòng)將越來越頻繁，而這對(duì)于企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)人員來說，他們要順利地進(jìn)行日常審計(jì)工作，就需要參與到公司其他部門有關(guān)財(cái)務(wù)活動(dòng)的運(yùn)行過程中，可以說審計(jì)部門需要通過其他部門的配合來實(shí)現(xiàn)審計(jì)過程。

（三）內(nèi)部審計(jì)幫助決策者了解風(fēng)險(xiǎn)

對(duì)于企業(yè)而言，內(nèi)部審計(jì)不僅僅只起到查錯(cuò)糾錯(cuò)的一般性作用，其還應(yīng)起到對(duì)效益進(jìn)行挖掘、對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行規(guī)避的作用。其中，針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避，需要內(nèi)部審計(jì)將審計(jì)結(jié)果報(bào)告給決策者，幫助企業(yè)決策者具體地分析實(shí)時(shí)的企業(yè)運(yùn)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)信息，以提高決策者的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，幫助決策者規(guī)避戰(zhàn)略決策風(fēng)險(xiǎn)。

二、內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中應(yīng)用存在的問題

（一）內(nèi)部審計(jì)監(jiān)管體系不成熟

目前，很多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)在執(zhí)行的過程中還缺少制度規(guī)范，這主要是由于其內(nèi)部審計(jì)監(jiān)管體系的建設(shè)工作還未十分成熟。通常而言，內(nèi)部審計(jì)是為了進(jìn)一步提高企業(yè)的管理水平，對(duì)企業(yè)各階段、各環(huán)節(jié)的工作加以規(guī)范，因而內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)管理中一個(gè)重要的監(jiān)督手段，需要與各部門工作涉及財(cái)會(huì)執(zhí)行問題達(dá)成緊密的關(guān)聯(lián)性，從而有效地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)管職能。而在實(shí)際的工作中，很多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作的開展還欠缺完善的準(zhǔn)則以及科學(xué)的方法，這使得審計(jì)工作參與到企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程的各個(gè)環(huán)節(jié)時(shí)，其監(jiān)管的執(zhí)行依據(jù)不充分、執(zhí)行力度不足、執(zhí)行方式不科學(xué)，而這就使得內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量得不到保證。

（二）內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理方法缺乏創(chuàng)新

一般而言，在多數(shù)企業(yè)內(nèi)部，內(nèi)部審計(jì)工作多采取事后審計(jì)的方法，而事后審計(jì)方法對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)管理起到的作用則很小，這種缺乏預(yù)見性的內(nèi)部審計(jì)的方法使得內(nèi)部審計(jì)工作本身的嚴(yán)謹(jǐn)性難以得到保證，因?yàn)樵谶@種審計(jì)方法下，很多風(fēng)險(xiǎn)無法被及時(shí)地識(shí)別與處理，這些風(fēng)險(xiǎn)一旦形成則將嚴(yán)重影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益。只采取事后審計(jì)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的企業(yè)，其方法選擇和應(yīng)用的單一性十分明顯，這也是造成企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作長(zhǎng)期得不到良好效果的原因。在這個(gè)信息化已經(jīng)十分發(fā)達(dá)的時(shí)代，缺乏信息化應(yīng)用手段的內(nèi)部審計(jì)工作表現(xiàn)出十分明顯的創(chuàng)新性不足，如何利用與時(shí)俱進(jìn)的創(chuàng)新方法來執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)工作，提高內(nèi)部審計(jì)工作的效率則是很多企業(yè)正在面臨的現(xiàn)實(shí)問題[2]。

（三）人才匱乏及企業(yè)用人意識(shí)不成熟

成果的薄弱性，其形成原因之一就是專業(yè)人才不足。企業(yè)選擇具有一定的綜合能力（財(cái)務(wù)、管理及審計(jì)能力）的人員來開展審計(jì)工作，則內(nèi)部審計(jì)的工作效率則相應(yīng)地提高。但目前在很多企業(yè)中，它們對(duì)于這種綜合能力較強(qiáng)的專業(yè)性人員的引入還較少，這使得審計(jì)工作的效率長(zhǎng)期無法得到有效的提升。

（四）審計(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜性以及審計(jì)依據(jù)的風(fēng)險(xiǎn)性

首先，隨著企業(yè)業(yè)務(wù)范圍的擴(kuò)大，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的復(fù)雜性明顯地增強(qiáng)。在不同時(shí)期，企業(yè)所經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)隨時(shí)面臨著不同的營(yíng)銷戰(zhàn)略，這使得企業(yè)在其所處的經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)中面臨著各樣的政策風(fēng)險(xiǎn)、合同簽訂風(fēng)險(xiǎn)、合同履行風(fēng)險(xiǎn)以及資本匯率風(fēng)險(xiǎn)。這些風(fēng)險(xiǎn)都成為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)需要進(jìn)行合理控制的部分，包括企業(yè)內(nèi)部審計(jì)需要掌握政策及其風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)政策咨詢的職能，需要了解各類經(jīng)濟(jì)合同及其風(fēng)險(xiǎn)，尤其是對(duì)重大經(jīng)濟(jì)合同，其需要進(jìn)行審簽。

其次，從實(shí)質(zhì)上來看，審計(jì)所應(yīng)用的會(huì)計(jì)資料是其最基本的依據(jù)，而會(huì)計(jì)資料存在紕漏則形成審計(jì)的主要風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)在執(zhí)行的過程中，無論是針對(duì)同級(jí)開展審計(jì)，還是針對(duì)下級(jí)開展審計(jì)，如果反映被審計(jì)對(duì)象及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)事項(xiàng)的財(cái)務(wù)報(bào)告本身具有重大紕漏，那么審計(jì)的結(jié)果將受到重大影響，例如在已經(jīng)應(yīng)用計(jì)算機(jī)處理技術(shù)進(jìn)行日常財(cái)務(wù)工作的企業(yè)，其會(huì)計(jì)資料存在一定的失真率，而產(chǎn)生會(huì)計(jì)資料失真的原因則較多，包括計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)病毒侵害、斷電失存、網(wǎng)絡(luò)傳輸故障、人為操作不當(dāng)、人為惡意篡改或刪除，這些原因?qū)е略紩?huì)計(jì)資料存在越來越多的紕漏。這些風(fēng)險(xiǎn)因素的存在對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的影響是很大的，其致使內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督、檢查的不確定性增加。

三、內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的具體應(yīng)用措施

（一）內(nèi)部審計(jì)及監(jiān)管體系的完善

要完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)及監(jiān)管體系建設(shè)，需要從確定審計(jì)重點(diǎn)和范圍開始做起。企業(yè)應(yīng)把內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)放在完善內(nèi)部控制制度建設(shè)及風(fēng)險(xiǎn)管理評(píng)審上，這就需要企業(yè)通過對(duì)內(nèi)部控制環(huán)境進(jìn)行調(diào)查、對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理以及職能分離等各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行審查，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行測(cè)評(píng)，從而發(fā)現(xiàn)現(xiàn)行內(nèi)部控制制度的紕漏，有效地對(duì)內(nèi)部控制制度的紕漏進(jìn)行補(bǔ)救處理，從而使企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部審計(jì)程序達(dá)到協(xié)調(diào)性和一致性，以此來有效地降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理方法創(chuàng)新

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)在事后審計(jì)這類落后的風(fēng)險(xiǎn)管理方法的基礎(chǔ)上，開發(fā)創(chuàng)新審計(jì)方法，以達(dá)到充分地降低風(fēng)險(xiǎn)的目的。而為了達(dá)到這個(gè)目的，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該注重事先審計(jì)以及事中審計(jì)，因此可以采取建立內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)清單的方法進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)的事先測(cè)評(píng)和事中調(diào)整。風(fēng)險(xiǎn)清單中應(yīng)包括具體的評(píng)估內(nèi)容（例如組織機(jī)構(gòu)、關(guān)鍵點(diǎn)控制、防范措施、制度時(shí)效等），以進(jìn)行基于清單內(nèi)容的風(fēng)險(xiǎn)源和風(fēng)險(xiǎn)量的測(cè)試評(píng)價(jià)，最終根據(jù)測(cè)評(píng)結(jié)果確定內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的策略，真正地以內(nèi)部審計(jì)的方法來降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）建立風(fēng)險(xiǎn)管理文化，培養(yǎng)專業(yè)人才

風(fēng)險(xiǎn)管理文化建設(shè)是企業(yè)一項(xiàng)重要的管理內(nèi)容，企業(yè)需要通過建立風(fēng)險(xiǎn)管理文化來提升內(nèi)部審計(jì)的地位，使內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性和權(quán)威性得到鞏固。同時(shí)，風(fēng)險(xiǎn)管理文化的建設(shè)能夠促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)部門其他職能部門進(jìn)行有效的信息交流，從而實(shí)現(xiàn)協(xié)調(diào)的聯(lián)動(dòng)性管理，這使得企業(yè)經(jīng)營(yíng)中各環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)源能夠迅速地被識(shí)別、衡量、監(jiān)測(cè)、控制和轉(zhuǎn)移。

（四）重點(diǎn)規(guī)劃審計(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容及審計(jì)應(yīng)用依據(jù)

要做好內(nèi)部審計(jì)工作，就應(yīng)對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容進(jìn)行重點(diǎn)規(guī)劃，確定內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)。而內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)則在于：內(nèi)部控制制度建設(shè)和風(fēng)險(xiǎn)管理評(píng)審，以此為重點(diǎn)來進(jìn)一步地加強(qiáng)內(nèi)部管理，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)防范。另外，在會(huì)計(jì)日常工作中應(yīng)盡量減少審計(jì)應(yīng)用依據(jù)的紕漏，這就需要審計(jì)部門對(duì)日常會(huì)計(jì)工作的程序以及規(guī)范性進(jìn)行有效的監(jiān)管。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，科學(xué)合理的內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中的實(shí)現(xiàn)，對(duì)于企業(yè)科學(xué)合理地進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理無疑是具有很大的促進(jìn)意義的?，F(xiàn)代企業(yè)要實(shí)現(xiàn)可持續(xù)性發(fā)展，其必須做好內(nèi)部管理，尤其是對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)事項(xiàng)的有效管理和監(jiān)督，這就需要內(nèi)部審計(jì)來輔助其良好地完成，因而企業(yè)需要不斷地提升內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，提升內(nèi)部審計(jì)用人意識(shí)，同時(shí)改進(jìn)審計(jì)方法、完善審計(jì)體系化建設(shè)，規(guī)范審計(jì)程序和依據(jù)，多方面地促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作的優(yōu)化發(fā)展[3]。

參考文獻(xiàn)：

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