廣西畜牧研究所 莫 娟

一、會計造假及其造假原因分析

會計造假指的是在企業(yè)預(yù)算過程中虛報賬單，一般分為計報表造假和會計事項造假兩種形式。會計造假是一種違法行為，其行為的發(fā)生受多種因素綜合影響，具體如下：

（一）兩權(quán)分離：資本經(jīng)營權(quán)與資本所有權(quán)目標(biāo)不統(tǒng)一

兩權(quán)分離是導(dǎo)致會計造假行為出現(xiàn)的根本原因[1]。兩權(quán)分別指的是資本經(jīng)營權(quán)與資本所有權(quán)。一般而言，當(dāng)資本經(jīng)營權(quán)所有者與資本所有權(quán)所有者目標(biāo)不統(tǒng)一時，資本經(jīng)營者為了擴(kuò)大再生產(chǎn)會保留盈余而指使會計人員虛報盈虧。

（二）利益驅(qū)動：經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)使

利益驅(qū)動主要是經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)使。一般而言，會計造假主要指的是經(jīng)濟(jì)利益，即部分企業(yè)出于企業(yè)利益（如上市、偷稅等）指使財務(wù)人員進(jìn)行會計造假。

（三）監(jiān)督缺位：監(jiān)督體制與會計規(guī)范系統(tǒng)缺陷性

企業(yè)內(nèi)部控制、監(jiān)督體制以及會計規(guī)范系統(tǒng)等存在不同程度的缺陷性，不完備的監(jiān)督體制和不完善的會計規(guī)范系統(tǒng)對會計造假行為的約束和制度不夠。

（四）執(zhí)法不嚴(yán)：法律懲罰打擊力度不夠

目前，我國現(xiàn)行《刑法》、《會計法》等相關(guān)法律法規(guī)對會計造假的違法行為雖有一定的懲罰，但由于處罰力度不夠，造假利益大于造假成本，部分違法亂紀(jì)者甘愿以身試法。

二、會計造假的常見形式

（一）逃稅偷稅

部分企業(yè)為了獲得更大的經(jīng)濟(jì)收益利用法律漏洞進(jìn)行偷稅逃稅。企業(yè)有很多偷逃稅款的手段和方式，常見的方式是在會計預(yù)算中私自轉(zhuǎn)移還款記錄后將其記錄為壞賬損失，從而實現(xiàn)在企業(yè)費用管理中非法獲取資金。

（二）虛假確認(rèn)收入

虛假確認(rèn)收入即在企業(yè)會計預(yù)算中隱瞞真實收入[2]。具體指貨物購買后因特殊原因退回后，企業(yè)相關(guān)財務(wù)人員賬單僅記錄購買貨物的藍(lán)色發(fā)票，而將隱藏退貨的紅色發(fā)票轉(zhuǎn)出獲取巨額利益。此外，還包括部分財務(wù)人員通過打折的方式將盜竊的企業(yè)物資進(jìn)行非正常轉(zhuǎn)出或出售。

（三）虛報虧損

部分企業(yè)報關(guān)人員故意夸大企業(yè)損失，虛報賬單以及將報損材料轉(zhuǎn)移等方式將企業(yè)物資進(jìn)行非正常的轉(zhuǎn)移或出售。

（四）賬外物資

一般而言，企業(yè)在對外投資過程中所獲得的收益需按規(guī)定投入到投資收益中，但在實際操作工程中，部分企業(yè)為了職工福利而隱瞞從聯(lián)營單位中所獲得的利潤，企業(yè)通過這種方式來獲取賬外物資。

三、會計造假的防范與治理的必要性與意義

（一）保證企業(yè)信譽，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營，保障社會穩(wěn)定

會計造假是一種嚴(yán)重的違法行為。會計造假行為首先會對企業(yè)經(jīng)營造成巨大影響，具體表現(xiàn)為企業(yè)信譽降低，企業(yè)經(jīng)營受影響等。此外，會計資料作為社會重要資源，一旦出現(xiàn)造假就會對社會產(chǎn)生巨大影響，不利于社會的穩(wěn)定發(fā)展。具體而言，虛假的會計資料會間接導(dǎo)致企業(yè)管理者決策失誤，最終破壞市場經(jīng)濟(jì)秩序，不利于經(jīng)濟(jì)的有序發(fā)展。因而，企業(yè)對會計造假行為進(jìn)行有效地防范與治理有利于避免企業(yè)因會計造假行為而受到影響，保證企業(yè)信譽，促進(jìn)企業(yè)的經(jīng)營，保障社會穩(wěn)定發(fā)展。

（二）維護(hù)企業(yè)誠信，增加企業(yè)市場競爭力

就企業(yè)而言，會計造假行為會對企業(yè)社會誠信造成巨大影響，甚至?xí)苯訉?dǎo)致企業(yè)退出市場。對會計造假行為進(jìn)行有效防范與治理有利于維護(hù)企業(yè)誠信，促使企業(yè)獲得社會的普遍尊重，推進(jìn)企業(yè)誠信機制的建立，增加其市場競爭力。

（三）降低市場波動，維護(hù)社會和諧穩(wěn)定

一般而言，會計造假行為會嚴(yán)重影響證券投資者的決策。會計造假行為致使大量虛假會計資料流入證券市場，使備受沖擊的證券市場違背市場經(jīng)濟(jì)運行的基本規(guī)律，加劇市場波動，從而影響社會的和諧與穩(wěn)定。因此，對會計造假行為進(jìn)行規(guī)范與治理有利于降低市場波動，維護(hù)社會和諧穩(wěn)定。

四、會計造假的防范與治理的措施與策略

會計造假行為受兩權(quán)分離、經(jīng)濟(jì)利益、監(jiān)督制度等因素綜合影響，對會計造假行為進(jìn)行有效地防范與治理需要國家、企業(yè)以及社會多維度地協(xié)調(diào)和配合。只有從宏觀的制度、法律、政策和微觀的企業(yè)內(nèi)部控制、企業(yè)人員監(jiān)管相結(jié)合才能有效地防止會計造假行為，促進(jìn)企業(yè)健康、可持續(xù)發(fā)展。具體而言：

（一）進(jìn)一步加強會計法制建設(shè)，杜絕會計造假

會計造假的防范與治理離不開法律法規(guī)的制約，對會計造假行為的規(guī)范與治理需要具備整體意識，從大局出發(fā)，這需要國家、政府進(jìn)一步加強會計法制建設(shè)，從法律的角度促使會計工作的規(guī)范化，避免不法分子鉆法律的空子，有效減少會計造假現(xiàn)象。我國現(xiàn)行的《會計法》中，除行政責(zé)任和刑事責(zé)任外，并未涉及到民事責(zé)任[3]。就這個層面而言，我國要健全這方面的法律法規(guī)，尤其在建立健全相應(yīng)的刑事、行政責(zé)任的同時要注重建立健全民事責(zé)任，將會計造假的責(zé)任追究到責(zé)任者個人。通過建立健全相關(guān)會計法制建設(shè)，最終實現(xiàn)在制度上達(dá)到會計行為的規(guī)范化、合法化，切實保障會計工作規(guī)范、有序進(jìn)行。

（二）加大懲處力度，提高會計造假成本

經(jīng)濟(jì)利益的誘惑使會計造假行為屢見不鮮。一方面，目前企業(yè)會計造假現(xiàn)象普遍很大程度上是由于造假成本低，企業(yè)部分會計人員可通過低成本的造假行為獲得高額的非法收益。另一方面，國家雖有相關(guān)行政處罰或刑事處罰的規(guī)定，但由于其執(zhí)行力度不夠、可行性差導(dǎo)致其懲罰力度不足以控制其造假行為，部分違法亂紀(jì)者受利益驅(qū)使甘愿冒風(fēng)險。因而，針對目前會計造假行為普遍在完善和加強法制建設(shè)的同時還需要加大會計造假的懲處力度，提高會計造假成本，大幅減少會計造假機會。國家和政府通過完善和建立健全相關(guān)法律措施等來加大法律監(jiān)管力度，尤其要加大犯罪處罰力度，對會計做假行為以及相關(guān)參與違法犯罪會計人員嚴(yán)懲不貸，提高會計做假的違法成本，進(jìn)而形成打擊會計造假的威懾力，降低會計造假行為發(fā)生的概率。與此同時，對于企業(yè)而言，企業(yè)也應(yīng)嚴(yán)格把關(guān)，建立和完善企業(yè)內(nèi)部制度和規(guī)則，對企業(yè)相關(guān)會計造假人員一定要給予嚴(yán)厲的懲罰，有效遏制會計造假行為。

（三）完善內(nèi)部控制制度和法律監(jiān)督體制

會計造假的防范與治理需要完善的會計內(nèi)部控制制度和法律監(jiān)督體制作為前提和保障[4]。只有會計內(nèi)部控制系統(tǒng)有效運行才能有效規(guī)避會計造假行為，保障企業(yè)的有序經(jīng)營。企業(yè)應(yīng)充分認(rèn)識到內(nèi)部會計控制和內(nèi)部監(jiān)督的重要性和必要性，建立健全會計內(nèi)部控制制度和法律監(jiān)督體制。通過整理規(guī)劃和設(shè)計內(nèi)部控制的具體制度、方法和程序，并在其長期實踐過程中根據(jù)實際進(jìn)行有效地整合、修正中完善會計內(nèi)部控制。

此外，監(jiān)管部門不能是一個單獨的監(jiān)督部門，各監(jiān)督部門之間應(yīng)相互協(xié)作、相互監(jiān)督，遏制財務(wù)犯罪。企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督制度建立與執(zhí)行需要企業(yè)單位內(nèi)外部合理監(jiān)督。就企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督而言，內(nèi)部有單位審計部門負(fù)責(zé)監(jiān)管；就企業(yè)外部監(jiān)管而言，需要由相關(guān)財政部門、注冊會計師（或會計師事務(wù)所）以及上級主管單位進(jìn)行監(jiān)管和檢查。概括而言，企業(yè)只有建立健全內(nèi)外結(jié)合的監(jiān)管機制才能使企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督制度更完善，更加合法、合理和全面，才能為企業(yè)健康發(fā)展提供有力保障。

（四）重視外部監(jiān)督的加強，發(fā)揮加強政府監(jiān)管效力

會計造假的規(guī)范與治理離不開法律的約束，同時也離不開政府監(jiān)管。政府監(jiān)管指財政部門對單位會計工作的監(jiān)督。我國財政、審計、稅務(wù)、證券監(jiān)督以及保險監(jiān)督等部門應(yīng)履行自身職責(zé)，依照相關(guān)法律和行政法規(guī)規(guī)定對有關(guān)單位的會計資料進(jìn)行宏觀調(diào)控，實施會計監(jiān)督檢查，防治會計造假的行為出現(xiàn)。此外，第三方審計獨立性同等重要，只有當(dāng)?shù)谌綄徲媶挝慌c任何被審計單位不發(fā)生任何利益關(guān)聯(lián)時才能在履行職責(zé)時保持公正、獨立和客觀。第三方審計的獨立性尤為重要，因此要實現(xiàn)對會計造假行為的有效防范與治理必須要保障第三方審計單位日常審計工作能夠正常、獨立、客觀。

（五）加強誠信教育，提高會計人員綜合素質(zhì)

加強企業(yè)會計人員誠信教育力度，尤其要加強會計職業(yè)道德教育，提高會計人員綜合素質(zhì)同等重要。相關(guān)部門應(yīng)有計劃、有組織的定期對會計從業(yè)人員進(jìn)行職業(yè)道德教育，加強誠信教育，使其牢記職業(yè)道德準(zhǔn)則，遵紀(jì)守法。

五、結(jié)語

綜上所述，隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，市場競爭日益激烈，會計造假行為受兩權(quán)分離、經(jīng)濟(jì)利益、監(jiān)督制度等多種因素影響層出不窮，嚴(yán)重削弱了企業(yè)誠信，阻礙了企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。因而，企業(yè)要通過加強對會計人員的管理，建立誠信機制，健全企業(yè)會計審核體系、法律監(jiān)督體系，完善內(nèi)部控制等措施有效地杜絕會計造假行為，真正實現(xiàn)會計造假的防范與治理，促進(jìn)企業(yè)穩(wěn)定有序向好發(fā)展。