楊一渠

摘要：審計(jì)實(shí)務(wù)監(jiān)管對(duì)于企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展而言意義深遠(yuǎn)，同時(shí)內(nèi)部控制工作將會(huì)直接影響責(zé)任審計(jì)的質(zhì)量。本文對(duì)內(nèi)部控制和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的相互關(guān)聯(lián)加以介紹，同時(shí)闡述以內(nèi)部控制為基礎(chǔ)的企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)流程，從多角度出發(fā)，指出基于內(nèi)部控制的企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)務(wù)的有效提升思路，以期為廣大企業(yè)提供可靠參考。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制;企業(yè);經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì);財(cái)務(wù)管理;財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

引言

在各大企業(yè)發(fā)展過程中，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)屬于一類具有明顯綜合性的審計(jì)工作，其對(duì)于治理腐敗、對(duì)領(lǐng)導(dǎo)層的權(quán)利進(jìn)行約束以及考評(píng)領(lǐng)導(dǎo)人員等工作中作用明顯。近幾年，社會(huì)對(duì)于企業(yè)審計(jì)質(zhì)量的要求與日俱增，而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的范圍持續(xù)加大，企業(yè)若想在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中存活和發(fā)展，需對(duì)此予以高度重視。

一、內(nèi)部控制和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的相互關(guān)聯(lián)

（一）內(nèi)部控制為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要組成部分之一

對(duì)各大企業(yè)進(jìn)行的內(nèi)控結(jié)果可以成為落實(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的重要憑證。這主要是因?yàn)榻?jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作主要目標(biāo)當(dāng)中囊括了內(nèi)控需要實(shí)現(xiàn)的一些評(píng)價(jià)內(nèi)容：

（1）基本一致的運(yùn)營(yíng)效率性以及績(jī)效指數(shù)完成性。

（2）代理人是否嚴(yán)格遵循法律章程，其能夠類似于代理人對(duì)國(guó)家體制、章程等的落實(shí)狀態(tài)。

（3）在日常運(yùn)營(yíng)階段，代理人對(duì)企業(yè)資產(chǎn)盈虧的公示是否真實(shí)、是否與規(guī)范相符。

（二）科學(xué)合理的內(nèi)控可以使責(zé)任審計(jì)品質(zhì)得到改善

對(duì)企業(yè)展開內(nèi)控工作，其主要目標(biāo)為全程評(píng)價(jià)企業(yè)進(jìn)行的各項(xiàng)工作，除了要落實(shí)事前的工作評(píng)價(jià)，同時(shí)還嚴(yán)控事中以及事后。此外，這類內(nèi)控評(píng)價(jià)模式可以使相應(yīng)內(nèi)容更加合理，觀察視角保持客觀。在通常情況下，在企業(yè)中落實(shí)內(nèi)控工作，主要可以運(yùn)用的方式包括了：展開問卷調(diào)查、與員工展開深入交流以及審核相應(yīng)文件等。以此為基礎(chǔ)，將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)落實(shí)到企業(yè)當(dāng)中，應(yīng)該與內(nèi)控方式做對(duì)比，根據(jù)相應(yīng)流程落實(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，評(píng)估審計(jì)的前期、中期與后期，保證所得審計(jì)結(jié)果科學(xué)、合理，評(píng)估具有系統(tǒng)性，最終使活動(dòng)質(zhì)量以及效率提升。

二、以內(nèi)部控制為基礎(chǔ)的企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)流程

（一）計(jì)劃審計(jì)時(shí)期

對(duì)于審計(jì)部門而言，其應(yīng)在對(duì)內(nèi)部評(píng)價(jià)的結(jié)果加以收集的前提下，對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的要點(diǎn)進(jìn)行明確，并且構(gòu)建相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)庫。在每一年年底，根據(jù)審計(jì)相應(yīng)報(bào)告以及風(fēng)險(xiǎn)庫，編制風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告，同時(shí)以之為基礎(chǔ)，分解和制定次年風(fēng)險(xiǎn)管控目標(biāo)，而領(lǐng)導(dǎo)人員應(yīng)具備管控風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)的責(zé)任意識(shí)，因此需要在離任時(shí)或者任期內(nèi)著重關(guān)注對(duì)應(yīng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作。

收集此類信息時(shí)，需要明確的重點(diǎn)為：①收集前任領(lǐng)導(dǎo)相應(yīng)報(bào)告以及外部、內(nèi)部審計(jì)結(jié)果;②關(guān)于內(nèi)控環(huán)境的領(lǐng)導(dǎo)風(fēng)格以及經(jīng)營(yíng)環(huán)境，比如查閱政策性文件、掌握地方市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)狀況;③被審企業(yè)內(nèi)控制度落實(shí)狀況、關(guān)于內(nèi)控的業(yè)務(wù)程序，比如索取內(nèi)部控制的檢查報(bào)告等。

強(qiáng)化審計(jì)計(jì)劃期間的調(diào)查工作：在開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作之前，應(yīng)當(dāng)借助問卷調(diào)查方法來全面掌握被審對(duì)象的具體情況，將審計(jì)工作核心確定下來。嚴(yán)格遵循重要性優(yōu)先原則展開審計(jì)。其中，需要參考內(nèi)部控制評(píng)價(jià)問卷調(diào)查方法，為有較大資產(chǎn)占比以及較復(fù)雜組織機(jī)構(gòu)的被審企業(yè)設(shè)計(jì)相應(yīng)業(yè)務(wù)程序調(diào)查表格，確保被審企業(yè)按照表格中的相應(yīng)事項(xiàng)填寫真實(shí)信息，便可以最短時(shí)間對(duì)被審企業(yè)內(nèi)控實(shí)際狀況加以掌握。例如，某企業(yè)成立于2001年，成立時(shí)便構(gòu)建了內(nèi)控體系。審計(jì)組優(yōu)先針對(duì)企業(yè)內(nèi)控體系展開調(diào)查，以體系的完善目標(biāo)將審計(jì)要點(diǎn)確定了下來，在2016年，審計(jì)組在審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)層任期內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任前，借助調(diào)查問卷對(duì)企業(yè)內(nèi)控體系展開調(diào)查，最后發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理體系并未被準(zhǔn)確落實(shí)，崗位職責(zé)較為混亂，所以在后續(xù)審計(jì)過程中針對(duì)以上兩點(diǎn)著重展開審計(jì)。

（二）正式審計(jì)階段

當(dāng)今經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的導(dǎo)向主要為風(fēng)險(xiǎn)，因此在審計(jì)被審企業(yè)的時(shí)候，應(yīng)該先經(jīng)由內(nèi)部控制將被審企業(yè)在經(jīng)營(yíng)層面存在的薄弱處及時(shí)找出來，以之為憑證來明確審計(jì)工作的重點(diǎn)，隨后對(duì)科學(xué)合理的審計(jì)計(jì)劃加以編制，同時(shí)嚴(yán)格遵循計(jì)劃內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)。從本質(zhì)上來看，以上流程即把內(nèi)部控制的指標(biāo)轉(zhuǎn)化成經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相應(yīng)的指標(biāo)，此流程極為關(guān)鍵，各大企業(yè)不可將其忽略。審計(jì)工作人員需要對(duì)審計(jì)工作程序以及相應(yīng)事項(xiàng)全面掌握，對(duì)于不合理的地方進(jìn)行重新定位和規(guī)劃。

健全審查內(nèi)部控制：在各企業(yè)實(shí)踐經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的過程中，一般關(guān)于基礎(chǔ)業(yè)務(wù)程序的內(nèi)部控制制度較為健全，所以有關(guān)部門需要按照事先制定的審計(jì)方向，以被審企業(yè)制度為著手點(diǎn)，對(duì)關(guān)于新業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制制度予以高度重視，明確其可以及時(shí)被更新，整體健全。此類全新的業(yè)務(wù)包含了全新營(yíng)銷政策、業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型以及全新繳費(fèi)方式等。

保證審查內(nèi)控真實(shí)有效：審查內(nèi)部控制的有效性，即審計(jì)工作者經(jīng)由借助各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)當(dāng)中關(guān)鍵點(diǎn)展開測(cè)試，同時(shí)以確定了擬收審計(jì)憑證的性質(zhì)、類型以及數(shù)量等為基礎(chǔ)，復(fù)核其中疑點(diǎn)問題，確保內(nèi)部控制真實(shí)有效，將可靠、準(zhǔn)確的依據(jù)提供給企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作。

例如某集團(tuán)分公司，審計(jì)組在對(duì)營(yíng)銷主管展開離任審計(jì)過程中，發(fā)現(xiàn)公司各部門并不具備較高的產(chǎn)品占有率。在進(jìn)一步調(diào)查過程中發(fā)現(xiàn)，其前期的營(yíng)銷推廣力度不足，使產(chǎn)品的開發(fā)效益極差。最終，企業(yè)審計(jì)組重新定位了產(chǎn)品的開發(fā)方向，實(shí)行內(nèi)部?jī)?yōu)先自測(cè)，繼而針對(duì)性優(yōu)化的策略。

（三）充分借助內(nèi)控結(jié)果

對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任展開綜合評(píng)價(jià)之后，便應(yīng)當(dāng)對(duì)審計(jì)報(bào)告進(jìn)行編制，在此過程中應(yīng)對(duì)企業(yè)的內(nèi)控結(jié)果加以結(jié)合，做好相應(yīng)報(bào)告。若企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)階段存在嚴(yán)重問題，則需要對(duì)企業(yè)的內(nèi)控結(jié)果加以結(jié)合，來實(shí)施后續(xù)的審計(jì)流程，從根本上幫企業(yè)解決相應(yīng)問題：

（1）企業(yè)內(nèi)控結(jié)果評(píng)價(jià)定性、定量等方法借鑒經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的結(jié)果評(píng)價(jià)：在近些年，當(dāng)部分企業(yè)執(zhí)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程中分析所存在問題的潛在或者既成危害程度的時(shí)候，往往會(huì)全面借鑒內(nèi)控評(píng)價(jià)判斷缺陷時(shí)展開的定性、定量分析方法。

（2）利用內(nèi)控評(píng)價(jià)結(jié)果自身：內(nèi)控情況不僅在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中占據(jù)重要位置，同時(shí)屬于審計(jì)報(bào)告中的關(guān)鍵內(nèi)容。一些企業(yè)在近幾年能夠做到在每一年進(jìn)行內(nèi)控評(píng)價(jià)，并且在落實(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的時(shí)候展開內(nèi)控深層次評(píng)價(jià)或者缺陷整改跟蹤，同時(shí)對(duì)自身內(nèi)控薄弱位置予以高度重視，在實(shí)踐中證明，這對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展是有利的。

三、基于內(nèi)部控制的企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)務(wù)提升思路

（一）打造職業(yè)的審計(jì)團(tuán)隊(duì)

從內(nèi)控角度出發(fā)，審計(jì)工作人員是開展與落實(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的核心因素。設(shè)計(jì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作人員具備較高職業(yè)素養(yǎng)，不管是基礎(chǔ)理論還是專業(yè)技能，均需達(dá)到相應(yīng)要求。所以，若想確保企業(yè)責(zé)任審計(jì)最終效果，應(yīng)當(dāng)全面提高審計(jì)工作人員綜合素質(zhì)：一方面，設(shè)置合理的入職標(biāo)準(zhǔn)，完善上崗體制;另一方面，應(yīng)強(qiáng)化企業(yè)相應(yīng)的培訓(xùn)系統(tǒng)。此類工作人員，需要持續(xù)更新自身的專業(yè)理論知識(shí)，具備與日俱進(jìn)的發(fā)展思維，符合時(shí)代發(fā)展要求。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)定期組織相關(guān)人員參加有關(guān)新出臺(tái)的審計(jì)法規(guī)、財(cái)政法規(guī)培訓(xùn)學(xué)習(xí)，使審計(jì)人員能夠?qū)φ呓缦拚归_精準(zhǔn)把握，以便使其分析判斷問題的能力全面提升，使越來越多的審計(jì)工作人員把握好計(jì)算機(jī)、財(cái)政以及經(jīng)濟(jì)等各領(lǐng)域知識(shí)，嚴(yán)格遵循審計(jì)流程進(jìn)行工作，從而獲得充足而又全面的審計(jì)憑證。

（二）加大廉政風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向力度

全面落實(shí)廉政風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估流程，對(duì)相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行辨識(shí)，即明確能夠?qū)︻I(lǐng)導(dǎo)上報(bào)內(nèi)容產(chǎn)生影響的各種內(nèi)容，另外也包括遺漏部分廉政資料的行為等。以對(duì)廉政風(fēng)險(xiǎn)因素辨識(shí)為基礎(chǔ)，對(duì)被審企業(yè)廉政風(fēng)險(xiǎn)水平加以評(píng)定，評(píng)判其是否會(huì)對(duì)上述現(xiàn)象產(chǎn)生相應(yīng)的影響，并且評(píng)判其影響程度等，最終將其當(dāng)作依據(jù)來判斷企業(yè)是否存在較為明顯的廉政風(fēng)險(xiǎn)。

（三）提高審計(jì)最終成效

對(duì)企業(yè)而言，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作復(fù)雜，工作過程中囊括了眾多環(huán)節(jié)，除了需要對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)對(duì)策以及財(cái)政開支等核心內(nèi)容進(jìn)行全面審計(jì)外，還要對(duì)其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)展開審計(jì)。因此，企業(yè)必須按照全面設(shè)計(jì)、突出重點(diǎn)原則，通過分析審計(jì)目標(biāo)權(quán)責(zé)分布實(shí)際狀況以及各環(huán)節(jié)對(duì)審計(jì)的重要程度對(duì)重點(diǎn)進(jìn)行明確。在一般狀況下，企業(yè)的審計(jì)重點(diǎn)主要體現(xiàn)在自身的收支狀況。除此之外，審計(jì)人員應(yīng)該按照對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任加以限定的相應(yīng)要求，來嚴(yán)格審計(jì)財(cái)政收支層面的各類問題，在此過程中，無須審計(jì)與經(jīng)濟(jì)行為以及政策方針等沒有關(guān)聯(lián)的活動(dòng)內(nèi)容，這樣除了可以使審計(jì)工作的整體效率提高，并且使審計(jì)力量當(dāng)中的缺陷和不足加以彌補(bǔ)，還可以使審計(jì)事項(xiàng)被進(jìn)一步深化，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)人員需要承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行科學(xué)、合理的規(guī)劃。充分結(jié)合相應(yīng)的財(cái)政預(yù)算審計(jì)、常態(tài)審計(jì)以及專項(xiàng)資本審計(jì)等，同時(shí)落實(shí)多項(xiàng)審計(jì)職責(zé)，在對(duì)年度規(guī)劃加以調(diào)整時(shí)，充分聯(lián)合經(jīng)濟(jì)職責(zé)審計(jì)、常態(tài)審計(jì)以及預(yù)算執(zhí)行與專項(xiàng)資本審計(jì)等，以便在常態(tài)審計(jì)報(bào)告被上報(bào)之后，建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的相應(yīng)登記臺(tái)賬，對(duì)審計(jì)的檔案進(jìn)行全面歸納。

（四）積極創(chuàng)新審計(jì)工作

對(duì)于各大企業(yè)而言，其在推動(dòng)我國(guó)整體社會(huì)經(jīng)濟(jì)的過程中占據(jù)著重要的地位，若想確保其長(zhǎng)遠(yuǎn)、健康發(fā)展，必須使對(duì)政府頒布的各項(xiàng)方針、政策等的落實(shí)與執(zhí)行作為首要目標(biāo)，并且還應(yīng)積極遵循社會(huì)主義科學(xué)發(fā)展觀展開全面規(guī)劃，這對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的落實(shí)有著重要的引導(dǎo)作用。把當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟(jì)工作視為工作重心，對(duì)促進(jìn)地方經(jīng)濟(jì)順利發(fā)展的監(jiān)管需求以及各類服務(wù)加以創(chuàng)新，使其能夠?qū)徲?jì)工作全流程有效引導(dǎo)，鼓勵(lì)并幫助相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作者探尋新思路以及新方法，使所有審計(jì)工作質(zhì)量提升，并且對(duì)此項(xiàng)審計(jì)工作實(shí)際狀態(tài)展開全面改善，最終保證此項(xiàng)工作能夠順利進(jìn)行。

（五）落實(shí)實(shí)時(shí)與多樣化的審計(jì)

若想準(zhǔn)確落實(shí)企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，則應(yīng)離任審計(jì)被審目標(biāo)。對(duì)于快要離任的目標(biāo)，除了需要公平判斷目標(biāo)在任職期間執(zhí)行相應(yīng)責(zé)任的實(shí)際狀況，還應(yīng)當(dāng)評(píng)判其任職整體效果，評(píng)判其任職期間的實(shí)際工作效果，還可以將這部分審計(jì)的結(jié)果作為新任職的有效參考與借鑒，執(zhí)行任職前的監(jiān)督管理，并且為新任職人員提出最新標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)借助離任審計(jì)相應(yīng)結(jié)果，最大限度地避免重復(fù)審計(jì)，以便使審計(jì)工作的成效得到改良。除此之外，也應(yīng)該全面結(jié)合領(lǐng)導(dǎo)人員任職前與任職期間，以及離任之后審計(jì)結(jié)果，辨明離任人員職責(zé)落實(shí)程度，對(duì)其離任后顯示出來的問題展開梳理，并且對(duì)兩任企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員責(zé)任規(guī)劃加以明確。

結(jié)語

總體而言，在強(qiáng)化企業(yè)監(jiān)管工作，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)層經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行約束，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任實(shí)際履行狀況展開合理評(píng)價(jià)等層面，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作發(fā)揮了不可替代的作用。因此，各大企業(yè)應(yīng)致力于打造一支專業(yè)的審計(jì)團(tuán)隊(duì)，對(duì)相應(yīng)審計(jì)工作加以創(chuàng)新和落實(shí)，最終確保審計(jì)效果，以便推動(dòng)企業(yè)健康、長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

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