[摘要]隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，國家越來越重視企業(yè)納稅環(huán)節(jié)會計審計工作。為了進一步提升該環(huán)節(jié)的會計審計工作效率，必須根據(jù)實際情況制定對應(yīng)的政策，了解不同制度下所規(guī)范的對象以及所遵循的原則，針對性的做好納稅調(diào)整差異，減少一定的合理性誤差，且在規(guī)定上相互兼顧，協(xié)調(diào)一致，增強問題處理的處理效率，對所涉及的納稅調(diào)整結(jié)果進行結(jié)果說明，將多涉及的問題進行一致性處理。針對納稅調(diào)整環(huán)節(jié)會計審計問題進行簡要分析，并提出合理化建議。

[關(guān)鍵詞]納稅調(diào)整環(huán)節(jié);會計審計;問題思考

[中圖分類號]D922.22

[文獻標識碼]A

1 前言

隨著社會進程的不斷加快，居民的生活水平得到顯著提升，相關(guān)的會計準則以及稅法規(guī)定開始出現(xiàn)了較為明顯的區(qū)別。稅法和會計制度之間的政策條款差異會直接使得當(dāng)期企業(yè)在獲得金錢時出現(xiàn)不同方法計算下利潤的不同，且在進行稅額申報時出現(xiàn)明顯的差異，不利于企業(yè)的后期經(jīng)營管理，對此，在進行所得稅調(diào)整之后，必須以會計制度下的標準作為計稅依據(jù)，增強稅務(wù)變化與財務(wù)會計之間的聯(lián)系與區(qū)別，在不違背基本原則的情況下，對所設(shè)計納稅調(diào)整的問題與稅法保持一直，但由于不同角度所考慮事件存在差異，導(dǎo)致現(xiàn)有的計量標準還是存在較大的需要改進的地方。

2 明確化稅法原則與會計制度的聯(lián)系

在企業(yè)的會計制度制定規(guī)程中，會要求企業(yè)在不違法會計核算規(guī)定的基礎(chǔ)上對部分所涉及稅額調(diào)整的事項進行探討，并選擇其必須與稅法保持一致，但還是存在部分未能納入會計核算范圍下的科目明細，故稅法要求其在調(diào)整納稅體系下需要配比更多的足額稅額，并對納稅所得事項進行調(diào)整，減少納稅調(diào)整事項的游離性，使得注冊會計師的審計工作變得更加有效。將納稅調(diào)整財務(wù)化，可為納稅具體業(yè)務(wù)提供明確的示范性要求，確定納稅調(diào)整的基本處理程序和方式，使得最終的計算所得額保持一致。使用該種方式可以合理調(diào)整納稅實現(xiàn)，使得納稅調(diào)整工作有合理的參考依據(jù)，且該項工作變得更加清晰和直觀，可進一步的減少外賬調(diào)整所帶來的問題。企業(yè)預(yù)交的所得稅在不調(diào)整時需要到年終匯算清繳時進行調(diào)整處理，使得稅收可及時的收回，反之，如果由明確規(guī)定在預(yù)交所得稅時按照會計制度進行稅額調(diào)整，那么更需要保證國家對該稅收的足額收取。

3 納稅調(diào)整對審計的影響

目前我國國內(nèi)的注冊會計師對納稅調(diào)整的審計管理還未存有系統(tǒng)性且規(guī)范性的行為準則，其需要政府相關(guān)部門制定出合規(guī)的審計原則，且需要注冊會計師對納稅進行明確化調(diào)整，配比規(guī)范且清晰的操作方法和程序，將納稅調(diào)整審計工作放置于與會計財務(wù)報表相同地位的等級，引起會計師的重視。稅務(wù)管理部門需要對所屬的納稅部門進行會計報表審計，正確認識到注冊會計師的基本權(quán)責(zé)，使得權(quán)利與責(zé)任相匹配，避免出現(xiàn)責(zé)任重復(fù)現(xiàn)象，改善傳統(tǒng)的資金投資環(huán)節(jié)，節(jié)約對應(yīng)的資金稅收成本。對于可能存在稅務(wù)舞弊的客戶必須謹慎處理，從客戶的納稅記錄中進行合理確定，明確客戶的納稅記錄識別方式，從經(jīng)營以及財務(wù)狀況等各個方面對稅務(wù)情況進行綜合分析，考慮企業(yè)對審計納稅調(diào)整問題上的消極審計風(fēng)險，理順稅務(wù)師與會計師之間的行業(yè)關(guān)系，轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的重視財務(wù)輕視稅務(wù)的行為，加強相關(guān)成員之間的職業(yè)素養(yǎng)以及專業(yè)技能，增強工作人員對稅法知識的學(xué)習(xí)和理解，適應(yīng)整體的納稅調(diào)整以及稅務(wù)管理的需求。納稅調(diào)整對審計管理存在較大的影響性作用，主要是為了將稅務(wù)事項變得更加便捷，增進稅務(wù)處理環(huán)節(jié)的差異，使得工作變得更加合理化和合規(guī)化。

4 企業(yè)所得稅納稅調(diào)整事項

4.1 應(yīng)調(diào)整的永久性差異的事項

永久性差異是在某個會計期間內(nèi)由于不同計算方法所導(dǎo)致的計入企業(yè)的利潤不一致情況，以會計制度計算或是以稅法制度計算，二者之間存在比較明顯的差別，且會導(dǎo)致部分費用計算口徑不一致，直接影響了企業(yè)的經(jīng)營利潤的獲取。其主要分為以下幾種：

4.1.1 按照會計制度進行核算的收益性應(yīng)該直接計入會計報表中，在計算稅額時不計人于資金收益進行計算。根據(jù)國內(nèi)的稅法計算方式，我國的企業(yè)所購買的債券以及股票等利息計入利息收入，而在會計制度下不計入;

4.1.2 按照會計制度核算時的收益性資金不作為收入計入報表，在稅額計算時計入收入計算稅額。例如，生產(chǎn)過程中的產(chǎn)品直接被自己團隊所使用，在稅法計算中會將其作為成本核算，但在會計財務(wù)制度標準下其不應(yīng)該算人當(dāng)期的產(chǎn)品收入中。

4.1.3按照會計制度核算時的損失性資金不作為損失計入報表，在稅額計算時需要被扣除。例如在某地區(qū)的城市擺展以及易拉寶費用直接，直接被計入成本中，且將稅額累計到后期進行被抵扣。

4.2 應(yīng)調(diào)整的時間性差異的事項

時間性差異是指依據(jù)不同的制度在時間不同的情況下，其所得利潤存在較大的差異，在企業(yè)的會計利潤或是企業(yè)所得稅計算中存在的較大差異，其中國內(nèi)一般是將時間性差異引入作為基本內(nèi)容，但我國國內(nèi)主要將其劃分為以下幾種情況：

4.2.1 企業(yè)所獲取的利潤應(yīng)當(dāng)計人當(dāng)期損益，但根據(jù)稅法相關(guān)制度需要確定對應(yīng)的時間后才能夠計入企業(yè)的當(dāng)期收入，從而計算相關(guān)企業(yè)所得稅;

4.2.2 企業(yè)所支出的費用應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損失，但根據(jù)稅法相關(guān)制度需要確定對應(yīng)的時間后才能夠計入企業(yè)的當(dāng)期損失，從而計算相關(guān)企業(yè)所得稅;

4.2.3 企業(yè)所收取的經(jīng)濟利益，按照會計制度進行整體性核算，需要在以后不同期間進行收益確認，以稅法為標準進行應(yīng)納稅額計算計入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得，且被計入當(dāng)期的費用或者損失。

4.3 準則改變所出現(xiàn)的暫時性差異

隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，國內(nèi)開始將會計制度下相關(guān)的時間性差異概念轉(zhuǎn)換成暫時性差異理念，且其屬于資產(chǎn)負債表內(nèi)的賬面價值與計稅價值之間的差額，可在以后年度進行稅額抵扣，且可以反映不同時間節(jié)點上的時間節(jié)點中的資產(chǎn)以及負債下的企業(yè)會計收益與所得額之間的差異。在此期間，其費用的發(fā)生是在當(dāng)期則不需要進行資金調(diào)整，且直接將稅額計入到“遞延所得稅”科目中，但是如果相關(guān)稅費大于所得稅，其需要進行預(yù)交所得稅操作，計入分錄的貸方，反之則計入借方。

5 所得稅納稅調(diào)整原因

5.1 一般情況下的所得稅調(diào)整

在會計新準則提出后，應(yīng)繳稅額可分為應(yīng)納稅暫時性差異以及可抵扣暫時性差異，采用資產(chǎn)負債法進行所得稅金額計算，明確暫時性差異的內(nèi)容，對期末資產(chǎn)進行分析。暫時性差異表明資產(chǎn)或者負債會在未來使得所得稅的金額流出企業(yè)，否則則相反。在稅率發(fā)生變革后要將上一年的遞延所得稅資產(chǎn)或是遞延所得稅負債進行稅率調(diào)整，完善稅率變動所帶來的影響，并根據(jù)實際情況進行內(nèi)容的綜合界定，實現(xiàn)所獲取或者繳納稅額的改變。一般情況下所出現(xiàn)的企業(yè)所得稅調(diào)整是由于不可抗力因素所導(dǎo)致的內(nèi)容更改，其經(jīng)常性由于其他等因素變化使得整體的所得稅率出現(xiàn)明顯變化。例如：2020年的新冠肺炎疫情使得所得稅出現(xiàn)年終退稅情況，企業(yè)部分項目的稅率出現(xiàn)下降，企業(yè)的員工出現(xiàn)免繳稅行為，其直接使得國家的財政稅收收入減少，企業(yè)的營業(yè)利潤在一定程度上得到提高，提升居民的向心力與凝聚力。

5.2 會計政策變更

在會計政策變更之前，其相關(guān)的政策與稅法中的相關(guān)規(guī)定并沒有什么差別，但在變更之后存在一定的差異。在這種情形下會存在一定的時間性差異，且對所得稅產(chǎn)生一定的影響。在會計處理過程中，可在“遞延稅款”科目中的額度進行確定。由于相關(guān)的會計政策變更之后則一般采用追溯調(diào)整法，以當(dāng)期所產(chǎn)生的所得稅遞延稅款進行利潤分配和調(diào)整，從而編制相關(guān)的會計分錄，實現(xiàn)會計分錄的自我調(diào)整。在長期股權(quán)投資基礎(chǔ)上，投資企業(yè)需要以被確認的投資收益比例為基礎(chǔ)，采用權(quán)益法進行核算，按照規(guī)定在投資企業(yè)的股東權(quán)益發(fā)生變更之后依據(jù)持股比例以及股東權(quán)益進行金額確定。如果投資企業(yè)是采用成本法進行核算，企業(yè)在宣告派發(fā)現(xiàn)金股利時，其現(xiàn)金股利需要確認基礎(chǔ)的投資收益，并根據(jù)成本法企業(yè)進行核算資金，確認收益。但目前稅收法律法規(guī)與成本法并不會對企業(yè)的凈利潤進行重新確認，故相關(guān)的企業(yè)確認的投資收益需要補交所得稅款，依據(jù)企業(yè)的不同稅率變化進行情況確定，以多退少補的形式進行稅額的確定。

5.3 違規(guī)或是核算方法差異

根據(jù)相關(guān)的企業(yè)準則規(guī)定，企業(yè)在進行所得稅處理時，必須采用資產(chǎn)負債表負債法，根據(jù)企業(yè)的應(yīng)付所得稅進行納稅金額調(diào)整，除了在稅率變化時對會計或是稅法規(guī)定進行總體性資金確定，還要對其二者之間產(chǎn)生的差異進行綜合調(diào)整，尤其是計算差錯、違規(guī)或是核算方法不同的稅額調(diào)整。

5.3.1 由于相關(guān)的工作人員在計算過程中出現(xiàn)計算差錯、違規(guī)以及錯賬等會計納稅調(diào)整，使得整年度的所得稅計算結(jié)果出現(xiàn)比較明顯的差異，對此，只需要調(diào)整本年度的所得稅的賬戶余額即可。

5.3.2 在年終的匯算清繳時，要根據(jù)實際情況進行綜合性的納稅金額調(diào)整。對于其他原因所導(dǎo)致的所得稅事項需要通過科目分錄調(diào)整，通過“以前年度損益調(diào)整”科目進行調(diào)整，以此做好對企業(yè)所得稅金額的合理確定，實現(xiàn)所得稅會計的綜合處理，并做好所得稅金額的利潤虧損或是增加的系統(tǒng)操作，調(diào)整相關(guān)的會計分錄，并將相關(guān)余額轉(zhuǎn)入其中。

6 結(jié)語

綜上所述，現(xiàn)階段國家越來越重視企業(yè)納稅環(huán)節(jié)會計審計工作。為了進一步提升該環(huán)節(jié)的會計審計工作效率，必須根據(jù)實際情況制定對應(yīng)的正常，將相關(guān)的計劃控制在操作過程中，調(diào)整納稅調(diào)整后的會計分錄，定期或者不定期對工作人員進行培訓(xùn)，盡可能地避免由于匯算出現(xiàn)偏差所導(dǎo)致的操作失誤，準確計算企業(yè)所得稅，并督促企業(yè)員工進行定時繳稅。

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[作者簡介]劉會敏（1981 -），女，河南開封人，講師，碩士，研究方向：會計。