呂品

【摘 要】審計(jì)屬于統(tǒng)治國(guó)家的工具之一，從國(guó)家審計(jì)的演變可以窺見(jiàn)古代中國(guó)的國(guó)勢(shì)變化。

【關(guān)鍵詞】國(guó)勢(shì);國(guó)家審計(jì);古代審計(jì);審計(jì)獨(dú)立性

中國(guó)歷代王朝的興衰，其實(shí)反映的就是當(dāng)時(shí)國(guó)勢(shì)的起起落落。對(duì)中國(guó)各個(gè)王朝興衰沉浮的探討是中國(guó)歷史學(xué)的主要研究?jī)?nèi)容之一，目的就是為了總結(jié)前人經(jīng)驗(yàn)而供后人參考，正所謂“前事不忘，后事之師”。有許多因素決定著國(guó)勢(shì)的變化，如帝王將相的深謀遠(yuǎn)慮與勾心斗角、教化學(xué)說(shuō)與法典規(guī)章對(duì)人們的心智引導(dǎo)、外部敵人的強(qiáng)弱變化與環(huán)境制約、人口與土地的相互作用、新物種的引入和新技術(shù)的發(fā)明推廣等等。

目前我國(guó)還沒(méi)有以國(guó)家審計(jì)的視角重新審視過(guò)古代中國(guó)的國(guó)勢(shì)變化情況。審計(jì)的重要性不言而喻，其作用在于對(duì)經(jīng)濟(jì)核算結(jié)果進(jìn)行監(jiān)督，為國(guó)家財(cái)政把關(guān)，還包括審計(jì)官員的業(yè)績(jī)好壞。一個(gè)國(guó)家要正常運(yùn)行就離不開(kāi)健康的財(cái)政和高效的官吏團(tuán)體。在帝制時(shí)代，如果國(guó)家能保持良好的財(cái)政和清明的吏治，國(guó)勢(shì)自然強(qiáng)盛。而審計(jì)正是以一種相對(duì)超然的地位來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)政和吏治的監(jiān)督。

一、中國(guó)古代審計(jì)演變的歷程

在封建專(zhuān)制王朝中，審計(jì)職能與其他機(jī)構(gòu)的職能一樣，總體上服務(wù)于統(tǒng)治者對(duì)國(guó)家的統(tǒng)治，屬于“御下之術(shù)”，可以用于約束下屬官員，也能夠讓統(tǒng)治者掌握更貼近實(shí)際的信息。審計(jì)隨著歷史進(jìn)程而不斷演變。我國(guó)的審計(jì)萌芽于夏商，在周朝時(shí)初步成型，秦漢時(shí)期日趨完善，經(jīng)過(guò)魏晉南北朝的進(jìn)一步發(fā)展，到隋唐時(shí)期達(dá)到了巔峰狀態(tài)，五代之后的宋朝是一個(gè)轉(zhuǎn)折性的朝代，此后審計(jì)的地位逐漸下降，獨(dú)立性和權(quán)威性越來(lái)越差。審計(jì)的演變歷程暗合著國(guó)勢(shì)的演變歷程，耐人尋味。

1.經(jīng)歷夏商周而逐漸成型。

夏朝時(shí)期的審計(jì)僅僅是考核諸侯及酋長(zhǎng)的貢物，這是賞罰的基礎(chǔ)，夏后自己都能檢查物品數(shù)量，但起碼和進(jìn)貢的人員有所區(qū)分，這一點(diǎn)與商朝類(lèi)似，只不過(guò)商朝有了真正的監(jiān)察官員——宰和臣，監(jiān)審一體，相比夏朝有所進(jìn)步。

周朝再次進(jìn)了一大步，真正有了審計(jì)的雛形，宰夫和小宰依據(jù)相應(yīng)的“法”來(lái)審計(jì)財(cái)務(wù)部門(mén)和倉(cāng)庫(kù)的收支情況，財(cái)審分離，監(jiān)審一體，有典章可依，審計(jì)的獨(dú)立性強(qiáng)于夏商，且財(cái)審分離、監(jiān)審一體的國(guó)家審計(jì)形式被后世多個(gè)朝代采用。

夏商周三朝，審計(jì)的系統(tǒng)性和專(zhuān)業(yè)性逐步上升，獨(dú)立性也在加強(qiáng)，周朝的審計(jì)已經(jīng)能夠處理較復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，但受制于經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平低下，審計(jì)機(jī)構(gòu)并不獨(dú)立。

2.上計(jì)制度的誕生和評(píng)價(jià)。

東周及秦漢的上計(jì)制度也是監(jiān)審一體，最早起源于春秋時(shí)期的齊國(guó)，經(jīng)過(guò)春秋戰(zhàn)國(guó)的發(fā)展與檢驗(yàn)，到秦朝時(shí)已相對(duì)成熟。上計(jì)制度財(cái)審監(jiān)督做到了部分分離，由御史和財(cái)務(wù)人員共同負(fù)責(zé)審計(jì)工作，并逐漸形成了與監(jiān)審相關(guān)的法律制度，把業(yè)務(wù)流程和形式都固定下來(lái)，對(duì)從業(yè)人員的專(zhuān)業(yè)性也提出了要求，法制性越來(lái)越強(qiáng)。秦漢時(shí)期對(duì)法律的嚴(yán)格執(zhí)行強(qiáng)化了審計(jì)的權(quán)威性，但君主的權(quán)力大大增強(qiáng)，君臣爭(zhēng)權(quán)更加激烈，審計(jì)更容易陷于權(quán)力斗爭(zhēng)而失去獨(dú)立性。秦以法術(shù)治國(guó)，秦和西漢前期執(zhí)法嚴(yán)格，盡管在獨(dú)立性上有所不足，但在法制保障下的審計(jì)效果依然較好。到了西漢后期及東漢，儒術(shù)漸漸成為主流，法律執(zhí)行效果下降，就影響了審計(jì)效果，再加上財(cái)務(wù)部門(mén)本身就要參加上計(jì)，降低了審計(jì)的獨(dú)立性，審計(jì)的效果也就大幅下降，吏治崩壞。

3.在隋唐走向全盛的比部審計(jì)時(shí)代。

魏晉南北朝時(shí)期，君主權(quán)力受到一定限制，這讓君主對(duì)御下之術(shù)有更強(qiáng)烈的渴望，審計(jì)在多方勢(shì)力交鋒的動(dòng)態(tài)平衡中更容易獲得相對(duì)獨(dú)立性。在曹魏時(shí)期比部出現(xiàn)，至北齊時(shí)，已有明確的審計(jì)職能，這一獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)的出現(xiàn)具有劃時(shí)代意義，審計(jì)的獨(dú)立性大大增強(qiáng)。

隋唐時(shí)期，三省六部制發(fā)展成熟，是中國(guó)古代審計(jì)發(fā)展的巔峰。比部設(shè)于刑部之中，與財(cái)政部門(mén)完全隔離，財(cái)審分離徹底，擁有司法權(quán)并配備多位專(zhuān)門(mén)的官職，獨(dú)立性、專(zhuān)業(yè)性和權(quán)威性得以保證。三省六部制的完全確立優(yōu)化了官僚體系的內(nèi)部控制，皇帝也重視比部審計(jì)，就連皇室用度都要經(jīng)過(guò)比部勾檢。到了唐玄宗時(shí)，在地方上同時(shí)擁有經(jīng)濟(jì)與軍政大權(quán)的節(jié)度使權(quán)力增強(qiáng)，經(jīng)過(guò)安史之亂，逐漸架空中央政權(quán)，隸屬于中央的比部無(wú)法審計(jì)節(jié)度使，使得比部的權(quán)威大損，同時(shí)也縮小了比部審計(jì)的范圍，這讓比部的審計(jì)效果大打折扣。

4.審計(jì)逐漸走下坡路的宋元明。

宋太宗早期，審計(jì)由獨(dú)立的機(jī)構(gòu)，如比部和審計(jì)院來(lái)執(zhí)行的。后審計(jì)院被取消，建立二府三司制，審計(jì)權(quán)落入財(cái)政部門(mén)之手，財(cái)審合一，作為外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的比部?jī)H形式上存在，完全喪失獨(dú)立性。元豐改制一度恢復(fù)了唐制，審計(jì)獨(dú)立性得以提升。但司馬光再次讓財(cái)審合一，完全喪失獨(dú)立性。南宋時(shí)期也不怎么重視比部審計(jì)，連派遣的官員都往往采取兼任的方式，主要還是由財(cái)務(wù)部門(mén)進(jìn)行“內(nèi)部審計(jì)”，獨(dú)立性可見(jiàn)一斑。

元朝徹底廢除三省制，中書(shū)省獨(dú)大，六部歸于中書(shū)省，也是以財(cái)務(wù)部門(mén)審計(jì)為主，還有一部分是監(jiān)察部門(mén)附帶的審計(jì)，在中央是御史臺(tái)，在地方有行御史臺(tái)，徹底廢除了比部審計(jì)，缺乏獨(dú)立性。但由于監(jiān)察部門(mén)的介入，情況稍好于宋朝。

明朝最先模仿古制，還設(shè)有比部審計(jì)，后來(lái)完全取消，而且審計(jì)權(quán)分散了，還是以財(cái)務(wù)部門(mén)審計(jì)和監(jiān)察部門(mén)的附帶審計(jì)為主，獨(dú)立性喪失。

5.短暫高效的清朝審計(jì)。

清朝在借鑒明朝制度設(shè)計(jì)的基礎(chǔ)上將審計(jì)權(quán)集中起來(lái)，財(cái)審合一的同時(shí)監(jiān)審合一，體系相對(duì)明朝比較嚴(yán)密。雖然審計(jì)缺乏獨(dú)立性，專(zhuān)業(yè)性也值得懷疑，但由于監(jiān)察部門(mén)的嚴(yán)格和自成體系，彌補(bǔ)了一部分獨(dú)立性缺失，效果遠(yuǎn)好于明朝。雍正時(shí)期成立的會(huì)考府獨(dú)立于一切行政機(jī)構(gòu)，配備最高層級(jí)的官員，直接對(duì)皇帝負(fù)責(zé)，使得審計(jì)獨(dú)立性達(dá)到了最高水平，對(duì)整頓吏治發(fā)揮了重要作用。乾隆朝以后的清朝吏治重新走向墮落，并一直持續(xù)到近代。

二、審計(jì)折射國(guó)勢(shì)變化

國(guó)家審計(jì)與國(guó)勢(shì)變化存在一定的相關(guān)性，從夏商周一直到隋唐，我國(guó)的國(guó)勢(shì)雖經(jīng)歷波折，但總體看穩(wěn)步上升。夏商周時(shí)期，我國(guó)屬于后發(fā)國(guó)家，相比于世界文明中心的兩河流域是落后的，當(dāng)時(shí)中原地區(qū)還在使用青銅器，而赫梯人已進(jìn)入鐵器時(shí)代。此時(shí)的審計(jì)也很粗糙，但西周審計(jì)制度相比于夏商兩朝已經(jīng)進(jìn)步巨大了，這與國(guó)勢(shì)的上升也很契合。

春秋戰(zhàn)國(guó)時(shí)期，諸侯戰(zhàn)爭(zhēng)規(guī)模越打越大，哲學(xué)文化也出現(xiàn)了大發(fā)展，百家爭(zhēng)鳴，經(jīng)過(guò)四百年的東周亂世，七大諸侯國(guó)的國(guó)力空前強(qiáng)大，鐵器也漸漸投入使用，生產(chǎn)力進(jìn)步，國(guó)家的運(yùn)行機(jī)制也越來(lái)越先進(jìn)，人們對(duì)審計(jì)的作用認(rèn)識(shí)的越來(lái)越多，上計(jì)制度誕生了。中國(guó)在世界上的發(fā)展水平也逐漸從追趕變?yōu)槠烬R甚至超越，這一時(shí)期誕生了優(yōu)秀的騎兵和可標(biāo)準(zhǔn)化生產(chǎn)的單兵弩。

到秦朝時(shí)，中國(guó)已成當(dāng)時(shí)世界的第一超級(jí)大國(guó)，律法森嚴(yán)，組織嚴(yán)密，技術(shù)先進(jìn)，裝備精良，審計(jì)活動(dòng)也做到了有法可依，執(zhí)法必嚴(yán)，這體現(xiàn)了法家思想，以法術(shù)治國(guó)而不是模棱兩可的“先王之道”。審計(jì)在有效抓取社會(huì)資源的過(guò)程中發(fā)揮了作用，國(guó)家制度的先進(jìn)性遠(yuǎn)超世界其他國(guó)家。盡管審計(jì)尚沒(méi)有從財(cái)務(wù)核算中徹底獨(dú)立，執(zhí)法嚴(yán)格，再加上國(guó)家開(kāi)始重視人才，專(zhuān)業(yè)性的人才發(fā)揮空間越來(lái)越大，民間也開(kāi)始興辦學(xué)校培養(yǎng)專(zhuān)門(mén)人才，財(cái)務(wù)、審計(jì)職能漸漸由專(zhuān)業(yè)對(duì)口的人士接替，職能的專(zhuān)業(yè)性逐漸提高，國(guó)家對(duì)審計(jì)隊(duì)伍的進(jìn)入也設(shè)置了門(mén)檻，保障了專(zhuān)業(yè)隊(duì)伍的知識(shí)技能。西漢承襲秦制，審計(jì)水平繼續(xù)發(fā)展，相關(guān)法律法規(guī)越來(lái)越完善，人員配備、鑒證標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)流程都有詳細(xì)規(guī)定，使得審計(jì)可以在既定軌道中運(yùn)行，制度化做得很好。秦漢兩代也是國(guó)勢(shì)蒸蒸日上的時(shí)期，版圖急劇擴(kuò)張，占領(lǐng)河套、嶺南和西域，但到了西漢末期和東漢時(shí)期，儒術(shù)漸漸取代法術(shù)，法制的權(quán)威性下降，審計(jì)也受到影響。與之相對(duì)應(yīng)的，國(guó)勢(shì)也出現(xiàn)了下行跡象，控制范圍收縮，東漢后期對(duì)西域的控制幾乎完全喪失。制度失去了約束力，審計(jì)也就無(wú)能為力了。

魏晉南北朝時(shí)代，國(guó)家分裂動(dòng)亂，世家大族勢(shì)力龐大，權(quán)力斗爭(zhēng)激烈，統(tǒng)治者權(quán)力受到一定影響，獨(dú)立的比部審計(jì)有了生存空間。到了北齊時(shí)，比部已成為明確的審計(jì)機(jī)構(gòu)，相比秦漢之時(shí)可謂一大進(jìn)步。不過(guò)此時(shí)的國(guó)勢(shì)受到分裂戰(zhàn)亂影響而下降，審計(jì)獨(dú)立性的提高并不足以彌補(bǔ)國(guó)家動(dòng)蕩造成的負(fù)面影響。南北朝也是中國(guó)歷史上又一個(gè)思想大發(fā)展、技術(shù)進(jìn)步的時(shí)期。這一時(shí)期在思想上，清談盛行，在武備方面，馬鐙裝備騎兵，騎兵從此成為戰(zhàn)場(chǎng)主角。

隋朝統(tǒng)一中國(guó)后繼承了比部審計(jì)并將之發(fā)揚(yáng)光大，到唐朝之時(shí)進(jìn)入了中國(guó)古代審計(jì)的巔峰。此時(shí)中國(guó)國(guó)勢(shì)也到達(dá)了高峰，無(wú)論是疆域面積還是文化影響力以及軍事實(shí)力都達(dá)到了歷史巔峰，與審計(jì)的演進(jìn)發(fā)展有異曲同工之妙。唐朝在集權(quán)和分權(quán)中舉棋不定，早期是集權(quán)狀態(tài)，中期分權(quán)，后期想集權(quán)也無(wú)能為力了。總體上看，唐朝的中央集權(quán)相比之后的朝代還算是適度的，由此看來(lái)審計(jì)需要在適度的權(quán)力環(huán)境中才能正產(chǎn)運(yùn)轉(zhuǎn)，盡管權(quán)力的平衡尺度往往難以把握。

宋朝相比唐朝國(guó)勢(shì)大大減弱。從宋朝開(kāi)始我國(guó)的皇權(quán)越來(lái)越大，越來(lái)越缺乏制約，與此同時(shí)審計(jì)的發(fā)展也開(kāi)始走回頭路，從獨(dú)立的比部審計(jì)變?yōu)槁浜蟮呢?cái)審一體，連監(jiān)審一體都沒(méi)做到，獨(dú)立性完全喪失，直到元豐年間才暫時(shí)恢復(fù)比部審計(jì)。后來(lái)司馬光又改為財(cái)審一體的模式，這使得審計(jì)這一統(tǒng)治工具的實(shí)用性大打折扣，朝廷極度腐敗，直到南宋也沒(méi)有恢復(fù)審計(jì)的獨(dú)立性。由于官員和軍隊(duì)從上到下的腐敗無(wú)能，再加上蒙古帝國(guó)的迅速崛起共同導(dǎo)致了南宋滅亡。這是以漢族為代表的中原王朝第一次被游牧民族徹底征服，具有重大歷史影響。宋朝的國(guó)勢(shì)由此可見(jiàn)一斑。

元朝加入御史臺(tái)審計(jì)，情況比宋略好，但設(shè)置粗放，效果一般。元朝的國(guó)勢(shì)也受到影響，其廣闊的疆域皆繼承自蒙古帝國(guó)，并不能證明自身的強(qiáng)大，元朝坐擁最大幅員而無(wú)法號(hào)令西方各個(gè)汗國(guó)，權(quán)威盡失。元朝管理粗放，統(tǒng)治階級(jí)野蠻落后且不思進(jìn)取，中國(guó)的文明程度大幅度倒退，審計(jì)的專(zhuān)業(yè)性和嚴(yán)肅性再也無(wú)法保證。

明朝在剛建立時(shí)一度恢復(fù)了獨(dú)立的比部審計(jì)，但明太祖后期直接取消了比部，分散了審計(jì)權(quán)，皇帝把所有權(quán)力抓在自己手里。明朝的審計(jì)工作是自隋唐以來(lái)最差的，這也導(dǎo)致后期被權(quán)力制約機(jī)制更好的西方國(guó)家后來(lái)居上，最后亡于財(cái)政崩潰，其國(guó)勢(shì)自不必多說(shuō)。

清朝把中央集權(quán)推進(jìn)到了頂點(diǎn)，審計(jì)的權(quán)力相對(duì)明朝更加集中，但也是財(cái)審一體和監(jiān)審一體結(jié)合，相比古代并無(wú)多大進(jìn)步。與之相對(duì)應(yīng)的，國(guó)勢(shì)也是原地踏步，固步自封，漸漸與崛起中的西方拉開(kāi)了差距，甚至于越來(lái)越落后，放棄了最后趕超西方的機(jī)會(huì)。只有雍正時(shí)期的會(huì)考府是國(guó)家審計(jì)的一大進(jìn)步，可惜僅存在了三年。

三、結(jié)論

拋開(kāi)歷史模糊的夏商周不談，從春秋戰(zhàn)國(guó)開(kāi)始，中國(guó)國(guó)家審計(jì)逐漸向著好的方向發(fā)展，制度化建設(shè)愈加完善，獨(dú)立性也在緩慢增加。在大一統(tǒng)的秦漢時(shí)代，國(guó)勢(shì)大升，審計(jì)水平卻先升后降，到了東漢后期，權(quán)力斗爭(zhēng)激烈，審計(jì)成為政治斗爭(zhēng)工具之一，獨(dú)立性無(wú)從談起。在采用獨(dú)立性更強(qiáng)的比部審計(jì)的大一統(tǒng)朝代，如隋唐，國(guó)勢(shì)達(dá)到了古代中國(guó)的巔峰。從宋朝開(kāi)始，國(guó)家審計(jì)朝著獨(dú)立性降低的方向演變，審計(jì)水平下降，國(guó)勢(shì)也在下降，進(jìn)而被游牧民族徹底滅亡。元明清的審計(jì)水平也沒(méi)有提高，審計(jì)粗放混亂，皇權(quán)高度集中，朝廷的權(quán)力制約體系蕩然無(wú)存，審計(jì)毫無(wú)獨(dú)立性，難以發(fā)揮功能，明朝最終亡于腐敗和財(cái)政崩潰。清朝吸取了明朝經(jīng)驗(yàn)，審計(jì)權(quán)相比明朝更加集中，監(jiān)審一體、財(cái)審一體，審計(jì)水平高于元明兩朝，但也僅此而已，獨(dú)立性更高的會(huì)考府得不到推廣，整體審計(jì)水平停滯，國(guó)勢(shì)也就停止發(fā)展了，逐漸落后于西方。由此可見(jiàn)，審計(jì)的發(fā)展水平與國(guó)勢(shì)高低具有關(guān)聯(lián)性。

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（作者單位：豫章師范學(xué)院）