葉小麗

【摘 要】隨著大數據時代的飛速發(fā)展，企業(yè)監(jiān)督怎樣在大數據環(huán)境下發(fā)揮有效的監(jiān)管效能，是企業(yè)發(fā)展所面臨的重大挑戰(zhàn)。會計監(jiān)督和內審監(jiān)督作為企業(yè)監(jiān)督的重要組成部分，在企業(yè)的經營和發(fā)展中起著至關重要的作用。本文從企業(yè)內部審計監(jiān)督和會計監(jiān)督的概述、現狀與關系來探討二者監(jiān)管效能，希望對企業(yè)會計監(jiān)督和內審監(jiān)督水平的提升有所幫助。

【關鍵詞】審計監(jiān)督;會計監(jiān)督;監(jiān)管效能

在企業(yè)管理監(jiān)督中，充分發(fā)揮內審監(jiān)督和會計監(jiān)督監(jiān)管效能，在保證會計信息質量、健全財務管控制度以及遏制財務違法亂紀行為方面發(fā)揮著重要作用。然而，我國絕大部分企業(yè)往往用會計監(jiān)督代替內審監(jiān)督，或是內審監(jiān)督形同虛設，導致企業(yè)內審監(jiān)督效能的缺失?，F實中，企業(yè)中大部分出現私設“賬外賬”、私藏“小金庫”等情況，大都是因為沒有內部審計對會計監(jiān)督的再監(jiān)督，導致財務舞弊時有發(fā)生。為此，我們需要正確認識會計監(jiān)督與內審監(jiān)督的關系，以及怎樣充分發(fā)揮二者的監(jiān)管效能，使其對企業(yè)經營風險進行有效控制及防范，為企業(yè)經濟活動的健康有序運行保駕護航。

一、內審監(jiān)督和會計監(jiān)督的概述

1.內審監(jiān)督和會計監(jiān)督的含義。

內審監(jiān)督通過對企業(yè)各項經營活動進行內部審計，以監(jiān)督其經濟行為是否符合相關法律、法規(guī)和相關政策，是否按照規(guī)定的標準來執(zhí)行。同理，會計監(jiān)督作為企業(yè)監(jiān)督的一個重要部分，它通過逐筆審核企業(yè)的原始單據、記賬憑證、會計賬簿及財務報表是否合法、合規(guī)、準確及完整，來監(jiān)督企業(yè)經濟活動信息真實性和公允性。

2.兩者的關系。

內審監(jiān)督和會計監(jiān)督是企業(yè)監(jiān)管效能的重要組成部分，兩者緊密關聯，共同服務于企業(yè)的經營管理。會計監(jiān)督屬于稽核監(jiān)督，內審監(jiān)督是會計監(jiān)督的再監(jiān)督;會計監(jiān)督為企業(yè)內審監(jiān)督提供了基礎、準確和及時的財務數據;內審監(jiān)督又通過內部審計工作對會計監(jiān)督的工作進行事后檢查和查漏補缺。并且，內部審計不僅監(jiān)督財務核算工作，同時還監(jiān)督各種經濟活動的決策、執(zhí)行和管理等環(huán)節(jié)，從業(yè)務流程監(jiān)督各環(huán)節(jié)經濟事項，從源頭上促進會計監(jiān)督工作的開展，從而提升管理效率。因此，內審監(jiān)督和會計監(jiān)督是相輔相成、不可替代。

3.兩者結合的監(jiān)管效能。

內審監(jiān)督和會計監(jiān)督在企業(yè)監(jiān)管中相互補充、相輔相成的，與企業(yè)監(jiān)管水平的有效提升與企業(yè)業(yè)務水平的合法性、合理性和真實性直接相關。所以，加強內審監(jiān)督和會計監(jiān)督監(jiān)管效能是應有之義。首先，兩者結合一定程度上可以有效規(guī)避企業(yè)的外部違約風險和內部經濟腐敗問題，為企業(yè)經濟活動的規(guī)范化提供保障;其次，可以使審計監(jiān)督在風險防控、內控建設和執(zhí)行、法人治理等方面的作用得到充分發(fā)揮;還有，有利于通過對企業(yè)管理層內部控制的監(jiān)督、指導來推動企業(yè)內部管理水平的提升。

就如我所在企業(yè)的內部審計部門，每年根據單位的內部審計制度對下屬經營性考核單位進行財務收支審計、績效審計和內控審計，以及部分領導干部經濟責任審計和個別投資項目的專項審計，審計涉及資產總額上百億元，累計增收節(jié)支達百萬元，提出完善內部控制建議上百條，并提供投資決策服務。從審計情況看，通過內部審計部門開展的財務收支審計和績效審計，實際上是對各下屬經營性單位會計核算的再監(jiān)督，核實經營業(yè)績，有效防范財務舞弊風險;通過開展內控審計，揭示內部控制缺陷，提出健全優(yōu)化內部控制制度建議并督促執(zhí)行，推動完善企業(yè)治理系統(tǒng)，進而改善企業(yè)管理水平，防范控制風險;通過開展經濟責任審計，既強化對權力運行的制約和監(jiān)督，又貫徹“三個區(qū)分開來”要求，對于加強領導干部管理監(jiān)督，促進領導干部履職盡責、擔當作為，確保黨中央令行禁止具有重要意義;開展投資項目專項審計，對投資決策程序的合規(guī)性和投資效果的經濟性進行監(jiān)督，提示項目資金管理、運行風險及項目投后管理出現的隱患。在會計監(jiān)督的基礎上充分發(fā)揮內審的監(jiān)管效能，做到二者有效結合，才能更好完善企業(yè)的治理系統(tǒng)，提高企業(yè)管理水平。

二、內審監(jiān)督和會計監(jiān)督的現狀

1.內審監(jiān)督缺乏獨立性。

在企業(yè)管理實踐中，企業(yè)管理者未充分認識到內部審計的重要性，不給予企業(yè)內部審計部門足夠權限，內部審計部門就無法保持部門的相對獨立性，導致內審人員難以按內審規(guī)范度開展審計監(jiān)督工作，進而導致內部審計監(jiān)督的獨立性和權威性遭受質疑。在企業(yè)的治理結構中，審計委員會往往隸屬于內設監(jiān)事會開展審計監(jiān)督工作，甚至有些內部審計部門直接向總經理或董事長報告工作，使其認為開展內部審計是一種自找麻煩和自揭短處的行為，導致許多企業(yè)內部審計部門形同虛設。甚至，在內部審計部門職能設置中，因為未能準確劃分內部審計部門和財務部門的職能和權限，普遍存在內部審計監(jiān)督職能下設在財務部門的情況，導致財務部門領導直接領導內部審計工作，嚴重影響內審監(jiān)督的獨立性。

2.會計監(jiān)督具有滯后性。

在會計監(jiān)督方面，由于企業(yè)存在會計人員素質不高、會計工作崗位分工不合理和各崗位缺乏監(jiān)督制約機制等問題，嚴重影響企業(yè)財務的規(guī)范性和真實性。在我們對下屬單位進行內部審計時，經常發(fā)現，企業(yè)為節(jié)省人力成本，尤其新成立的企業(yè)，企業(yè)所有財務工作由一人完成，這樣過于松散的財務收支管控，極易出現賬外小金庫現象，甚至觸發(fā)經濟犯罪。還有，我們都知道會計信息反應的是歷史信息，具有滯后性，而會計信息質量關系到財務報告使用者決策、完善資本市場以及市場經濟秩序等重大問題。但是實際工作中，會計監(jiān)督人員往往只發(fā)揮了反映功能，缺乏對企業(yè)經濟活動的全過程會計監(jiān)督，一旦發(fā)生問題，將嚴重影響企業(yè)運營成本，影響企業(yè)經濟效益的實現。

三、加強內審監(jiān)督和會計監(jiān)督監(jiān)管效能的建議

1.健全會計監(jiān)督體系。

企業(yè)要按照《中華人民共和國會計法》和《企業(yè)會計準則》等相關法律法規(guī)對單位會計監(jiān)督的要求，合法合規(guī)的開展各項經營活動。在實施內部會計監(jiān)督過程中，企業(yè)管理層必須加大對會計監(jiān)督的支持力度，合理有效的劃分財務部門職責和權限，制定并有效執(zhí)行規(guī)章制度，做到不兼容崗位職責分離，保障企業(yè)會計人員充分履行監(jiān)督職責，以減少企業(yè)運營成本，通過節(jié)約成本來實現更多的經濟收益。此外，企業(yè)要不斷提高會計人員的專業(yè)知識技能和職業(yè)道德修養(yǎng)。通過內部開展案例教學、參加外部培訓等形式的活動，幫助員工強化會計監(jiān)督的重要性，和提高會計監(jiān)督的能力，從而提高工作效率與監(jiān)督質量。

2.加強內審監(jiān)督體制。

企業(yè)管理者首先要提高對內審工作重要性的認識，在企業(yè)治理層面加強對內審工作的領導和部署。第一，嚴格按照《審計署關于內部審計工作的規(guī)定》和《黨政主要領導干部和國有企事業(yè)單位主要領導人員經濟責任審計規(guī)定》等相關規(guī)范執(zhí)行內審工作，認真學習中央審計委員會第一次、省委審計委員會第一次會議精神，認真貫徹落實全國內部審計工作座談會和全省內部審計工作座談會提出的要求，不斷提高內審工作重要性的認識。第二，在企業(yè)內部控制制度設計層面，要將內部審計機構和財務部門分離，科學設置內部審計機關職責和權限，并合理配置內審的崗位和人員。第三，企業(yè)管理層要根據自身特點、組織架構以及業(yè)務流程等特征，制定一套內部審計制度或規(guī)范，確定內審監(jiān)督的流程和標準，使發(fā)揮內審監(jiān)督職能有據可依。其次，企業(yè)還應制定考評制度、責任追究制等質量控制制度，來保證內審監(jiān)督職能的有效發(fā)揮。最后，大數據時代內審監(jiān)督的邊界要擴大，內審業(yè)務要從傳統(tǒng)的財務收支審計向內控審計、管理審計、戰(zhàn)略審計轉型，審計關口要從事后的亡羊補牢變?yōu)槭虑暗娘L險防范;審計方法要與時俱進，審計成果運用要精細，才能最大限度提升內部審計價值，發(fā)揮企業(yè)內審監(jiān)管效能。

3.完善內審監(jiān)督和會計監(jiān)督的聯動機制。

企業(yè)要完善財務部與內部審計機構聯動監(jiān)管機制，實現各級員工充分協調配合，共享企業(yè)會計和內部審計機構監(jiān)督成果。一方面，為了實現審計監(jiān)督和會計監(jiān)督的有效互補，要建立財務部和內部審計部門的檢查成果反饋機制;另一方面，通過聯動檢查反饋機制，強化財務部、業(yè)務部門和內部審計部門之間的溝通，有效地整合各個部門資源，并形成監(jiān)督合力，提升監(jiān)督實效;此外，企業(yè)還需要把內審監(jiān)督的價值服務于經營活動各個階段，從企業(yè)管理行為、經營績效、風險發(fā)現三個維度出發(fā)，不斷強化內審監(jiān)督和會計監(jiān)督的監(jiān)管效能，從而提升監(jiān)督的成效和質量。

四、結束語

在當前經濟形勢變化迅速的時代背景下，有效發(fā)揮企業(yè)監(jiān)管效能對企業(yè)的風險控制和風險防范至關重要。作為企業(yè)兩大監(jiān)督體系的會計監(jiān)督和內部審計監(jiān)督，做好日常會計監(jiān)督工作，發(fā)揮內審監(jiān)督職能，并使兩者有效結合，才能使監(jiān)管效能價值得到最大提升，以更好地幫助企業(yè)提升風險抵御能力，促使企業(yè)規(guī)范經營、降低成本、提質增效，進而促進企業(yè)快速高質量發(fā)展。

參考文獻

[1]劉宇.會計監(jiān)督體系問題分析[J].會計研究，2014，（9）：96-97.

[2]劉小平.關于會計監(jiān)督與審計監(jiān)督存在關系的探討[J].財會研究，2019，（20）：133-134.

（作者單位：江西省省屬國有企

業(yè)資產經營（控股）有限公司）