孫亞偉（山東省菏澤市市立醫(yī)院）

■引言

管理會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)的重要分支，在醫(yī)院全成本核算中有著重要作用。在新醫(yī)改不斷深入的背景下，管理會(huì)計(jì)成為推動(dòng)醫(yī)院創(chuàng)新和發(fā)展的關(guān)鍵。因此，醫(yī)院必須深化對(duì)管理會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)，推動(dòng)管理會(huì)計(jì)與醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有效融合，切實(shí)發(fā)揮管理會(huì)計(jì)的作用，全面提升醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理水平。

■醫(yī)院管理會(huì)計(jì)概述

（一）醫(yī)院管理會(huì)計(jì)的內(nèi)涵與特征

醫(yī)院管理會(huì)計(jì)是在管理會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上發(fā)展而來(lái)的，其既具有管理會(huì)計(jì)的一般特點(diǎn)，又兼顧了醫(yī)院的實(shí)際情況，具有以下特征：

首先，醫(yī)院管理會(huì)計(jì)是內(nèi)部會(huì)計(jì)，側(cè)重于為醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)，其最終目的是為醫(yī)院內(nèi)部決策與控制提供信息和資料。其次，醫(yī)院管理會(huì)計(jì)屬于經(jīng)營(yíng)性會(huì)計(jì)，其主張通過(guò)財(cái)務(wù)管理對(duì)未來(lái)進(jìn)行預(yù)測(cè)，對(duì)過(guò)去進(jìn)行評(píng)價(jià)，對(duì)現(xiàn)在進(jìn)行控制，側(cè)重于為醫(yī)院的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展服務(wù)，對(duì)過(guò)去的評(píng)價(jià)和對(duì)現(xiàn)在的控制都是為了醫(yī)院的未來(lái)發(fā)展。再次，醫(yī)院管理會(huì)計(jì)立足于醫(yī)院本位，服務(wù)特定醫(yī)院，因此受國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的影響較小，應(yīng)用更加靈活，在調(diào)動(dòng)管理人員積極性、主動(dòng)性方面更勝一籌。

（二）醫(yī)院管理會(huì)計(jì)的職能

醫(yī)院管理會(huì)計(jì)的職能可以概括為解析過(guò)去、控制現(xiàn)在、籌劃未來(lái)。其中，解析過(guò)去是指管理會(huì)計(jì)對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)資料進(jìn)行匯總和整理，為管理決策提供可信賴的依據(jù)；控制現(xiàn)在是指在財(cái)務(wù)管理中嚴(yán)格依據(jù)決策預(yù)算進(jìn)行日常財(cái)務(wù)管理，增強(qiáng)經(jīng)營(yíng)的實(shí)效性；籌劃未來(lái)是指利用現(xiàn)有財(cái)務(wù)管理材料進(jìn)行定量、定性分析，確保財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)與決策的科學(xué)性，為醫(yī)院發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

■管理會(huì)計(jì)在醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理中的作用

（一）增強(qiáng)決策科學(xué)性

現(xiàn)代管理學(xué)認(rèn)為，管理的重點(diǎn)在于經(jīng)營(yíng)，而經(jīng)營(yíng)的重點(diǎn)在于決策。在醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，醫(yī)院管理者需要分別制定短期、長(zhǎng)期決策，而管理會(huì)計(jì)作為一種管控措施，可通過(guò)對(duì)醫(yī)院經(jīng)營(yíng)情況的分析給出針對(duì)性的建議，以便醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)基于充分、完整的信息數(shù)據(jù)作出更符合實(shí)際情況的發(fā)展規(guī)劃。其次，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的管理對(duì)象是醫(yī)院資金、費(fèi)用及成本，而管理會(huì)計(jì)是從醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)情況出發(fā)，具有一定的宏觀性，所擬定的決策建議也更具科學(xué)性。

（二）增強(qiáng)核算管理能力

首先，管理會(huì)計(jì)可充分利用標(biāo)準(zhǔn)成本信息，從科學(xué)角度出發(fā)對(duì)醫(yī)院成本控制進(jìn)行優(yōu)化，以優(yōu)化內(nèi)部管理流程為手段制定可操作的成本控制標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)而優(yōu)化醫(yī)院內(nèi)部成本結(jié)構(gòu)。同時(shí)，管理會(huì)計(jì)還能將財(cái)務(wù)人員從傳統(tǒng)的成本費(fèi)用核算中解放出來(lái)，使其投入到能為醫(yī)院創(chuàng)造更多價(jià)值的工作中。其次，成本控制是醫(yī)院管理的重要環(huán)節(jié)，管理會(huì)計(jì)可通過(guò)梳理、改進(jìn)醫(yī)院業(yè)務(wù)流程，促進(jìn)成本管理的精細(xì)化，更精確地衡量資源分配的合理性與必要性，使醫(yī)院資源產(chǎn)生更豐厚的經(jīng)濟(jì)效益。

（三）提升考核及評(píng)價(jià)水平

在醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理中，科學(xué)的評(píng)價(jià)與考核不但能夠激發(fā)經(jīng)濟(jì)管理人員的積極性，也有利于落實(shí)各個(gè)環(huán)節(jié)的管理職能。將管理會(huì)計(jì)應(yīng)用到醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理中，利用成本-效益分析進(jìn)行考核、評(píng)價(jià)，能夠使考核與評(píng)價(jià)更加公正。還可以將成本-產(chǎn)量-利潤(rùn)依存關(guān)系作為考核基礎(chǔ)，綜合醫(yī)院經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、部門(mén)責(zé)任目標(biāo)與科室責(zé)任目標(biāo)進(jìn)行考核評(píng)價(jià)，按照預(yù)先制定的方案收集資料，對(duì)本、量、利責(zé)任目標(biāo)與醫(yī)院整體目標(biāo)進(jìn)行對(duì)比，在此基礎(chǔ)上對(duì)部門(mén)、科室進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，利用獎(jiǎng)優(yōu)罰劣的機(jī)制促進(jìn)管理水平的提升，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益的雙豐收。

■管理會(huì)計(jì)在醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理中的具體實(shí)施策略

（一）營(yíng)造良好會(huì)計(jì)環(huán)境

良好的會(huì)計(jì)環(huán)境可以促進(jìn)對(duì)管理會(huì)計(jì)的有效落實(shí)以及對(duì)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理工作的順利開(kāi)展，對(duì)此，醫(yī)院首先應(yīng)建立健全成本核算機(jī)制，對(duì)醫(yī)院資金和成本實(shí)施全過(guò)程管理，對(duì)成本核算機(jī)制中的缺漏之處進(jìn)行完善。其次，應(yīng)落實(shí)成本核算精細(xì)化管理，提升成本核算效率，使醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)醫(yī)院運(yùn)行情況形成全面認(rèn)識(shí)，進(jìn)而使醫(yī)院內(nèi)部資源得到更加科學(xué)合理的配置。再次，醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)層要提高對(duì)財(cái)務(wù)管理的重視程度，形成全員配合管理會(huì)計(jì)的良好氛圍。最后，醫(yī)院要組織管理會(huì)計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，激發(fā)其工作熱情，豐富其專業(yè)知識(shí)，為實(shí)施管理會(huì)計(jì)奠定扎實(shí)的基礎(chǔ)。

（二）健全管理會(huì)計(jì)組織機(jī)構(gòu)

首先，醫(yī)院應(yīng)實(shí)行總會(huì)計(jì)師制度，以此提升財(cái)務(wù)管理的規(guī)范化程度，充分發(fā)揮管理會(huì)計(jì)的作用，這也是新醫(yī)改政策的要求。醫(yī)院總會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)制定管理會(huì)計(jì)制度體系，并負(fù)責(zé)進(jìn)行內(nèi)部監(jiān)督，對(duì)醫(yī)院業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)信息進(jìn)行整合，統(tǒng)籌醫(yī)院信息流、資金流、業(yè)務(wù)流，為各級(jí)管理層決策提供依據(jù)。

其次，為全面強(qiáng)化醫(yī)院成本管理，醫(yī)院可以設(shè)置由院長(zhǎng)主持，包括醫(yī)務(wù)科、護(hù)理部、人事科、院辦、經(jīng)管辦等職能部門(mén)、科室在內(nèi)的成本核算控制中心，專門(mén)負(fù)責(zé)對(duì)管理會(huì)計(jì)事務(wù)的具體實(shí)施。

（三）依托管理會(huì)計(jì)健全財(cái)務(wù)核算體系

首先，醫(yī)院應(yīng)對(duì)成本核算的類型進(jìn)行劃分，可劃分為收益中心和非收益中心兩大類型，其中收益中心為有直接收入來(lái)源的診療部門(mén)，這些部門(mén)既要?dú)w集本部門(mén)產(chǎn)生的費(fèi)用，又要反映無(wú)收入來(lái)源的部門(mén)分?jǐn)偨o成本中心的服務(wù)費(fèi)用；非收益中心即為收益中心提供服務(wù)的部門(mén)，其費(fèi)用按照服務(wù)內(nèi)容、數(shù)量分?jǐn)偨o有直接收入來(lái)源的部門(mén)。

其次，醫(yī)院可以將全部成本劃分為固定成本與活動(dòng)成本兩大類，利用收支平衡點(diǎn)法確定收支平衡時(shí)的業(yè)務(wù)數(shù)量，預(yù)測(cè)不同業(yè)務(wù)數(shù)量下的盈余情況。

再次，醫(yī)院應(yīng)定期進(jìn)行成本分析，運(yùn)用管理會(huì)計(jì)方法對(duì)收入、支出進(jìn)行全過(guò)程核算，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行深入研究，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并提出改進(jìn)措施，作為未來(lái)規(guī)劃的參考依據(jù)。各科室在取得科室月?lián)p益表后也應(yīng)對(duì)業(yè)務(wù)量、運(yùn)營(yíng)情況進(jìn)行分析，以便及時(shí)采取修正對(duì)策。

（四）發(fā)揮管理會(huì)計(jì)的決策輔助作用

決策輔助是管理會(huì)計(jì)的核心職能之一，因此對(duì)管理會(huì)計(jì)各項(xiàng)措施的落實(shí)也必須從醫(yī)院經(jīng)營(yíng)決策的需求出發(fā)，隨時(shí)隨地提供不同內(nèi)容與形式的會(huì)計(jì)信息，以便解決不同性質(zhì)的內(nèi)部管理與決策問(wèn)題。例如，在制定長(zhǎng)期投資規(guī)劃等戰(zhàn)略決策方面，管理會(huì)計(jì)應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)部門(mén)的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行加工，運(yùn)用一系列數(shù)學(xué)模型、決策理論對(duì)現(xiàn)有經(jīng)濟(jì)技術(shù)條件下的不同方案進(jìn)行預(yù)期收益分析，如借助貨幣時(shí)間價(jià)值理論、凈現(xiàn)值等對(duì)醫(yī)療設(shè)備購(gòu)置、產(chǎn)品開(kāi)發(fā)、外資利用等方案進(jìn)行評(píng)價(jià)，以便決策者選擇最優(yōu)解決方案。

（五）加快推進(jìn)管理會(huì)計(jì)信息化

會(huì)計(jì)信息化對(duì)提升會(huì)計(jì)工作效率具有重大作用，所以醫(yī)院要加大對(duì)管理會(huì)計(jì)信息化的投入力度。首先，醫(yī)院應(yīng)制定電算化引進(jìn)計(jì)劃，設(shè)立用于實(shí)施會(huì)計(jì)電算化的專項(xiàng)資金，對(duì)會(huì)計(jì)部門(mén)的硬件設(shè)備、軟件系統(tǒng)進(jìn)行更新，淘汰老舊設(shè)備，滿足管理會(huì)計(jì)信息化的需求。其次，醫(yī)院要明確會(huì)計(jì)信息化的功能與價(jià)值，發(fā)揮會(huì)計(jì)信息化在事前預(yù)測(cè)、事中控制與事后評(píng)估中的作用。再次，醫(yī)院應(yīng)調(diào)配專業(yè)技術(shù)人員從事管理會(huì)計(jì)信息化工作，對(duì)相關(guān)人員進(jìn)行培訓(xùn)，充分發(fā)揮信息技術(shù)在管理會(huì)計(jì)工作中的作用，更準(zhǔn)確、快捷地對(duì)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行分析和管理。

■結(jié)語(yǔ)

總而言之，在新的醫(yī)療體制改革中，管理會(huì)計(jì)能夠?qū)︶t(yī)院經(jīng)濟(jì)管理起到積極的促進(jìn)作用，其一方面可以對(duì)醫(yī)院衛(wèi)生服務(wù)進(jìn)行全程監(jiān)控，另一方面還可以為醫(yī)院管理層提供有效的信息支持。因此，醫(yī)院必須進(jìn)一步健全管理會(huì)計(jì)組織機(jī)構(gòu)，營(yíng)造良好的會(huì)計(jì)工作環(huán)境，并依托信息化技術(shù)推動(dòng)對(duì)管理會(huì)計(jì)的實(shí)施與各項(xiàng)工作的開(kāi)展。同時(shí)，醫(yī)院管理層也應(yīng)認(rèn)識(shí)到管理會(huì)計(jì)并非無(wú)所不能，只有明確管理會(huì)計(jì)的位置、邊界，才能更好地為醫(yī)院管理提供助力，促進(jìn)醫(yī)院的持續(xù)發(fā)展。