李 牧

（重慶城市職業(yè)學(xué)院，重慶 402160）

近十年，互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)的發(fā)展，已經(jīng)輔助企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)從會(huì)計(jì)電算化升級(jí)為會(huì)計(jì)信息化，即從信息技術(shù)零散地幫助企業(yè)記錄、計(jì)算會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，升級(jí)為利用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)建立自動(dòng)處理、生成會(huì)計(jì)信息（杭德強(qiáng)，2018）。自改革開放以后，我國飼料企業(yè)獲得了長足發(fā)展，但很多飼料企業(yè)，特別是中小飼料企業(yè)，不僅尚未跟上會(huì)計(jì)電算化的腳步，甚至連現(xiàn)代化的會(huì)計(jì)系統(tǒng)也未建立。但飼料企業(yè)具有后發(fā)優(yōu)勢。如果已經(jīng)建立起會(huì)計(jì)電算化的系統(tǒng)，進(jìn)行會(huì)計(jì)信息化的實(shí)踐會(huì)打破已經(jīng)建立的制度和流程，之前會(huì)計(jì)電算化的成本也會(huì)被浪費(fèi)。對于很多會(huì)計(jì)系統(tǒng)落后于時(shí)代的飼料企業(yè)而言，不存在這兩個(gè)問題，可以直接開展會(huì)計(jì)信息化的建設(shè)。和我國很多中小企業(yè)一樣，飼料企業(yè)，特別是中小飼料企業(yè)，都存在著一定的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)信息化可以在很多方面減小甚至消除這些會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

1 會(huì)計(jì)信息化的新趨勢

1.1 會(huì)計(jì)系統(tǒng)集成化和非實(shí)體化 在會(huì)計(jì)電算化時(shí)代，軟件開發(fā)商已經(jīng)建立了完善的會(huì)計(jì)軟件，如金蝶等，輔助企業(yè)處理會(huì)計(jì)信息。但這些會(huì)計(jì)軟件存在數(shù)據(jù)孤島的問題，即各個(gè)軟件之間沒有通暢、自動(dòng)的信息傳遞借口，彼此之間的數(shù)據(jù)傳遞依靠人工的判斷和手工操作。為解決數(shù)據(jù)孤島的問題，會(huì)計(jì)信息化出現(xiàn)了集成化的趨勢，即不僅企業(yè)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)集成在一起，而且和業(yè)務(wù)系統(tǒng)深度一體化（張瓊，2018）。企業(yè)使用票據(jù)管理、收入管理、成本管理、庫存管理等一整套會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，這些會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)相互關(guān)聯(lián)勾稽。為了做到集成化，對于中小企業(yè)來說，會(huì)計(jì)系統(tǒng)必須非實(shí)體化。一套本地的會(huì)計(jì)軟件并不便宜，加之配套的服務(wù)器等硬件，更是需要一次性的巨大投入，中小企業(yè)不可能承受起，再解決數(shù)據(jù)傳遞問題的成本。會(huì)計(jì)信息化的集成化和非實(shí)體化主要依賴兩種新的會(huì)計(jì)信息化技術(shù)。

1.1.1 云會(huì)計(jì) 云會(huì)計(jì)是把這些軟件集中在云提供商的服務(wù)器上，企業(yè)無需將這些軟件安裝到本地，只需向云服務(wù)購買使用權(quán)即可。云會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)電算化的電腦系統(tǒng)沒有本質(zhì)的區(qū)別，但具有明顯的優(yōu)勢。一是企業(yè)避免了購買軟硬件設(shè)備的成本，云會(huì)計(jì)系統(tǒng)的租用費(fèi)用相對要小很多（孫萌穎，2018）。二是企業(yè)的會(huì)計(jì)人員和管理人員，可以通過接入互聯(lián)網(wǎng)的各種設(shè)備進(jìn)行會(huì)計(jì)操作，無需固定于某一個(gè)地方，提高會(huì)計(jì)處理的效率。

1.1.2 XBRL技術(shù) XBRL是一種專門用來開展財(cái)務(wù)報(bào)告編制工作的計(jì)算機(jī)語言。該語言旨在實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的跨平臺(tái)、跨系統(tǒng)的統(tǒng)一，將所有財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的處理內(nèi)嵌到系統(tǒng)中，所有會(huì)計(jì)報(bào)表和會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的勾稽關(guān)系都完全體現(xiàn)在系統(tǒng)中。早期，XBRL考慮的是會(huì)計(jì)信息的外部使用者，如投資者、商業(yè)銀行等，因此主要考慮的是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的使用需求（舒超，2019）。目前，很多證券交易所和會(huì)計(jì)師事務(wù)所都已經(jīng)采用XBRL技術(shù)處理會(huì)計(jì)信息。隨后，XBRL設(shè)計(jì)人員發(fā)現(xiàn)，企業(yè)內(nèi)部管理人員也有很多需要使用統(tǒng)一會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)的場景，因此，現(xiàn)在XBRL也越來越多地考慮管理會(huì)計(jì)的事情。目前，XBRL在我國還在摸索階段，對于中小飼料企業(yè)而言，可能并不需要投入大量資源進(jìn)行XBRL改造，但大型的飼料企業(yè)，可以考慮利用XBRL技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)化企業(yè)的會(huì)計(jì)信息。

1.2 會(huì)計(jì)信息的自動(dòng)化 會(huì)計(jì)電算化的一個(gè)重要方面是自動(dòng)處理會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，但在會(huì)計(jì)電算化階段，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的錄入主要依靠手工。在會(huì)計(jì)信息化階段，越來越多的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)將是自動(dòng)錄入系統(tǒng)，特別是銷售和成本的數(shù)據(jù)，以及庫存數(shù)據(jù)。

得益于電子發(fā)票的逐漸普及，飼料企業(yè)的銷售和成本數(shù)據(jù)將可以逐漸實(shí)現(xiàn)自動(dòng)化錄入。從2013年年中，我國開始試行電子發(fā)票系統(tǒng)。電子發(fā)票系統(tǒng)的本意是避免偷稅漏稅，節(jié)約征稅成本，但從客觀上，開啟了我國企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的一次重大變革。電子發(fā)票，極大提升了會(huì)計(jì)檔案的信息化。在紙質(zhì)發(fā)票時(shí)代，企業(yè)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)是會(huì)計(jì)人員根據(jù)紙質(zhì)發(fā)票數(shù)據(jù)人工錄入的，電子發(fā)票普及以后，企業(yè)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)可以根據(jù)電子發(fā)票系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)自動(dòng)錄入，避免了人工干預(yù)的過程（周紅霞，2019）。

得益于物聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展，未來企業(yè)的存貨可以自動(dòng)錄入系統(tǒng)。物聯(lián)網(wǎng)原本指的是將各種物體通過光、電等感應(yīng)設(shè)備聯(lián)入網(wǎng)絡(luò)，進(jìn)行實(shí)施監(jiān)控和管理的一套系統(tǒng)。在會(huì)計(jì)領(lǐng)域，物聯(lián)網(wǎng)可以時(shí)時(shí)、自動(dòng)、無人工干預(yù)地提供會(huì)計(jì)信息，飼料企業(yè)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)可以自動(dòng)、時(shí)時(shí)獲得庫存的信息，避免人為干預(yù)（趙文慶等，2019）。

1.3 會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的多方勾稽驗(yàn)證 會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，不僅是企業(yè)股東和管理層關(guān)心的事情，更是國家（稅收）和一些外部投資者關(guān)心的事情（銀行、投資人）。在會(huì)計(jì)電算化的時(shí)代，企業(yè)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的質(zhì)量保證在于企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的勾稽關(guān)系，以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所的年終審計(jì)。在會(huì)計(jì)信息化數(shù)據(jù)時(shí)代，有更多的方法和使用外部數(shù)據(jù)對企業(yè)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行勾稽驗(yàn)證。如對于線上銷售較多的企業(yè)，可以利用爬蟲技術(shù)從互聯(lián)網(wǎng)上獲得銷售收據(jù)，與其內(nèi)部的銷售數(shù)據(jù)進(jìn)行對比。如果企業(yè)的供貨商規(guī)模較大，公開數(shù)據(jù)充分，那么企業(yè)也可以通過相關(guān)核查企業(yè)的成本數(shù)據(jù)。境外著名的做空機(jī)構(gòu)，如渾水、香櫞等，都利用過這樣的手段證明中概股的數(shù)據(jù)造假。

除了線上數(shù)據(jù)，企業(yè)的會(huì)計(jì)信息化也會(huì)從其他方面尋找驗(yàn)證方法。一種是理論推理，例如一般認(rèn)為，企業(yè)的各項(xiàng)會(huì)計(jì)指標(biāo)應(yīng)該和行業(yè)平均水平一致，異常情況應(yīng)有合理的理由，通過大數(shù)據(jù)系統(tǒng)尋找到行業(yè)平均水平或競爭對手的各項(xiàng)會(huì)計(jì)指標(biāo)，對企業(yè)的會(huì)計(jì)指標(biāo)進(jìn)行驗(yàn)證 （張婉瑩等，2019）。另一種是直接數(shù)據(jù)驗(yàn)證，即通過深度學(xué)習(xí)等尋找到我們一般意識(shí)不到的數(shù)據(jù)關(guān)系，通過是否異常判斷會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)質(zhì)量。

2 飼料企業(yè)的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及應(yīng)對

我國飼料企業(yè)，尤其是中小飼料企業(yè)普遍面臨內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)控指企業(yè)對于內(nèi)部業(yè)務(wù)、信息和人員的控制能力。內(nèi)控是企業(yè)會(huì)計(jì)的起點(diǎn)，現(xiàn)代會(huì)計(jì)制度是建立在企業(yè)具有有效內(nèi)控基礎(chǔ)上的。會(huì)計(jì)師事務(wù)所對企業(yè)會(huì)計(jì)的審計(jì)，最開始的環(huán)節(jié)就是評(píng)估企業(yè)內(nèi)控的有效性。如果企業(yè)內(nèi)控的有效性強(qiáng)，審計(jì)師在審計(jì)過程中就會(huì)較少使用實(shí)質(zhì)性測試，反之則加強(qiáng)有效性測試，乃至對部分會(huì)計(jì)科目（如應(yīng)收賬款、銀行往來款）下的所有賬目進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試，甚至如果審計(jì)人員判斷企業(yè)內(nèi)控完全無效，也會(huì)直接給出無法出具審計(jì)報(bào)告的結(jié)論（陳霞，2019）。由于我國飼料企業(yè)往往起家于家庭作坊，管理層幾乎完全是親戚，雇傭的人員也都是熟人，內(nèi)部控制主要靠熟人關(guān)系，缺乏明確的制度，內(nèi)控有效比較低。內(nèi)控失靈，會(huì)造成飼料企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)影響幾乎所有的會(huì)計(jì)科目。例如，在營業(yè)收入方面，企業(yè)的所有者和管理層都無法判斷銷售出去的產(chǎn)品是否已經(jīng)完全轉(zhuǎn)移了實(shí)質(zhì)性的風(fēng)險(xiǎn)，因此企業(yè)的銷售難以按照連續(xù)的、合理的確認(rèn)規(guī)則予以確認(rèn)。在營業(yè)成本方面，企業(yè)無法準(zhǔn)確判斷進(jìn)貨的質(zhì)量和數(shù)量，也難以知道使用庫存的先后順序，無從判斷在會(huì)計(jì)年度中企業(yè)的營業(yè)收入。應(yīng)用會(huì)計(jì)信息化技術(shù)，可以加強(qiáng)飼料企業(yè)內(nèi)控的有效性。例如電子發(fā)票與企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的集成，就可以加強(qiáng)對銷售和購貨的管理。

飼料企業(yè)作為農(nóng)業(yè)企業(yè)，庫存是一個(gè)重要的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。在數(shù)個(gè)農(nóng)業(yè)上市企業(yè)會(huì)計(jì)造假的案例中，造假所選的會(huì)計(jì)科目都是存貨。除了人為的造假，由于農(nóng)產(chǎn)品的一般特性，飼料企業(yè)的庫存，無論是原材料玉米、豆粕、菜籽粕，還是成品飼料，都存在數(shù)個(gè)會(huì)計(jì)難點(diǎn)。一是數(shù)量難準(zhǔn)確。飼料企業(yè)的存貨往往是散裝，只能用體積判斷重量，且難以避免“一貨多盤”的風(fēng)險(xiǎn)（徐素波等，2019）。二是質(zhì)量難確定。飼料企業(yè)的存貨都是容易變質(zhì)的產(chǎn)品，且一旦變質(zhì)，存貨價(jià)值會(huì)出現(xiàn)重大不利變化。正如前文所述，如果物聯(lián)網(wǎng)更為成熟，企業(yè)將物聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)集成到企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中，庫存的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)質(zhì)量將會(huì)有很大的提高。

如果飼料企業(yè)沒有上市，那么企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量其實(shí)沒有太多負(fù)面影響，哪怕企業(yè)不使用權(quán)責(zé)發(fā)生制，而使用收付實(shí)現(xiàn)制，只要飼料企業(yè)的規(guī)模不大，企業(yè)管理層能通過會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確地了解企業(yè)的經(jīng)營狀況即可。然而，這其中有一個(gè)重要的例外，就是稅務(wù)機(jī)關(guān)。準(zhǔn)確的說，如果飼料企業(yè)不是上市公司，低質(zhì)量的企業(yè)會(huì)計(jì)信息只有兩個(gè)風(fēng)險(xiǎn)，除了企業(yè)內(nèi)部失控的風(fēng)險(xiǎn)，就是稅收風(fēng)險(xiǎn)。對于我國飼料企業(yè)，會(huì)計(jì)的稅收風(fēng)險(xiǎn)主要來自三個(gè)方面，一個(gè)是企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量差，無法準(zhǔn)確計(jì)算應(yīng)交稅額；二是發(fā)票系統(tǒng)不完善，尤其是飼料企業(yè)主要面對中小農(nóng)戶，很多自然人，無論是客戶還是供應(yīng)商，無法提供相應(yīng)的發(fā)票；第三個(gè)就是我國農(nóng)業(yè)企業(yè)稅制復(fù)雜，不像一般工業(yè)企業(yè)，有成熟簡單的稅收系統(tǒng)（張艷艷，2019）。在這方面，會(huì)計(jì)系統(tǒng)的信息化可以給飼料企業(yè)一定的幫助。云會(huì)計(jì)系統(tǒng)，讓企業(yè)可以以低成本使用稅收管理的電子化系統(tǒng)，電子發(fā)票可以幫助更好地管理發(fā)票，統(tǒng)一接口的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)可以把稅收管理外包給有經(jīng)驗(yàn)的會(huì)計(jì)事務(wù)所。

3 結(jié)語

綜上所述，利用計(jì)算機(jī)幫助企業(yè)做好會(huì)計(jì)管理是一個(gè)大的發(fā)展趨勢，在互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)大發(fā)展的今天，更有一些新技術(shù)催生了會(huì)計(jì)信息化的新趨勢，包括使用云會(huì)計(jì)系統(tǒng)和統(tǒng)一的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)語言實(shí)現(xiàn)企業(yè)會(huì)計(jì)的集成化和非實(shí)體化，利用物聯(lián)網(wǎng)和電子發(fā)票系統(tǒng)幫助企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)現(xiàn)自動(dòng)化，以及利用大數(shù)據(jù)等技術(shù)實(shí)現(xiàn)企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的多方勾稽。飼料企業(yè)可以利用這些新趨勢提高企業(yè)的會(huì)計(jì)質(zhì)量。同時(shí)，由于種種原因，飼料企業(yè)面臨多方面的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，包括內(nèi)部控制、存貨管理和稅收管理等，飼料企業(yè)可以利用會(huì)計(jì)信息化的新發(fā)展、新方法，有效減少這些會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。