福建師范大學(xué) 經(jīng)濟(jì)學(xué)院 福建福州 350108 林藝

前言：我國自2016 年開始推進(jìn)營改增稅收制度，主要是指由以往的營業(yè)稅征收轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀愓魇?，對各企業(yè)會計(jì)核算工作都產(chǎn)生很大影響，財(cái)務(wù)核算、發(fā)票管理等內(nèi)容上都有很大調(diào)整，再加上近些年來有更多企業(yè)行為被調(diào)整到服務(wù)行業(yè)中，企業(yè)財(cái)會稅收出現(xiàn)更多問題。雖然“營改增”可以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，但同時(shí)也會對一些企業(yè)造成阻礙性問題，所以在企業(yè)經(jīng)濟(jì)建設(shè)過程中更需結(jié)合“營改增”各項(xiàng)財(cái)會管理要求完成自身財(cái)務(wù)管理工作的調(diào)整與改革，促進(jìn)企業(yè)相關(guān)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，實(shí)現(xiàn)新形式下的經(jīng)濟(jì)建設(shè)，并合理控制和規(guī)避“營改增”導(dǎo)致的各項(xiàng)問題，確保企業(yè)發(fā)展穩(wěn)定健康。

一.企業(yè)“營改增”的基本概述

營業(yè)稅改為增值稅，簡稱為“營改增”，是指企業(yè)將以往營業(yè)稅繳納的應(yīng)稅項(xiàng)目改繳納增值稅?！盃I改增”是對以往營業(yè)稅征稅模式的重大調(diào)整，減少重復(fù)征稅，能促進(jìn)社會以更良好的循環(huán)模式實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行，對很多企業(yè)而言也有利于降低稅負(fù)。其中核心應(yīng)用的增值稅是企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作中尤為重要的稅種之一，相比營業(yè)稅而言，增值稅具有減少重復(fù)征稅、促進(jìn)企業(yè)轉(zhuǎn)型升級、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化等方面的積極作用。

實(shí)現(xiàn)“營改增”新稅制對于我國稅收機(jī)制優(yōu)化有多方面的價(jià)值：首先可以降低企業(yè)稅收成本，稅負(fù)壓力得以緩解，可以間接促進(jìn)企業(yè)市場競爭力的增強(qiáng)；其次有助于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，使各產(chǎn)業(yè)內(nèi)分工更加細(xì)化明確，尤其是第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，實(shí)現(xiàn)更合理化調(diào)整；最后還對國民經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)性有一定的推動作用，使投資結(jié)構(gòu)更加合理。同時(shí)，“營改增”可使企業(yè)將增值稅作為管理體系重要應(yīng)用點(diǎn)，對于企業(yè)財(cái)務(wù)核算及自我管理的規(guī)范化、嚴(yán)謹(jǐn)化都有重要的奠基性作用[1]。當(dāng)然我們也不能忽視新稅制推行中出現(xiàn)的負(fù)面影響。問題的產(chǎn)生更多來自于企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的落后性或不規(guī)范性，就“營改增”的實(shí)行而言，單其增值稅專用發(fā)票抵扣一項(xiàng)就很容易對一些管理制度不健全企業(yè)造成嚴(yán)重的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，而這些問題與解決對策更應(yīng)是企業(yè)發(fā)展革新中重點(diǎn)關(guān)注的內(nèi)容。

二.企業(yè)“營改增”下財(cái)會稅收問題分析

新稅制推行中不僅為企業(yè)發(fā)展提供機(jī)遇和助力，還往往帶來風(fēng)險(xiǎn)和挑戰(zhàn)，正因如此，“營改增”下企業(yè)財(cái)務(wù)稅收問題更應(yīng)加強(qiáng)關(guān)注度，積極探究其問題所在，并結(jié)合企業(yè)財(cái)務(wù)管理需要妥善處理，以免對企業(yè)發(fā)展造成負(fù)面影響和阻礙。

2.1 在發(fā)票管理中造成的問題

以往企業(yè)使用的發(fā)票均是由地方稅務(wù)部門統(tǒng)一發(fā)放的通用發(fā)票，很多財(cái)會稅收業(yè)務(wù)可以便捷完成，發(fā)票使用與管理工作相對簡單，而推進(jìn)“營改增”新稅制后，所使用的增值稅發(fā)票相對復(fù)雜，分為增值稅普通發(fā)票和增值稅專用發(fā)票兩類，其具體使用規(guī)定有很大的差異，而且對一般納稅人和小規(guī)模納稅人還有不同的設(shè)定，需要財(cái)務(wù)管理人員針對不同業(yè)務(wù)以及企業(yè)實(shí)際經(jīng)營范圍進(jìn)行合理選擇。一般納稅人可以使用兩種發(fā)票，而小規(guī)模納稅人只能使用普通發(fā)票，而且開票質(zhì)量限制較高，發(fā)票開具人員必須保持對發(fā)票開具的動態(tài)化了解，及時(shí)調(diào)整開票要求，保證開票質(zhì)量，一旦出現(xiàn)誤開發(fā)票、損壞等情況都會造成很多發(fā)票管理問題，所以在發(fā)票管理中需要更深入增進(jìn)相關(guān)人員綜合素質(zhì)提升，確保正確合理使用發(fā)票。

2.2 在稅收核算中造成的問題

企業(yè)財(cái)會稅收核算也會受“營改增”的影響，產(chǎn)生各種問題，主要可以分為三個(gè)方面：首先是在核算內(nèi)容上相對以往的核算，在稅費(fèi)科目下又新增了應(yīng)交增值稅和未交增值稅，并在其他各科目中也都需要進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，導(dǎo)致整個(gè)核算工作更加復(fù)雜，很多財(cái)務(wù)人員工作中受到很大挑戰(zhàn)；其次是應(yīng)納稅額核算中，新稅制推行后，新稅率、新稅種都需要財(cái)務(wù)人員在稅額核算中調(diào)整以往計(jì)算思維，避免環(huán)節(jié)中出現(xiàn)錯(cuò)誤計(jì)算造成的多交或少交情況，加大財(cái)務(wù)人員負(fù)擔(dān)；最后是在稅負(fù)上帶來的問題，不再是營業(yè)稅上的價(jià)外稅，對企業(yè)所得稅核算造成很大影響，很多企業(yè)之間的合作因此而遭到限制，一定程度上對企業(yè)之間深入合作會帶來不利影響[2]。

2.3 在財(cái)務(wù)報(bào)表中造成的問題

推行“營改增”新稅制之后，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表也會受其影響出現(xiàn)一系列的問題，如果不加以重視，有效處理，也會對企業(yè)經(jīng)營發(fā)展正常健康性產(chǎn)生不利影響。主要可以從以下幾方面分析：其一，在新稅制推行以前各企業(yè)都將其不動產(chǎn)購置費(fèi)用作為企業(yè)中固定資產(chǎn)項(xiàng)目編制在資產(chǎn)負(fù)債表中，但是在“營改增”稅制實(shí)行后，企業(yè)不動產(chǎn)購置費(fèi)用中所包含的增值稅能夠劃入稅額部分，后期參與抵扣，這也就導(dǎo)致該不動產(chǎn)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)之后，其賬面實(shí)際價(jià)值降低，而企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債卻進(jìn)一步提高，對于企業(yè)經(jīng)營管理、融資管理都會造成很大影響；其二，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)容需要進(jìn)行調(diào)整，特別是在利潤表中，營業(yè)收入需將增值稅扣除，但是一些企業(yè)在生產(chǎn)加工環(huán)節(jié)所投入的材料、人工費(fèi)等不是以專用發(fā)票取得時(shí)，就會出現(xiàn)一定的成本對差，特別是在一些一般納稅人中，生產(chǎn)管理不當(dāng)時(shí)，容易出現(xiàn)這類問題，造成財(cái)務(wù)報(bào)表中出現(xiàn)成本和營業(yè)收入數(shù)據(jù)上的差異。

三.企業(yè)“營改增”下財(cái)會稅收問題解決策略

從上述問題分析我們可知，“營改增”新稅制推進(jìn)下的確會對部分企業(yè)財(cái)會稅收工作帶來一些問題，更多工作負(fù)擔(dān)下，如果未能保持嚴(yán)格工作態(tài)度，很容易因工作失誤對企業(yè)財(cái)務(wù)管理造成嚴(yán)重危害。而解決這些問題，必然需從財(cái)務(wù)管理基本工作出發(fā)，樹立起財(cái)務(wù)管理工作中營改增意識，促進(jìn)有效化管理模式的建設(shè)。

3.1 構(gòu)建完善的財(cái)務(wù)管理機(jī)制

企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作有效性，必然需要其以完善的財(cái)務(wù)管理機(jī)制作為基礎(chǔ)保障，規(guī)劃并落實(shí)好企業(yè)財(cái)務(wù)各項(xiàng)工作內(nèi)容，才能實(shí)現(xiàn)更合理地財(cái)務(wù)管控。一方面要注意多結(jié)合國家相關(guān)政策變動，“營改增”推行后增值稅質(zhì)量管理尤為重要，必須將其相關(guān)變動作為著重點(diǎn)之一，同時(shí)結(jié)合其他各方面稅制調(diào)整情況，完成更加全面的挑戰(zhàn)應(yīng)對姿態(tài)以及財(cái)務(wù)管理動態(tài)化調(diào)整模式；比如結(jié)合財(cái)會稅收新稅制的推進(jìn)設(shè)定專門的稅務(wù)會計(jì)，用于在特殊時(shí)期的更合理過渡。再如與稅務(wù)機(jī)關(guān)建立更密切的關(guān)聯(lián)，結(jié)合稅務(wù)機(jī)關(guān)可行資源促進(jìn)企業(yè)自身財(cái)務(wù)管理制度更合理完善等，保證企業(yè)管理制度緊隨國家財(cái)務(wù)政策及時(shí)調(diào)整[3]。另一方面要完善各項(xiàng)稅收過程及名目的匯總與整理，將各財(cái)務(wù)管理階段的賬目清晰條理化管理，確保查閱方便，以更準(zhǔn)確、全面完成抵扣，這一內(nèi)容是整個(gè)企業(yè)財(cái)會稅收管理機(jī)制中最重要的部分，因?yàn)橥瓿杀匾牡挚壑竽転槠髽I(yè)生產(chǎn)經(jīng)營減少大筆稅收成本，以增進(jìn)企業(yè)資金可利用值，但如果管理制度不全面、不合理的話，“營改增”反而會使其稅收壓力更甚，造成嚴(yán)重的發(fā)展阻礙。所以務(wù)必將之作為關(guān)鍵內(nèi)容構(gòu)建完整機(jī)制，結(jié)合國家相關(guān)政策調(diào)整，保證企業(yè)財(cái)務(wù)稅收管理受益更多。

3.2 促進(jìn)發(fā)票管理工作強(qiáng)化

發(fā)票管理在“營改增”推進(jìn)以來越來越受重視，而且從其相關(guān)問題來看，多會對企業(yè)財(cái)會稅收管理造成很嚴(yán)重的危害，但同時(shí)，加強(qiáng)管理工作，也可以避免問題發(fā)生，其可控性更需各企業(yè)將嚴(yán)格管理操作等內(nèi)容作為主要應(yīng)對方法。首先要建立起完整的發(fā)票留存管理制度，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的各項(xiàng)發(fā)票應(yīng)在可抵扣時(shí)間范圍及既定票據(jù)保存時(shí)間內(nèi)進(jìn)行妥善保管，以國家發(fā)票管理規(guī)定為基礎(chǔ)，妥善完成留存及賬目對比工作；其次要進(jìn)一步完善發(fā)票管理制度，增進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)人員對發(fā)票管理重要性的認(rèn)知，并提高其實(shí)際操作使用能力，以嚴(yán)格制度規(guī)范保證發(fā)票正確管理，避免出現(xiàn)混亂、損壞等情況；最后還要對發(fā)票使用與管理進(jìn)行全面監(jiān)督，發(fā)票使用過程中稅種確定、稅額核算、賬簿整理等各方面涉及到發(fā)票內(nèi)容的都應(yīng)按照規(guī)范監(jiān)管流程加以確定，使發(fā)票在具體使用以及后期管理工作中都以正確的流程進(jìn)行，發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤問題，該紅沖的紅沖，該重開的重開，最好不要拖滯到合理時(shí)間段外造成更復(fù)雜操作，從而影響正常管理。

3.3 加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)財(cái)務(wù)人員素質(zhì)培養(yǎng)

“營改增”新稅制帶來的諸多問題以及財(cái)務(wù)管理工作新要求，多是因?yàn)槎惵屎投惙N的調(diào)整造成的，而這其中最容易受影響的就是企業(yè)財(cái)務(wù)人員，使稅收核算難度及工作量大大提升，所以加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)培養(yǎng)就是成為有效應(yīng)對該問題的重要方法。一方面企業(yè)需要定期開展相關(guān)財(cái)務(wù)知識培訓(xùn)工作，如增值稅核算專題講座、方法交流等，也可與相關(guān)會計(jì)機(jī)構(gòu)或高校合作，增進(jìn)財(cái)務(wù)人員增值稅等財(cái)務(wù)知識能力的提升，在稅額計(jì)算中以更好將營業(yè)稅與增值稅明確區(qū)分，不斷提高應(yīng)用熟練度[4]；另一方面要增進(jìn)財(cái)務(wù)人員工作規(guī)范性，逐漸將“營改增”意識深入到財(cái)務(wù)人員思想認(rèn)知中，在進(jìn)行數(shù)值計(jì)算完成后養(yǎng)成詳細(xì)檢查以規(guī)避失誤問題的習(xí)慣，同時(shí)企業(yè)還要結(jié)合經(jīng)營實(shí)際，設(shè)定更加詳細(xì)的財(cái)會稅收賬目表，將各工作內(nèi)容清楚劃分及關(guān)聯(lián)，為財(cái)務(wù)管理人員具體工作提供便利和指導(dǎo)，也減少失誤性問題的發(fā)生。

四.結(jié)束語

總之，在“營改增”新稅制的推行中，部分企業(yè)財(cái)會稅收管理中出現(xiàn)問題是無法避免的，和其本身管理制度不健全等多方面因素有關(guān)，從發(fā)票管理、稅收核算以及財(cái)務(wù)報(bào)表各問題分析中我們更應(yīng)看出問題本質(zhì)還是在于企業(yè)自身財(cái)務(wù)管理能力上的局限性，更應(yīng)增進(jìn)財(cái)務(wù)管理制度完善、財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)加強(qiáng)、發(fā)票管理優(yōu)化等方面的深入探究，以不斷提升企業(yè)財(cái)務(wù)管理能力，減少政策變動下的利益損失。