文/孫蕾 （山東經(jīng)貿職業(yè)學院）

近年來，我國高校一直在不斷發(fā)展，致力于建設“雙一流”高校，推動高校改革不斷發(fā)展，全面落實“教書育人、立德樹人”的教育目標。對此，在積極引入人才、提升社會服務職能背景下，高校涉稅業(yè)務不斷增加，而我國也在逐步進行稅制改革，非常有必要構建出符合高校實際情況的涉稅業(yè)務內部控制評價體系，并將其應用到實踐中，從而促使高校進一步發(fā)展。

一、高校涉稅業(yè)務內部控制內容分析

（一）高校涉稅業(yè)務內部控制含義

主要指的就是，高校在執(zhí)行稅收法規(guī)、上繳稅金、計稅信息準確完整、合理籌劃有效節(jié)稅等過程中，根據(jù)相關規(guī)定制定并實施的納稅核算專人稽核、制定崗位問責制度、完善票據(jù)以及臺賬管理制度等相關的措施，通過內部控制，有效抵御涉稅業(yè)務風險，完善納稅籌劃效益的過程[1]。

（二）高校納稅業(yè)務內部控制評價內容

高校涉稅業(yè)務內部控制評價的主要主體是學校設立的內部審計機構，其中評價小組成員主要由內部審計人員組成。主要工作內容就是找尋風險點，而后測試、核實內部控制情況，檢驗其設計完整性、有效性、執(zhí)行效果。通過此過程，及時發(fā)現(xiàn)控制系統(tǒng)中存在的問題，執(zhí)行過程發(fā)生的偏差和提升策略等，而后有針對性地客觀評價現(xiàn)行內部控制設計以及執(zhí)行情況，最終提出調整優(yōu)化意見和建議。

二、高校涉稅業(yè)務內部控制評價體系的構建

（一）內部控制評價指標體系構建

1.準則層指標

在高校涉稅業(yè)務中，主要涉及到兩方面的風險，其一，是業(yè)務實際操作中存在的風險，由于高校涉稅業(yè)務量、流程等方面的變化，容易在計稅過程中出現(xiàn)固有風險；其二，是制度以及監(jiān)管方面的風險，出現(xiàn)這一風險主要是高校缺乏對涉稅業(yè)務的足夠重視，在制訂制度、履行監(jiān)督等方面疏忽進而產(chǎn)生的風險。對此，可以設定三個準則層指標[2]：（1）在制度與監(jiān)管方面存在的風險進行控制評價，其中包含了高校涉稅業(yè)務制度環(huán)境、信息交流、審批管理、監(jiān)督對賬的風險控制情況，對其進行評價；（2）對涉稅業(yè)務操作風險方面進行控制評價，針對其中的崗位設置、業(yè)務流程、固有風險的控制效果等方面進行評價；（3）最后是納稅籌劃效益方面的評價，主要就是查看并檢驗當前稅收籌劃的效益情況。

2.方案層指標

方案層是建立在準則層基礎上，找尋主要風險點而后建立相應的評價指標。從當前高校涉稅業(yè)務操作風險點看，可以劃分為幾個方面：（1）繳納錯誤，出現(xiàn)這一情況的主要是因為報稅人員在操作上發(fā)生錯誤，進而出現(xiàn)錯誤抄報以及繳納稅金的情況；（2）漏繳稅金，報稅人員由于沒有全面理解稅收政策，導致的稅金漏繳情況；（3）計提、開票錯誤，工作人員會計信息質量不高，缺乏對政策的全面理解，或者其他原因造成會計計提、開票發(fā)生錯誤?？梢越Y合這三種風險情況設立對應的評價指標，即錯誤繳納控制評價、政策漏繳控制評價、計提開票出錯控制評價[3]。

而涉稅業(yè)務的制度與監(jiān)管方面存在的主要風險點，體現(xiàn)在幾方面：

計稅依據(jù)缺漏。嚴格意義上講，高校屬于非企業(yè)納稅人，所以對于納稅管理缺乏足夠的重視度，在檔案管理方面缺乏嚴格性。但當前增值稅備案程序正在逐步簡化，這對納稅單位自身保管計稅檔案提高了要求，而高校對此存在欠缺，容易造成不必要的風險。稅種邏輯關系差異性。由于高校在日常運行過程中涉及到很多稅種，且各自的核算方式不同，這對高校稅務會計工作提高了要求，但實際落實卻只依賴于單一稅種計算方法，此種情況非常容易造成計稅政策、方法混亂，容易發(fā)生稅種邏輯性比對的風險提示；（3）一些不相容的崗位沒有進行劃分，而在稽核、對賬、監(jiān)督方面成效不高。這主要是因為高校財務人員不足，再加上缺乏對稅務工作的重視，所以一人多崗的情況較為常見，此外，對于高校的稅務監(jiān)督工作，主要依靠主管稅局，而高校缺乏自行對賬、復核、監(jiān)督方面的工作。結合以上風險點，可以設置出計稅依據(jù)管理評價、稅種邏輯關系評價、審批及監(jiān)督控制評價三個評價指標。

(二)納稅籌劃節(jié)稅效益影響因素

（1）計稅方法。采用合理的計稅方法，可以更好地提升納稅籌劃節(jié)稅效益。（2）稅務人員執(zhí)業(yè)能力。稅務人員能力可以直接影響到稅務工作開展，人員執(zhí)業(yè)能力高，則可以更好地了解并掌握稅收政策情況，進而與主管稅局以及其他業(yè)務部門進行有效溝通，為稅收籌劃打好基礎[4]。（3）稅收政策運用情況。高校需要充分計算、分析稅收政策，進而促使稅收籌劃節(jié)稅效益可以最大化。通過以上三方面，可以設置出相應的評價指標：計稅方法評價、稅務人員能力評價、稅收政策運用評價。

三、涉稅業(yè)務內部控制評價體系應用分析

下文主要以某高校為例，具體分析了涉稅業(yè)務內部控制評價體系應用情況，并提出了相應的建議。

（一）評價指標權重

在確定準則層和方案層的權重時，評價小組對該校掌管稅務的領導、崗位人員、人才引進與工資薪金管理人員，該校稅務專管員等采用了調查問卷形式，并將問卷數(shù)據(jù)進行了統(tǒng)計。采用算數(shù)平均法得到判斷矩陣。而后利用ecxel進行計算，最終得到的權重情況如下：

在準則層指標權重方面，涉稅業(yè)務操作層面風險控制效果為0.3，制度與監(jiān)管層面風險控制效果為0.59，納稅籌劃節(jié)稅效益0.11；涉稅業(yè)務操作層面風險控制的指標權重[5]，政策漏繳控制情況0.65，錯誤繳納控制情況0.13，開票及計提出錯控制情況0.22；制度與監(jiān)管層面風險控制的指標權重，稅種邏輯關系一致性0.24，計稅依據(jù)管理完整0.31，審批及監(jiān)督控制情0.45；納稅籌劃節(jié)稅效益的指標權重，稅務人員執(zhí)業(yè)能力0.23，計提方法選擇的合理0.32，稅收政策運用充分0.44。

（二）涉稅業(yè)務內部控制評價結果

通過數(shù)據(jù)分析，可以得到該校涉稅業(yè)務內部控制總體情況相對良好，其中較為突出的涉稅業(yè)務操作層面控制效果較為明顯，但是在制度與監(jiān)管層面風險控制、納稅籌劃節(jié)稅效益方面還需要進一步提升。

（1）加強稽核、抽查監(jiān)督工作，對此，高?？梢圆捎每冃Э己说姆绞?，將績效考核成績與工作人員工作掛鉤，從而提升人員執(zhí)行力度與重視度。在此基礎上進一步規(guī)范工作流程，提升對二次核對的重視度，從而有效保證會計、稅務稽核、對賬程序的實施性，與此同時，也較好地發(fā)揮出第三方監(jiān)督作用，進而有效控制工作中的差錯，進而有效保證賬賬相符、賬實相符，完善高校涉稅業(yè)務內部控制體系。

（2）為了進一步提升高校涉稅業(yè)務工作質量，充分發(fā)揮涉稅業(yè)務內部控制作用，高校可以合理規(guī)劃崗位，明確劃分各個工作崗位，將稅收繳納、會計憑證錄人、核算、對賬等各項工作進行合理區(qū)分。在此基礎上，進一步合理設定制度、規(guī)范流程、安排崗位等，最終有效解決高校內部控制工作中相互不能相容的崗位但沒有分離的情況，從而有效提升高校涉稅業(yè)務內部控制的執(zhí)行力度。

（3）合理進行納稅籌劃，擴展節(jié)稅空間。高?？梢蕴岣哳A算支出的效益，做到“應收盡收，應付盡付”，保證實際與項目規(guī)劃相符合，進而使得實際項目進度情況能夠符合支付進度，減少誤差，從而保證項目可以按照預期規(guī)劃進行，有效避免延期，最終達到減輕稅負的目的。此外，還需要全面考慮到高校費用支出結構、增值稅專票獲取率、預算執(zhí)行情況，采用最為適宜的計稅方法[6]。

（4）高校需要在校內提高對納稅政策的宣傳力度，全面提升報賬人員的法律道德意識，禁止弄虛作假。同時，還需要提高對票據(jù)的管理，防止因出現(xiàn)滯留、丟失等情況受到稅務處罰，加強預借發(fā)票管理，應當做到及時收款并及時入賬，防止出現(xiàn)增值稅銷售額、企業(yè)所得稅收入稅基情況不相符的情況。而在個人所得稅專項附加扣除方面，高校需要提高對政策的宣傳，使得相關工作人員全面了解并掌握政策，并落實到實際中，必要時可以進行相關稅務培訓指導。

四、結語

綜上所述，通過本文對高校涉稅業(yè)務內部控制評價體系的構建及應用研究，不難發(fā)現(xiàn)，合理的內部控制評價體系可以為高校納稅管理、控制提供理論支撐和參考，可以幫助校內相關人員更加詳盡深入地了解稅務政策，提高稅務管理，從而不斷推動高校運營。