王明前

（廈門大學(xué) 馬克思主義學(xué)院,福建 廈門 361005）

史學(xué)界對山東抗日根據(jù)地稅收制度的研究，已經(jīng)取得了一定的成績①相關(guān)研究參見：朱玉湘主編：《山東革命根據(jù)地財政史》，北京：中國財政經(jīng)濟(jì)出版社，2017年；劉大可：《山東抗日根據(jù)地財政經(jīng)濟(jì)工作的經(jīng)驗和啟示》，《春秋》2015年第6期；宋文瑄：《山東抗日根據(jù)地的財經(jīng)政策及基本經(jīng)驗》，《東岳論叢》2002年第4期；于志亭：《論山東抗日根據(jù)地的財政建設(shè)》，《山東經(jīng)濟(jì)》1996年第2期；申春生、劉大可：《山東抗日根據(jù)地財經(jīng)工作述要》，《中國社會經(jīng)濟(jì)史研究》1987年第2期，等。。但遺憾的是，對貿(mào)易稅和商業(yè)稅，目前尚無專題研究。筆者認(rèn)為，山東抗日根據(jù)地貿(mào)易商業(yè)稅，服務(wù)于根據(jù)地對外貿(mào)易統(tǒng)制、對內(nèi)商業(yè)自由的貿(mào)易政策，為根據(jù)地財政做出重要貢獻(xiàn)，具有相對獨立的學(xué)術(shù)價值，理應(yīng)受到必要的學(xué)術(shù)關(guān)注。筆者不揣淺陋，擬從貿(mào)易稅和商業(yè)稅對根據(jù)地貿(mào)易政策的關(guān)系角度，對這一問題做全面綜合分析，以期增加學(xué)術(shù)界對抗日根據(jù)地財政經(jīng)濟(jì)史的學(xué)術(shù)認(rèn)知。

1941年9月頒布的山東省稅收暫行條例規(guī)定：國家收入包括田賦、鹽稅、礦物稅、貨物稅，地方收入包括田房契稅、牲畜屠宰稅。②山東省戰(zhàn)時工作推行委員會關(guān)于印發(fā)稅收等三個條例辦法的通知（財字第17號）附件一：山東省稅收暫行條例（1941年9月），山東省檔案館、山東社會科學(xué)院歷史研究所：《山東革命歷史檔案資料選編》（第七輯），濟(jì)南：山東人民出版社，1983年，第267-268頁。由此可見貿(mào)易商業(yè)稅收在根據(jù)地財政中具有的重要地位。在財政體系正規(guī)化建設(shè)的過程中，山東抗日根據(jù)地建立起各級行使貿(mào)易商業(yè)稅收職能的政府部門。省級，1943年8月通過的山東省戰(zhàn)時行政委員會組織條例規(guī)定：工商管理處職掌“關(guān)于進(jìn)出口稅、鹽稅、所得稅、營業(yè)稅等征收及緝私稽查事項”。③山東省戰(zhàn)時行政委員會組織條例（山東省臨時參議會一九四三年八月通過），山東省檔案館、山東社會科學(xué)院歷史研究所：《山東革命歷史檔案資料選編》（第十一輯），濟(jì)南：山東人民出版社，1983年，第23頁。行政區(qū)級，1943年8月通過的山東省行政公署組織條例規(guī)定：工商管理局職掌“關(guān)于進(jìn)出口稅、鹽稅、所得稅、營業(yè)稅等征收及緝私稽查事項”。④山東省行政公署組織條例（山東省臨時參議會一九四三年八月通過），《山東革命歷史檔案資料選編》（第十一輯），第26頁?？h級，1940年11月7日，省臨時參議會通過的山東省戰(zhàn)時縣區(qū)鄉(xiāng)村各級政府組織條例規(guī)定：縣政府財政科，“如事實須要時，并可另外設(shè)立稅務(wù)局，專司各種稅收事宜”。①山東省戰(zhàn)時縣區(qū)鄉(xiāng)村各級政府組織條例（一九四〇年十一月七日省臨時參議會通過公布施行），山東省檔案館、山東社會科學(xué)院歷史研究所：《山東革命歷史檔案資料選編》（第六輯），濟(jì)南：山東人民出版社，1982年，第27頁?？h政委會之財政科職掌“征解田賦、稅捐、公款、公債等項”。②山東省戰(zhàn)時縣區(qū)鄉(xiāng)村各級政府組織條例（一九四〇年十一月七日省臨時參議會通過公布施行），《山東革命歷史檔案資料選編》（第六輯），第30頁。1943年9月通過的修正山東省縣政府組織條例規(guī)定：工商管理局職掌“關(guān)于管理進(jìn)出口稅、鹽稅及所得稅、營業(yè)稅等征收，緝私稽查事項”。③修正山東省縣政府組織條例（山東省臨時參議會一九四〇年十一月通過一九四三年九月修正通過），《山東革命歷史檔案資料選編》（第十一輯），第34頁。

一、關(guān)稅對根據(jù)地對外貿(mào)易統(tǒng)制的有力支持

山東抗日根據(jù)地的貿(mào)易統(tǒng)制政策，是根據(jù)地對敵經(jīng)濟(jì)斗爭的主要內(nèi)容之一。出入口稅即關(guān)稅因此成為執(zhí)行這一政策的主要經(jīng)濟(jì)工具。隨著貿(mào)易統(tǒng)制政策的推行，關(guān)稅征收逐步走向正規(guī)化。1940年12月14日通過的貨物稅征收細(xì)則首先規(guī)定：“貨物稅包括出入境貨物及在內(nèi)地販賣之奢侈品兩種”。其次，“凡貨物在起運前與運入時，承辦人應(yīng)將貨物名稱、數(shù)量、價值及運輸?shù)攸c連同貨單向就近之征收機(jī)關(guān)報請納稅使得起運”。最后，“各種貨物只收一道稅即可通行各地。但入口貨經(jīng)我占區(qū)再運敵占區(qū)者，得按出境貨征收之”。④貨物稅征收施行細(xì)則（1940年12月14日），《山東革命歷史檔案資料選編》（第六輯），第170頁。這說明，征收關(guān)稅是貿(mào)易統(tǒng)制政策的配套措施。1941年7月4日通過的山東分局抗戰(zhàn)第五年山東十項建設(shè)運動大綱提出：“嚴(yán)格遵守稅收政策，做到不擾民，不妨礙商品流通，而有豐富收入，點滴歸公”。⑤中共山東分局：抗戰(zhàn)第五年的山東十項建設(shè)運動（1941年7月4日），中共山東省委黨史資料征集研究委員會：《山東抗日根據(jù)地》，北京：中共黨史資料出版社，1989年，第79頁。1941年7月7日，戰(zhàn)工會要求：“對出入口貨物稅，只征一次后，即能在根據(jù)地通行無阻”。⑥山東省戰(zhàn)時工作推行委員會關(guān)于響應(yīng)中共山東分局建設(shè)山東根據(jù)地十項建設(shè)運動號召的決定（1941年7月7日），《山東革命歷史檔案資料選編》（第七輯），第169頁。1941年7月，艾楚南撰文提出：“應(yīng)分別貨物的需要與否來確定稅額，一般的必需品等以百分之五為適宜，非必需品以抽百分之三十為最適宜，奢侈品則應(yīng)課以重稅，最少須在百分之五十至百分之百或根本禁止入口。輸出商品，除了資敵軍用的原料絕對禁止以外，一般的應(yīng)該減低稅率，以鼓勵對外貿(mào)易的活躍”；“各個根據(jù)地之間的關(guān)卡以及內(nèi)地流通稅應(yīng)該斟酌情形，或者減少或者取消，以免阻礙商業(yè)流通”。⑦艾楚南：四年來山東財政經(jīng)濟(jì)建設(shè)的成績和努力的方向（《大眾日報》1941年7月7日），《山東革命歷史檔案資料選編》（第七輯），第182-183頁。

1941年9月頒布的山東省稅收暫行條例，標(biāo)志著山東抗日根據(jù)地包括關(guān)稅在內(nèi)的稅收制度初步實現(xiàn)了正規(guī)化。條例規(guī)定：“在我政權(quán)達(dá)到之區(qū)，煙酒一律禁絕”。酒類進(jìn)口征100%；黃酒以營業(yè)為目的從價征30%；煙葉出口征10%，內(nèi)地買賣免征；土質(zhì)紙煙出口征10%，內(nèi)地買賣免征；土質(zhì)紙煙出口征10%，內(nèi)地買賣免征；外制紙煙進(jìn)口征100%。“凡出入口貨物只收一道稅，不準(zhǔn)重征”。外來必需品，由迷信品或奢侈品掩護(hù)輸入時，必需品占80%以上者，稅額減輕80%；占30%以上者減輕30%。⑧山東省戰(zhàn)時工作推行委員會關(guān)于印發(fā)稅收等三個條例辦法的通知（財字第17號）附件一：山東省稅收暫行條例（1941年9月），《山東革命歷史檔案資料選編》（第七輯），第268-269頁。具體稅率，必需品貨物，軍火軍用器材、鋼鐵、紙張、面粉、糧食、工業(yè)機(jī)件、電料、軍用化學(xué)品、棉花、洋線、煤油機(jī)油、金銀、面紗、純棉布，禁止出境，入境免稅。通用貨物，火柴、煤炭，出境稅10%，入境免稅；顏料、肥皂、鞋襪等，出境稅10%，入境5%；五金，出境稅100%，入境免征；肥料，禁止出口，入境免稅，等。非必需品貨物，如水泥、手電燈、陶瓷、茶葉、火漆、汽爐暖水壺，出境5%，入境30%；膠膘松香黃蠟、堿，出境10%，入境免稅；皮革皮貨、羊毛豬鬃、牛油，禁止出境，入境免稅；純絲織品、半絲織品、人造絲及純麻織品，出境免稅，入境分別征30%、70%、100%，等。奢侈品，如鐘表、眼鏡、照相器材、糖類、骨角貝殼器具、化妝品、紅白冰糖，出境5%，入境20%、30%、50%不等；毛織品、迷信品、奶類、罐頭、糕點糖果、海味參燕、汽水冰食、顏料香料，出境免稅，入境50%、20%、100%不等。金銀寶石首飾器皿，出入境均50%，等。①山東省戰(zhàn)時工作推行委員會關(guān)于印發(fā)稅收等三個條例辦法的通知（財字第17號）附件一：山東省稅收暫行條例（1941年9月），《山東革命歷史檔案資料選編》（第七輯），第271-275頁。

根據(jù)地經(jīng)濟(jì)領(lǐng)導(dǎo)部門始終強(qiáng)調(diào)關(guān)稅應(yīng)該體現(xiàn)出對外貿(mào)易統(tǒng)制與對內(nèi)商業(yè)自由的辯證統(tǒng)一關(guān)系。1942年5月30日，戰(zhàn)工會決議：“為徹底執(zhí)行一道稅制，今后根據(jù)地與根據(jù)地間之商人運銷貨物，由商聯(lián)會及貿(mào)易局證明者，稅收機(jī)關(guān)得發(fā)給運銷證不收出境稅。但事先須向貿(mào)易局聲明，并由商聯(lián)會作保證”。②山東省戰(zhàn)時工作推行委員會關(guān)于稅務(wù)問題的決議（1942年5月30日）（財字第25號），山東省檔案館、山東社會科學(xué)院歷史研究所：《山東革命歷史檔案資料選編》（第八輯），濟(jì)南：山東人民出版社，1983年，第318頁。1943年8月1日通過的山東省戰(zhàn)時施政綱領(lǐng)宣布：“整理商品出入口稅，查禁走私，限制奢侈品入口，務(wù)使合于保護(hù)生產(chǎn)保障軍民生活需要及加強(qiáng)對敵經(jīng)濟(jì)斗爭之原則，并廢除苛捐雜稅，便利貿(mào)易”。③山東省戰(zhàn)時施政綱領(lǐng)（1943年8月1日），《山東抗日根據(jù)地》，第139頁。1943年8月19日，山東分局提出：增減稅收，“一方面應(yīng)照顧到根據(jù)地內(nèi)對敵斗爭的基本利益，另方面應(yīng)照顧到獎勵某些農(nóng)產(chǎn)出口，及扶持根據(jù)地的生產(chǎn)或減輕其成本，不要一般化。對小商人肩挑買販一般應(yīng)予保護(hù)，不應(yīng)過于苛征”。稅率要有彈性，“除了少數(shù)違禁物及在一定時期絕對禁止輸出輸入之物資外，一般應(yīng)提高稅率或議定罰則，一方面限制出入，另方面亦寓禁于征”。④中共山東分局關(guān)于執(zhí)行《五年工作總結(jié)及今后任務(wù)》指示之決定（1943年8月19日），山東省檔案館、山東社會科學(xué)院歷史研究所：《山東革命歷史檔案資料選編》（第十輯），濟(jì)南：山東人民出版社，1983年，第76頁。1943年10月召開的山東財經(jīng)會議決議：進(jìn)出口稅率，應(yīng)以“獎勵生產(chǎn)工具、原料進(jìn)口，禁止化妝品、迷信品及解放區(qū)能生產(chǎn)自給之必需品進(jìn)口”為原則。因此，應(yīng)禁止外來棉織品、洋線、絲麻毛織品、迷信品、化妝品、外來機(jī)制紙煙進(jìn)口，對軍工器材、汽油、西藥、棉花、文化紙張、染料、牲口的進(jìn)口給予免稅，對茶、糖進(jìn)口征重稅，禁止牲口、雜糧、生米、花生的出口。⑤山東省財經(jīng)會議關(guān)于工商工作的決議（1943年12月30日），《山東革命歷史檔案資料選編》（第十一輯），第208-209頁。1944年12月，山東省第二次行政會議財政組總結(jié)報告，首先回顧了根據(jù)地關(guān)稅制度的發(fā)展軌跡，即最初“完全是沿用舊辦法，出包集市和上集征收，以后改為上集征收及征收所、稽查站、專賣、出場稅等方式”，⑥山東省第二次行政會議財政組總結(jié)報告（1944年12月），山東省檔案館、山東社會科學(xué)院歷史研究所：《山東革命歷史檔案資料選編》（第十三輯），濟(jì)南：山東人民出版社，1983年，第297頁。從而有力證明了根據(jù)地關(guān)稅與貿(mào)易統(tǒng)制政策的密切相關(guān)性。基于上述認(rèn)識，總結(jié)建議：“關(guān)于稅率問題，不宜規(guī)定的過高。入口稅高了不但減低收入，并使根據(jù)地剩余物品不易輸出”。因此，“一般稅率由百分之一至百分之三十，在此限制內(nèi)由各地區(qū)斟酌實際情形自行機(jī)動”。⑦山東省第二次行政會議財政組總結(jié)報告（1944年12月），《山東革命歷史檔案資料選編》（第十三輯），第299頁。1945年3月2日，政委會指示邊沿區(qū)工作：提出，進(jìn)出口稅率“應(yīng)根據(jù)保護(hù)物資、保護(hù)生產(chǎn)及發(fā)展貿(mào)易、繁榮市場原則適當(dāng)規(guī)定，不應(yīng)單純著眼財政收入”；“游擊區(qū)及過境貨物應(yīng)當(dāng)降低稅率，以免大量走私”。⑧山東省戰(zhàn)時行政委員會關(guān)于改進(jìn)邊沿區(qū)工作的指示（秘字第23號）（1945年3月2日），山東省檔案館、山東社會科學(xué)院歷史研究所：《山東革命歷史檔案資料選編》（第十四輯），濟(jì)南：山東人民出版社，1984年，第199頁。

1945年5月，薛暮橋在全省工商會議上的報告，系統(tǒng)總結(jié)了根據(jù)地關(guān)稅工作的歷史經(jīng)驗。他指出：進(jìn)出口稅的目的，首先是保護(hù)，即“重要的必需品出口應(yīng)征重稅，如我不能自給或者僅能自給可以禁止出口，如果自給有余，則可專賣或征機(jī)動性的出口稅，爭取高價輸出。進(jìn)口免稅或征輕稅。”其次是保護(hù)生產(chǎn)，即“工業(yè)生產(chǎn)品如我已能自給，可征重稅，或禁止出口，以免外來洋貨與我競爭。如尚不能全部自給，應(yīng)按市場需要決定稅率高低，使生產(chǎn)者和消費者的利益均得照顧。我們自給有余的山果土產(chǎn)如非敵區(qū)之所需，應(yīng)當(dāng)免稅或征輕稅，獎勵輸出”。最后，應(yīng)服務(wù)于貿(mào)易出超，即“在我對外貿(mào)易尚無顯著出超地區(qū)，一般應(yīng)當(dāng)獎勵輸出，限制輸入，爭取貿(mào)易出超”。游擊區(qū)“稅目應(yīng)當(dāng)更少，稅率應(yīng)當(dāng)更低”。新解放區(qū)的禁入品，“應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)許繼續(xù)歸稅出口，應(yīng)當(dāng)照顧新解放區(qū)特殊情況，不宜要求過急”。①工商管理工作的方針和政策（一九四五年五月薛暮橋在全省工商工作會議上的報告），《山東革命歷史檔案資料選編》（第十四輯），第429-431頁，第433頁。各抗日根據(jù)地鄰區(qū)物資交流，原則上不征稅。但如果兩地區(qū)間有敵區(qū)存在，為防止走私，“可以限制某些物資出口和進(jìn)口，也可保存一道稅制；但如能夠證明確保銷售鄰區(qū)則應(yīng)免稅或者減稅。外來貨物經(jīng)過鄰區(qū)銷售內(nèi)地，或本地土產(chǎn)經(jīng)過鄰區(qū)外銷，亦按一般原則處理”。②工商管理工作的方針和政策（一九四五年五月薛暮橋在全省工商工作會議上的報告），《山東革命歷史檔案資料選編》（第十四輯），第429-431頁，第433頁。

此外，根據(jù)地經(jīng)濟(jì)管理部門還在膠東區(qū)對漁業(yè)征收魚稅。這是一種“出口稅，是征商人的貿(mào)易稅，而不是漁民的直接負(fù)擔(dān)。當(dāng)?shù)劁N售并不征稅，向敵占區(qū)如煙臺、威海等地出口征稅”，稅率從價5%。敵占區(qū)進(jìn)口征5%。征收方法是“漁民與漁商講妥魚價，要裝運出口時向魚販征收，扯給聯(lián)單”。③膠東區(qū)行政主任公署：膠東區(qū)一九三八年至一九四二年五年來財政經(jīng)濟(jì)建設(shè)工作總結(jié)（1943年2月），山東省財政科學(xué)研究所、山東省檔案館：《山東革命根據(jù)地財政史料選編》第一輯，內(nèi)部資料，1985年，第229頁?？梢?，該稅也屬于關(guān)稅范疇。

二、商業(yè)稅對根據(jù)地內(nèi)部商業(yè)經(jīng)營活動的促進(jìn)和調(diào)節(jié)

山東抗日根據(jù)地的經(jīng)濟(jì)工作，表現(xiàn)為對外貿(mào)易統(tǒng)制政策和對內(nèi)商業(yè)自由的有機(jī)統(tǒng)一。根據(jù)地通過商業(yè)稅性質(zhì)的營業(yè)稅管理和調(diào)節(jié)商業(yè)經(jīng)營，通過交易稅管理市場交易。

（一）營業(yè)稅

營業(yè)稅是根據(jù)地管理商業(yè)活動的商業(yè)稅稅種，對促進(jìn)內(nèi)部商業(yè)繁榮發(fā)揮了重要的經(jīng)濟(jì)杠桿作用。

1940年9月，陳明在山東省行政會議上報告提出：“按累進(jìn)原則征收商業(yè)所得稅；征收所得稅以一次為限。在民主政權(quán)區(qū)域內(nèi)，即可通行無阻”。稅率按商品性質(zhì)，日用品收5%至10%，非必需品收15%至20%，奢侈品40%至100%。④山東抗日民主政權(quán)工作（戰(zhàn)工會秘書長陳明在山東省行政會議上的報告提綱）（1940年9月），山東省檔案館、山東社會科學(xué)院歷史研究所：《山東革命歷史檔案資料選編》（第五輯），濟(jì)南：山東人民出版社，1982年，第367頁。1943年8月1日通過的山東省戰(zhàn)時施政綱領(lǐng)宣布：“舉辦工商業(yè)所得稅，調(diào)整各界人民負(fù)擔(dān)，逐漸推行統(tǒng)一累進(jìn)稅制度”。⑤山東省戰(zhàn)時施政綱領(lǐng)（1943年8月1日），《山東抗日根據(jù)地》，第139頁。1943年9月30日，山東省政委會指示：“制定營業(yè)稅則，委托工商管理局登記商人，開始征收營業(yè)稅，使商人負(fù)擔(dān)納稅業(yè)務(wù)”。⑥山東省戰(zhàn)時行政委員會關(guān)于半年財政工作的指示（財字第1號）（1943年9月30日），《山東革命歷史檔案資料選編》（第十輯），第403頁。

1944年3月頒布的山東省營業(yè)稅條例，是根據(jù)地營業(yè)稅工作的標(biāo)志性成就。該條例規(guī)定：“暫以營業(yè)資本額為課稅標(biāo)準(zhǔn)”，起征點5001元，最高265001元，累進(jìn)率1%至14%，即5001至15000元征1%，直至265001元以上征14%。營業(yè)額超過27萬元以上者，“在自愿原則下酌量多征”，最多20%。每半年征收一次，不得征收附加稅，由納稅者直接向當(dāng)?shù)毓ど坦芾砭纸患{，不得由他人包辦。營業(yè)稅施行后，各地原有屠宰、牙稅等同性質(zhì)捐稅，一律改征營業(yè)稅。⑦山東省征收營業(yè)稅暫行條例（1944年3月），山東省財政科學(xué)研究所、山東省檔案館：《山東革命根據(jù)地財政史料選編》第五輯，內(nèi)部資料，1985年，第34-35頁。1944年12月，山東省第二次行政會議財政組總結(jié)報告提出：首先，“因為營業(yè)資本很難登記確實，特確定營業(yè)稅也按等級累進(jìn)征收”。等級要綜合考察營業(yè)種類及狀況，“廢除完全以資本額或營利額為標(biāo)準(zhǔn)的辦法”，其次，“稅率規(guī)定最低為資本額千分之五”，最高不超過4%，一年分二季征收。①山東省第二次行政會議財政組總結(jié)報告（1944年12月），《山東革命歷史檔案資料選編》（第十三輯），第300頁。1945年3月5日通過的修正山東省營業(yè)稅條例規(guī)定：營業(yè)稅為省款收入，“凡應(yīng)納營業(yè)稅之營業(yè)者，每半年須向各地工商管理局登記一次”。營業(yè)稅按等級累進(jìn)征收。等級劃分以資本額、營業(yè)額、營利額、營業(yè)種類綜合評定，累進(jìn)率在0.5%至4%之間。營業(yè)額每半年征收一次。短期或臨時營業(yè)者按季征收，稅率減半。②修正山東省營業(yè)稅暫行條例（1945年3月5日），《山東革命歷史檔案資料選編》（第十四輯），第217-218頁。1945年5月，薛暮橋在全省工商會議上報告指出：“按照利潤征收比較資金征收公平合理，但不應(yīng)把小商人的勞動報酬混入利潤中去”。③工商管理工作的方針和政策（一九四五年五月薛暮橋在全省工商工作會議上的報告），《山東革命歷史檔案資料選編》（第十四輯），第432頁，第432頁。為獎勵生產(chǎn)，可免征工廠作坊的營業(yè)稅。已征鹽稅、礦稅者即免征營業(yè)稅。合作社也免征營業(yè)稅。④工商管理工作的方針和政策（一九四五年五月薛暮橋在全省工商工作會議上的報告），《山東革命歷史檔案資料選編》（第十四輯），第432頁，第432頁。

此外，部分在根據(jù)地歷史上曾經(jīng)開征過的稅種也屬于營業(yè)稅性質(zhì)。如根據(jù)地經(jīng)濟(jì)管理部門曾在膠東區(qū)開征過煙酒稅。1940年，膠東行政聯(lián)合辦事處將該稅并入貨物捐內(nèi)，列為奢侈品征稅。1940年，北海專署修正稅率，將稅率從15%提高到100%。1942年因禁入奢侈品而停征。⑤膠東區(qū)行政主任公署：膠東區(qū)一九三八年至一九四二年五年來財政經(jīng)濟(jì)建設(shè)工作總結(jié)（1943年2月），《山東革命根據(jù)地財政史料選編》第一輯，第233頁，第233頁，第233頁。再如1938年膠東區(qū)北海專署援舊例開征油類營業(yè)稅，一年分二次，按榨征收。1938年，黃縣政府重新對該稅種查定稅級。1940年停征。⑥膠東區(qū)行政主任公署：膠東區(qū)一九三八年至一九四二年五年來財政經(jīng)濟(jì)建設(shè)工作總結(jié)（1943年2月），《山東革命根據(jù)地財政史料選編》第一輯，第233頁，第233頁，第233頁。膠東區(qū)還曾于1938年開征過當(dāng)稅，援舊例按當(dāng)商資本額2%定稅，一年分二次征收。不久即停征。⑦膠東區(qū)行政主任公署：膠東區(qū)一九三八年至一九四二年五年來財政經(jīng)濟(jì)建設(shè)工作總結(jié)（1943年2月），《山東革命根據(jù)地財政史料選編》第一輯，第233頁，第233頁，第233頁。另如1941年，萊蕪縣政府公布麻行捐稅征收辦法，宣布改集市制為區(qū)制，商民皆有承包權(quán)，改定每麻一頭收捐洋4角，另外2分抽稅。包商須憑鋪保及保狀于七日內(nèi)交納全年稅款一半，其余3個月內(nèi)交清。⑧萊蕪縣政府編審一九四〇年度麻行捐稅暫行辦法（1941年），山東省稅務(wù)局稅史組、山東省檔案館：《山東革命根據(jù)地工商稅收史料選編》第五輯，內(nèi)部資料，1985年，第427頁。這種麻行捐，也屬于營業(yè)稅性質(zhì)。

（二）交易稅

交易稅是根據(jù)地工商管理部門對土地、房產(chǎn)、牲畜等生產(chǎn)、生活資料的交易過程征收的手續(xù)費。契稅是其中最常見的稅種。契稅的征收情況，能夠反映出根據(jù)地商品經(jīng)濟(jì)的恢復(fù)水平，以及廣大貧雇農(nóng)、中農(nóng)群眾經(jīng)濟(jì)地位上升的程度。此外，根據(jù)地還征收牲畜屠宰稅等交易稅稅種。

1940年9月，陳明在山東省行政會議上報告提出：“實行田房契稅，一般的每元收 分（原文如此-作者注），契紙每張以一元為限，免除一切其他費用”。⑨山東抗日民主政權(quán)工作（戰(zhàn)工會秘書長陳明在山東省行政會議上的報告提綱）（1940年9月），《山東革命歷史檔案資料選編》（第五輯），第367頁。1941年9月頒布的山東省稅收暫行條例規(guī)定：“田房買賣契約稅，按買價百分之五征收，所有抗戰(zhàn)以前未納稅之白契一律補(bǔ)征契紙費，每張五角”。⑩山東省戰(zhàn)時工作推行委員會關(guān)于印發(fā)稅收等三個條例辦法的通知（財字第17號）附件一：山東省稅收暫行條例（1941年9月），《山東革命歷史檔案資料選編》（第七輯），第268頁，第278頁。同時頒布的田房契稅暫行辦法規(guī)定：“凡民間置買田房，須于契約成立后三個月內(nèi)照率納稅領(lǐng)契，始為合法買賣”；“契稅按買價百分之五征收，于買賣成立后三個月內(nèi)，由買主會同中人攜帶白契向契稅征收機(jī)關(guān)交納，并隨收契紙費每張五角，典契不稅；契稅一律按國幣計算，其有錢數(shù)者按每十吊折合一元，至未有錢數(shù)之換契，應(yīng)有村長及公正人士按時值作價，成立雙契，交納雙稅，其稅款由雙方負(fù)擔(dān)之”。[11]山東省戰(zhàn)時工作推行委員會關(guān)于印發(fā)稅收等三個條例辦法的通知（財字第17號）附件一：山東省稅收暫行條例（1941年9月），《山東革命歷史檔案資料選編》（第七輯），第268頁，第278頁。此條例標(biāo)志著根據(jù)地契稅的征收實現(xiàn)了正規(guī)化。

契稅隨著根據(jù)地各項經(jīng)濟(jì)事業(yè)的發(fā)展，特別是隨著廣大貧雇農(nóng)、中農(nóng)群眾經(jīng)濟(jì)地位的上升，逐漸在根據(jù)地稅收收入中占有較重要的地位。1943年9月30日，山東省政委會指示：“參照國民政府之契稅條例，實行稅款，但首先須從鞏固地區(qū)及已經(jīng)辦理土地陳報的地區(qū)做起，同時要與保護(hù)地權(quán)的政策聯(lián)系起來”；“并將契稅改為省款收入”。①山東省戰(zhàn)時行政委員會關(guān)于半年財政工作的指示（財字第1號）（1943年9月30日），《山東革命歷史檔案資料選編》（第十輯），第403頁。1944年12月，山東省第二次行政會議財政組總結(jié)報告提出：契稅征收既出現(xiàn)了“地主惡霸強(qiáng)占的土地部分歸還農(nóng)民，貧農(nóng)中農(nóng)為多”的可喜現(xiàn)象，也出現(xiàn)了“戰(zhàn)后幣值不穩(wěn)，地價也高低不等，按地價收，非常困難”的實際問題?？偨Y(jié)建議：“按地級征收稅率，每畝由一元至十五元”，膠東地級高，也不能超過30元；“補(bǔ)契照契稅減半征收”；“在稅契或清丈土地中，地畝與原契不符者，準(zhǔn)予免費換契，但以不超過半畝為限，超過者，其超過數(shù)照白契辦理契稅”；“契稅應(yīng)與清丈土地互相配合”。②山東省第二次行政會議財政組總結(jié)報告（1944年12月），《山東革命歷史檔案資料選編》（第十三輯），第302頁，第299頁。1945年3月5日通過的修正山東省田房契稅條例規(guī)定：“凡人民對不動產(chǎn)之買賣、贈與、交換等，其承受人均須領(lǐng)用契紙（紅契），照本條例規(guī)定完納契稅始為有效”。稅率按土地等級征收。買契稅每畝最低1元，最高10元。贈與契稅同買契稅。交換契稅減半。契稅應(yīng)在契約成立半年內(nèi)完納。契地不符者，土地超過原契半畝以內(nèi)準(zhǔn)予免稅換契，超過半畝之土地另行稅契。偽政權(quán)對公私不動產(chǎn)的處分一律無效。人民承典不動產(chǎn)，須向政府登記備案，領(lǐng)用典契紙始為合法，每張2元。③修正山東省田房契稅暫行條例（1945年3月5日），《山東革命歷史檔案資料選編》（第十四輯），第219-220頁。

牲畜屠宰稅也是根據(jù)地重要的交易稅稅種。1943年10月召開的山東財經(jīng)會議決議：豬每頭按豬肉3斤收稅，羊每頭按羊肉1斤收稅。因禁止宰殺耕牛，停征牛屠宰稅。④山東省財經(jīng)會議關(guān)于工商工作的決議（1943年12月30日），《山東革命歷史檔案資料選編》（第十一輯），第209頁，第209頁，第209頁。1944年12月，山東省第二次行政會議財政組總結(jié)報告提出：“牲畜屠宰稅可以征收，牲畜買賣稅可按價征收，屠宰稅可按件征收”。⑤山東省第二次行政會議財政組總結(jié)報告（1944年12月），《山東革命歷史檔案資料選編》（第十三輯），第302頁，第299頁。根據(jù)地還征收牲畜交易稅。1943年10月召開的山東財經(jīng)會議決議：牲畜交易稅，從價征3%。⑥山東省財經(jīng)會議關(guān)于工商工作的決議（1943年12月30日），《山東革命歷史檔案資料選編》（第十一輯），第209頁，第209頁，第209頁。1945年5月，薛暮橋在全省工商會議上報告指出：牲畜稅，“一般應(yīng)當(dāng)免征”。如征稅不應(yīng)超過3%。屠宰稅，不超過5%，或免征。經(jīng)紀(jì)手續(xù)費應(yīng)逐漸取消。⑦工商管理工作的方針和政策（一九四五年五月薛暮橋在全省工商工作會議上的報告），《山東革命歷史檔案資料選編》（第十四輯），第431頁。1945年9月，膠東行署公布屠宰稅稅率，規(guī)定：豬每口20元，羊每只5元，牛禁止宰殺。⑧膠東區(qū)屠宰稅稅率表（膠東行署一九四五年九月公布），《山東革命根據(jù)地工商稅收史料選編》第五輯，第202頁。集市斗傭作為一種傳統(tǒng)的交易稅種，在根據(jù)地得以沿襲。但是，1943年10月召開的山東財經(jīng)會議決議嚴(yán)禁征收集市斗傭。⑨山東省財經(jīng)會議關(guān)于工商工作的決議（1943年12月30日），《山東革命歷史檔案資料選編》（第十一輯），第209頁，第209頁，第209頁。

三 生產(chǎn)事業(yè)稅收和所得稅

（一）對生產(chǎn)事業(yè)收入的征稅

為促進(jìn)其它生產(chǎn)事業(yè)的發(fā)展，根據(jù)地還對各種生產(chǎn)事業(yè)收入征稅。此類稅收，是衡量山東抗日根據(jù)地宏觀經(jīng)濟(jì)管理水平的標(biāo)志。鹽稅是這類稅收中最重要的稅種。此外，根據(jù)地還征收礦稅、產(chǎn)銷稅等稅種。

根據(jù)地在濱海、膠東、清河三地區(qū)開發(fā)鹽田，發(fā)展運輸，征收鹽稅。⑩山東抗日民主政權(quán)工作三年來的總結(jié)與今后施政之中心方案（一九四三年八月二十日山東省戰(zhàn)時行政委員會黎玉主任委員在省臨參會一屆二次大會上的施政報告），《山東革命歷史檔案資料選編》（第十輯），第268頁。1941年7月7日，戰(zhàn)工會要求：“鹽稅做到征收一次產(chǎn)銷稅后不再征稅”。[11]山東省戰(zhàn)時工作推行委員會關(guān)于響應(yīng)中共山東分局建設(shè)山東根據(jù)地十項建設(shè)運動號召的決定（1941年7月7日），《山東革命歷史檔案資料選編》（第七輯），第169頁。1941年9月頒布的山東省稅收暫行條例規(guī)定：“食鹽每百斤征收出場稅三元，魚、鹽酌量減輕，在產(chǎn)鹽區(qū)內(nèi)由政府統(tǒng)一辦理；由敵占區(qū)運來者每百斤征收入境稅一元”。①山東省戰(zhàn)時工作推行委員會關(guān)于印發(fā)稅收等三個條例辦法的通知（財字第17號）附件一：山東省稅收暫行條例（1941年9月），《山東革命歷史檔案資料選編》（第七輯），第268頁，第268頁。1941年頒布的鹽業(yè)交易所組織辦法規(guī)定：“各地鹽業(yè)交易所之設(shè)立，須根據(jù)實際需要與交通狀況，由專署劃定路線，指定地點，派專人負(fù)責(zé)組織之”。來往鹽商與交易所發(fā)生關(guān)系，“由買賣雙方交納手續(xù)費百分之五（買方百分之三，賣方百分之二）”。②鹽業(yè)交易所組織暫行辦法（1941年），山東省財政科學(xué)研究所、山東省檔案館：《山東革命根據(jù)地財政史料選編》第五輯，內(nèi)部資料，1985年，第303-304頁。1943年10月召開的山東財經(jīng)會議決議：鹽稅，從場價征100%；“除出場稅外，一切差額出口稅均取消，內(nèi)地運銷絕對自由”。③山東省財經(jīng)會議關(guān)于工商工作的決議（1943年12月30日），《山東革命歷史檔案資料選編》（第十一輯），第208-209頁，第209頁。1944年5月30日，羅榮桓在山東軍區(qū)后勤供給工作會議上指出：“鹽對我們整個收入來說，收入上是最大的一項。魯南、魯中并不產(chǎn)鹽，但是鹽的運銷路途在稅收上是大宗”。④羅榮桓同志在山東軍區(qū)后勤供給工作會議上關(guān)于供給工作的總結(jié)報告（1944年5月30日），山東省檔案館、山東社會科學(xué)院歷史研究所：《山東革命歷史檔案資料選編》（第十二輯），濟(jì)南：山東人民出版社，1983年，第199頁。可見，鹽稅是生產(chǎn)性收入和貿(mào)易性收入相結(jié)合的綜合稅種。

礦稅也是根據(jù)地生產(chǎn)事業(yè)稅收的主要稅種。1941年9月頒布的山東省稅收暫行條例規(guī)定：“礦物稅征收按其產(chǎn)量，每月向礦主征收之，其稅率不得超過百分之十”。⑤山東省戰(zhàn)時工作推行委員會關(guān)于印發(fā)稅收等三個條例辦法的通知（財字第17號）附件一：山東省稅收暫行條例（1941年9月），《山東革命歷史檔案資料選編》（第七輯），第268頁，第268頁。各行政區(qū)積極開拓礦稅稅源。1938年，北海專署組織金礦管理委員會，在招遠(yuǎn)等地征收礦稅，方式是投標(biāo)招租。1942年后，由于金礦不斷遭到日寇破壞，而改為采用所謂灰色辦法，即“利用礦商的兩面態(tài)度從事征收，由礦務(wù)局直接掌握辦理，雖名礦稅，仍稱礦租”。辦法主要是包租形式，又分投標(biāo)、協(xié)商兩種，稅率3%至10%。⑥膠東區(qū)行政主任公署：膠東區(qū)一九三八年至一九四二年五年來財政經(jīng)濟(jì)建設(shè)工作總結(jié)（1943年2月），《山東革命根據(jù)地財政史料選編》第一輯，第229-231頁，第227-228頁。1945年7月，魯中區(qū)黨委表示：金礦礦稅改用累進(jìn)法，比舊政府時代減輕12%稅率，“廢除封建剝削，發(fā)展成群眾性的開采”。⑦魯中區(qū)財糧工商工作總結(jié)（魯中區(qū)抗日民主政權(quán)建設(shè)七年來的基本總結(jié)及今后基本任務(wù)）（1945年7月），山東省財政科學(xué)研究所、山東省檔案館：《山東革命根據(jù)地財政史料選編》第二輯，內(nèi)部資料，1985年，第363頁。

根據(jù)地還征收產(chǎn)銷稅，也屬于生產(chǎn)事業(yè)稅收范疇。如1943年10月召開的山東財經(jīng)會議決議：卷煙印花稅，機(jī)制卷煙每支2元、手工卷煙1元，從量征收。燒紙，從價征30%。取消大魯南區(qū)的土布產(chǎn)銷稅。⑧山東省財經(jīng)會議關(guān)于工商工作的決議（1943年12月30日），《山東革命歷史檔案資料選編》（第十一輯），第208-209頁，第209頁。1945年5月，薛暮橋在全省工商會議上報告指出：一般工業(yè)品不征稅。紙煙征5%至10%，或每支1分。燒酒，“寓禁于征，酌征重稅”。⑨工商管理工作的方針和政策（一九四五年五月薛暮橋在全省工商工作會議上的報告），《山東革命歷史檔案資料選編》（第十四輯），第431-432頁。

（二）所得稅

膠東區(qū)在建政初期開征過所得稅性質(zhì)的捐稅，一般冠以救國捐名目，以勸募形式征收。這類捐稅開始均屬于臨時性捐稅，1942年實現(xiàn)正規(guī)化。其性質(zhì)，與上述來源于商業(yè)經(jīng)營、商品交易和生產(chǎn)事業(yè)無關(guān)，基本屬于所得稅范疇，故單列于此。

1938年，北海專署決定征收救國捐，從1萬元起征，每增1萬元增0.3%，增至3%為止。1942年2月被膠東行政聯(lián)合辦事處明令取消。1940年6月，膠東區(qū)對敵占區(qū)、國統(tǒng)區(qū)征收所得捐，辦法是捐率不超過15%，每年分兩次交納。所得捐分營利所得、薪俸所得、證券存款利息所得三類。1942年1月取消。⑩膠東區(qū)行政主任公署：膠東區(qū)一九三八年至一九四二年五年來財政經(jīng)濟(jì)建設(shè)工作總結(jié)（1943年2月），《山東革命根據(jù)地財政史料選編》第一輯，第229-231頁，第227-228頁。黃縣于1938年春根據(jù)有錢無錢原則籌募救國捐。由于征稅效果不理想，蓬黃掖聯(lián)合辦事處決定1940年起“經(jīng)過群眾團(tuán)體動員籌募，并決定在一切動員工作尚無基礎(chǔ)前，各縣以縣長為主任委員，聘請群眾團(tuán)體及地方士紳組織經(jīng)濟(jì)委員會，以該會名義與政府法令配合完成任務(wù)”。①曹漫之：抗戰(zhàn)二十九個月的黃縣（1939年12月31日），山東省稅務(wù)局稅史組、山東省檔案館：《山東革命根據(jù)地工商稅收史料選編》第三輯，內(nèi)部資料，1985年，第32頁。1941年5月17日，膠東行政聯(lián)合辦事處通令：取消救國捐，改征所得捐。所得捐“限于敵占區(qū)及不能按銀兩地畝合理負(fù)擔(dān)辦法征收國家收入之地區(qū)施行”；“每年兩次征收”；“所得捐之負(fù)擔(dān)者，不得超過其全年純收益的百分之十五”。②膠東行政聯(lián)合辦事處關(guān)于取消救國捐改征所得捐的通令（1941年5月17日），《山東革命根據(jù)地財政史料選編》第五輯，第8頁。

1942年1月16日公布的膠東區(qū)戰(zhàn)時所得稅條例，標(biāo)志著所得稅實現(xiàn)了正規(guī)化。該條例宣布：所得稅征收范圍，第一類為營利所得，“凡以營利為目的，其純利滿三百元者，征收其營業(yè)所得稅”；第二類為存放款項所得，“按利息所得款滿一百元者，征收其存放款項所得稅”。第一類稅率：300至500元1%；500至1000元2%；1000至3000元3%，3000至5000元5%，5000元以上，每增1000元遞增1%，直至25%。第二類稅率：100至200元1%，200至400元2%，400至700元3%，700至1000元5%，1000元以上，每增加500元遞增1%，直至30%。第一類所得，“以營業(yè)所得之純利計算，每年所得于第二年一月底以前結(jié)算報稅，二月底以前交納完畢”。第二類所得，“存放款項所得之結(jié)算有定期者，于期滿時結(jié)算報稅，結(jié)算后一個月內(nèi)交納完畢”。一種所得額只征一次稅。業(yè)戶之認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，“人在根據(jù)地內(nèi)，而業(yè)務(wù)存款在敵占區(qū)者，從人征稅，其業(yè)務(wù)存款在根據(jù)地而人在敵占區(qū)者，從其業(yè)務(wù)或存款之管理人征稅”。③膠東區(qū)戰(zhàn)時所得稅暫行條例草案（膠東區(qū)行政公署一九四二年一月十六日公布），《山東革命根據(jù)地工商稅收史料選編》第五輯，第3-6頁。

綜上所述，山東抗日根據(jù)地貿(mào)易商業(yè)稅，服務(wù)于根據(jù)地對外貿(mào)易統(tǒng)制、對內(nèi)商業(yè)自由的貿(mào)易政策，為根據(jù)地財政做出重要貢獻(xiàn)。隨著貿(mào)易統(tǒng)制政策的推行，關(guān)稅征收逐步走向正規(guī)化。根據(jù)地通過商業(yè)稅性質(zhì)的營業(yè)稅管理和調(diào)節(jié)商業(yè)經(jīng)營，通過交易稅管理市場交易。營業(yè)稅是根據(jù)地管理商業(yè)活動的商業(yè)稅稅種，對促進(jìn)內(nèi)部商業(yè)繁榮發(fā)揮了重要的經(jīng)濟(jì)杠桿作用。交易稅是工商管理機(jī)關(guān)對土地、房產(chǎn)、牲畜等生產(chǎn)、生活資料的交易過程征收的手續(xù)費。契稅是其中最常見的稅種。契稅的征收情況，能夠反映出根據(jù)地商品經(jīng)濟(jì)的恢復(fù)水平，以及廣大貧雇農(nóng)、中農(nóng)群眾經(jīng)濟(jì)地位上升的程度。此外，根據(jù)地還征收牲畜屠宰稅等交易稅稅種。為促進(jìn)其它生產(chǎn)事業(yè)的發(fā)展，根據(jù)地還對各種生產(chǎn)事業(yè)收入征稅。此類稅收，是衡量山東抗日根據(jù)地宏觀經(jīng)濟(jì)管理水平的標(biāo)志。鹽稅是這類稅收中最重要的稅種。此外，根據(jù)地還征收礦稅、產(chǎn)銷稅等稅種。