方忠良

2019年政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施以來，構(gòu)建了“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)適度分離并相互銜接”的會(huì)計(jì)核算模式，加大了一定學(xué)習(xí)難度。一些學(xué)生對(duì)政府會(huì)計(jì)核算學(xué)習(xí)得不好，有的甚至放棄了這部分的學(xué)習(xí)。如何教好政府會(huì)計(jì)核算，需要老師思考、改進(jìn)和完善，這樣利于政府會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)，也利于學(xué)生初級(jí)會(huì)計(jì)考試的通過。筆者對(duì)學(xué)生學(xué)習(xí)時(shí)容易出現(xiàn)的問題及其對(duì)策進(jìn)行了探究，談一些對(duì)政府會(huì)計(jì)核算教學(xué)的一些想法與做法。

一、學(xué)生學(xué)習(xí)政府會(huì)計(jì)核算出現(xiàn)的教學(xué)問題

1.分不清預(yù)算會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的會(huì)計(jì)科目。與企業(yè)會(huì)計(jì)核算不同，政府會(huì)計(jì)需要預(yù)算會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)雙重核算，一些學(xué)生不僅對(duì)一些會(huì)計(jì)科目的名稱、含義、核算內(nèi)容沒有全面掌握，還分不清哪些會(huì)計(jì)科目屬于哪一類核算。如預(yù)算會(huì)計(jì)核算時(shí)出現(xiàn)“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”“本期盈余”等會(huì)計(jì)科目，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算時(shí)出現(xiàn)“事業(yè)支出”“專用結(jié)余”等會(huì)計(jì)科目。

2.對(duì)哪些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需要雙重核算不清楚。也就是說讓學(xué)生做會(huì)計(jì)分錄時(shí)，常常出現(xiàn)對(duì)不應(yīng)該進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)做了預(yù)算會(huì)計(jì)核算，對(duì)應(yīng)該進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)做了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算。

3.收支結(jié)轉(zhuǎn)的會(huì)計(jì)分錄不熟練。由于進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算時(shí)收支結(jié)轉(zhuǎn)的會(huì)計(jì)分錄復(fù)雜，進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算時(shí)，期末結(jié)轉(zhuǎn)“事業(yè)支出”經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)到了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的會(huì)計(jì)科目“本期盈余”。

4.對(duì)財(cái)政集中支付方式理解不透徹。國庫集中支付方式有財(cái)政直接支付、財(cái)政授權(quán)支付兩種方式。學(xué)生對(duì)“零余額賬戶用款額度”、“財(cái)政應(yīng)返還額度”兩個(gè)科目理解深度不夠，甚至有誤。

5.對(duì)政府會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)理解不深。政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，預(yù)算會(huì)計(jì)采用收付實(shí)現(xiàn)制，國務(wù)院另有規(guī)定的，依照其規(guī)定。但是學(xué)生習(xí)慣于權(quán)責(zé)發(fā)生制下企業(yè)會(huì)計(jì)核算，對(duì)收付實(shí)現(xiàn)制下預(yù)算會(huì)計(jì)核算理解不深，造成對(duì)會(huì)計(jì)分錄理解不透徹。

二、政府會(huì)計(jì)核算教學(xué)方法探析

1.用創(chuàng)業(yè)游戲法進(jìn)行政府會(huì)計(jì)核算業(yè)財(cái)融合教學(xué)。創(chuàng)業(yè)游戲法是一個(gè)融合創(chuàng)業(yè)與游戲的一種教學(xué)方法。用創(chuàng)業(yè)游戲法進(jìn)行政府會(huì)計(jì)核算教學(xué)，可以把原虛擬的企業(yè)改為事業(yè)單位。事業(yè)單位以學(xué)校為例，學(xué)校職工可以分為校長(zhǎng)、教務(wù)管理人員、教師、資產(chǎn)管理人員、會(huì)計(jì)主管、制證人員、記賬員和出納等不同的職位。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)可以是校長(zhǎng)出差、物品采購入庫、教學(xué)發(fā)生費(fèi)用等，模擬實(shí)踐單位涉及單位或部門分為代理銀行、稅務(wù)部門、財(cái)政部門、主管部門等部門，人員也由學(xué)生擔(dān)任。同時(shí)在游戲中進(jìn)行角色輪換，逐步掌握各個(gè)崗位的不同業(yè)務(wù)處理能力。這樣，政府會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)情景和日常會(huì)計(jì)工作情景仿真性強(qiáng)，提高了學(xué)生學(xué)習(xí)政府會(huì)計(jì)核算的效果。如通過扮演事業(yè)單位、代理銀行、財(cái)政部門等部門人員，來理解國庫集中支付方式的財(cái)政直接支付、財(cái)政授權(quán)支付兩種方式。這樣，學(xué)生通過角色扮演與業(yè)財(cái)融合，學(xué)生學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)興趣可以提高，教師的教學(xué)效果也提高了。

2.線上線下混合方法進(jìn)行政府會(huì)計(jì)核算教學(xué)。線上網(wǎng)絡(luò)教學(xué)側(cè)重知識(shí)教學(xué)，線下面授教學(xué)側(cè)重能力培養(yǎng)。具體說，線上網(wǎng)絡(luò)教學(xué)，布置預(yù)習(xí)內(nèi)容，進(jìn)行導(dǎo)學(xué)，學(xué)生通過自主學(xué)習(xí)，知道自己的難點(diǎn)，為線下學(xué)習(xí)準(zhǔn)備；線下面授教學(xué)進(jìn)行重點(diǎn)、難點(diǎn)、代表性問題講解，并且進(jìn)行檢測(cè)，看學(xué)生掌握程度；再線上鞏固，通過線上布置作業(yè)修改作業(yè)，學(xué)生鞏固學(xué)習(xí)知識(shí)與能力。這種方法是由“老師教授為主”向以“學(xué)生自主學(xué)習(xí)為主”的模式轉(zhuǎn)變，能提高學(xué)生自主學(xué)習(xí)的能力，鍛煉學(xué)生獨(dú)立思考的能力，優(yōu)化教學(xué)效果。如非財(cái)政撥款結(jié)余分配教學(xué)，可以線上網(wǎng)絡(luò)教學(xué)側(cè)重學(xué)生自學(xué)“非財(cái)政撥款結(jié)余分配”賬戶等概念、核算內(nèi)容、性質(zhì)、分配途徑知識(shí)教學(xué)，線下面授教學(xué)側(cè)重進(jìn)行會(huì)計(jì)分錄的單項(xiàng)講解、訓(xùn)練，綜合講解、訓(xùn)練的能力培養(yǎng)，再進(jìn)行線上鞏固檢測(cè)。

3. 利用分錄剖析法理解政府會(huì)計(jì)分錄編制原因與結(jié)果。分錄剖析法就是在編制會(huì)計(jì)分錄教學(xué)時(shí)把過渡性或暫時(shí)的會(huì)計(jì)科目與對(duì)應(yīng)金額進(jìn)行劃線，剩下結(jié)果性的會(huì)計(jì)科目與對(duì)應(yīng)金額，從而聯(lián)系前后會(huì)計(jì)分錄來理解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)。如：假定某事業(yè)單位發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）2019年5月以銀行存款164 250元從證券市場(chǎng)購入的國債B作為短期投資；（2）6月收到宣告的利息4 250元；（3）7月以170 000元賣出國債B。作預(yù)算會(huì)計(jì)核算方面的會(huì)計(jì)分錄如下。

（1）5月，購買短期國債時(shí)：

業(yè)務(wù) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄 預(yù)算會(huì)計(jì)分錄（1）取得預(yù)收款 借：銀行存款 2000貸：預(yù)收賬款 2000借：資金結(jié)存 2000貸：事業(yè)預(yù)算收入2000（2）開出專票，確認(rèn)勞務(wù)收入與稅款。6000（3）取得余款 借：銀行存款 104000貸：預(yù)收賬款 104000 借：預(yù)收賬款 106000貸：事業(yè)收入 100000應(yīng)交增值稅借：資金結(jié)存 104000貸：事業(yè)預(yù)算收入104000

用分錄剖析法將會(huì)計(jì)分錄重復(fù)的科目和對(duì)應(yīng)金額劃線，通過劃線的（1）（2）（3）筆會(huì)計(jì)分錄比較，短期投資、銀行存款借貸方抵消；就該題業(yè)務(wù)而言，賬面上短期投資賬戶沒有余額，只剩下借方銀行存款10 000元，貸方投資收益10 000元，這10 000元正是使用這筆投資的收益。有些學(xué)生對(duì)這筆已收回的投資，賬面上短期投資賬戶還有余額，說明這筆會(huì)計(jì)分錄出錯(cuò)了。

4.用比較分析法分析政府會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)。進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算會(huì)計(jì)分錄及其原因比較，有利于教師教和學(xué)生學(xué)。如某科研單位（一般納稅人）開展技術(shù)咨詢，發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）取得預(yù)收款2 000元；（2）確認(rèn)勞務(wù)收入100 000元，增值稅6 000元；（3）取得余款104 000元。比較會(huì)計(jì)分錄（以一級(jí)科目為例）列表如上頁所示。

比較會(huì)計(jì)分錄，可以清楚看出，二者的會(huì)計(jì)分錄不同，再進(jìn)一步理解原因：這里，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，開出專票確認(rèn)勞務(wù)收入與稅款；預(yù)算會(huì)計(jì)采用收付實(shí)現(xiàn)制，在實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)確認(rèn)收入。

5.用歸納總結(jié)法掌握預(yù)算會(huì)計(jì)核算收支分類結(jié)轉(zhuǎn)。行政事業(yè)單位收支可以分財(cái)政撥款收支、非財(cái)政專項(xiàng)資金收支、非財(cái)政非專項(xiàng)資金收支、經(jīng)營(yíng)收入支出四類。年末，將財(cái)政撥款預(yù)算收入、事業(yè)預(yù)算收入-專項(xiàng)、非專項(xiàng)本期發(fā)生額分別轉(zhuǎn)入“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——本年收支結(jié)轉(zhuǎn)”“非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——本年收支結(jié)轉(zhuǎn)”“其他結(jié)余”“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”。以預(yù)算收入為例，年末，分別將財(cái)政撥款預(yù)算收入、事業(yè)預(yù)算收入-非財(cái)政專項(xiàng)收入、非財(cái)政非專項(xiàng)收入本期發(fā)生額分別為800 000、1 500 000、500 000元與經(jīng)營(yíng)預(yù)算收入200 000元本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)。作會(huì)計(jì)分錄：

6.利用關(guān)聯(lián)分析法通過政府會(huì)計(jì)要素與等式理解并記憶會(huì)計(jì)科目。先熟悉政府會(huì)計(jì)要素包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素和預(yù)算會(huì)計(jì)要素。政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素分資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費(fèi)用五個(gè)要素。會(huì)計(jì)等式是：資產(chǎn)-負(fù)債=凈資產(chǎn)，收入-費(fèi)用=盈余；政府預(yù)算會(huì)計(jì)要素分預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余三個(gè)要素。預(yù)算結(jié)余包括結(jié)余資金和結(jié)轉(zhuǎn)資金。會(huì)計(jì)等式是：預(yù)算收入-預(yù)算支出=預(yù)算結(jié)余。然后聯(lián)系記憶會(huì)計(jì)科目。如帶有盈余的會(huì)計(jì)科目“本期盈余”“累計(jì)盈余”“本年盈余分配”“以前年度盈余調(diào)整”等，還帶有費(fèi)用的會(huì)計(jì)科目，是“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)”類會(huì)計(jì)科目。有結(jié)余、結(jié)轉(zhuǎn)的會(huì)計(jì)科目“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”“財(cái)政撥款結(jié)余”“非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”“非財(cái)政撥款結(jié)余”“專用結(jié)余”“其他結(jié)余”“非財(cái)政撥款結(jié)余分配”等，還帶有支出的會(huì)計(jì)科目，帶有預(yù)算的會(huì)計(jì)科目，是“預(yù)算會(huì)計(jì)”類會(huì)計(jì)科目。

三、結(jié)語

政府會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)體系的重要分支，政府會(huì)計(jì)改革是會(huì)計(jì)改革的一個(gè)重要內(nèi)容。政府會(huì)計(jì)核算是初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)課程的一個(gè)重要內(nèi)容。政府會(huì)計(jì)教學(xué)中出現(xiàn)一些問題是暫時(shí)的。為創(chuàng)新政府會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)，政府會(huì)計(jì)核算教學(xué)需要進(jìn)一步改進(jìn)和完善。在政府會(huì)計(jì)教學(xué)中運(yùn)用筆者總結(jié)的一些教學(xué)經(jīng)驗(yàn)和方法，學(xué)生既容易全面、系統(tǒng)地掌握政府會(huì)計(jì)核算知識(shí)與技能，又可使學(xué)生快速擁有勝任政府會(huì)計(jì)工作的能力，值得研究和推廣。

浙江同濟(jì)科技職業(yè)學(xué)院課堂教改項(xiàng)目：基于創(chuàng)業(yè)游戲的會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)教學(xué)改革項(xiàng)目（KG201816）。