文/郝丹（福州大學(xué)）

一、引言

互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的發(fā)展進(jìn)一步推動世界經(jīng)濟(jì)全球化，行業(yè)內(nèi)部競爭越發(fā)激烈，企業(yè)不斷提高內(nèi)部治理效能，以應(yīng)對外部環(huán)境的變化。全面預(yù)算管理對于推動企業(yè)發(fā)展、提升企業(yè)綜合管理水平、實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)具有重要意義。財政部近年來相繼發(fā)布應(yīng)用指引，指導(dǎo)企業(yè)根據(jù)不同政策環(huán)境、市場條件選擇符合自身規(guī)模和組織需求的預(yù)算方法，實施全面預(yù)算管理。以此為背景，本文重點介紹西方與我國企業(yè)預(yù)算管理的研究與應(yīng)用成果。

二、國內(nèi)文獻(xiàn)綜述

（一）全面預(yù)算管理體系

從企業(yè)生命周期角度出發(fā)，張素蓉和李?。?019）認(rèn)為企業(yè)根據(jù)生命周期的發(fā)展不斷調(diào)整戰(zhàn)略方式，相應(yīng)的全面預(yù)算管理的目標(biāo)也不一樣，企業(yè)可以通過判定自身產(chǎn)品所處生產(chǎn)周期，編制不同起點的預(yù)算管理體系結(jié)構(gòu)。從管理會計工具整合角度出發(fā)，傳統(tǒng)預(yù)算管理體系以確定企業(yè)的責(zé)任成本歸屬為中心，但是企業(yè)價值不僅僅源于單一群體，全面預(yù)算管理考慮部門及個體之間的協(xié)作關(guān)系，反映整個預(yù)算活動流程（曹玉玲，2017）。同時，EVA 是綜合性的財務(wù)指標(biāo)，具有可分解性和針對性，構(gòu)建基于EVA 的全面預(yù)算管理模式有利于以價值創(chuàng)造為導(dǎo)向升級企業(yè)內(nèi)部管理（池國華和鄒威，2015）。此外，在企業(yè)價值鏈嵌入平衡記分卡，使全面預(yù)算管理貫穿整個企業(yè)經(jīng)營價值鏈的每一個環(huán)節(jié)，可以不斷提升企業(yè)內(nèi)部管理水平（劉祥龍，2017）。

（二）全面預(yù)算管理應(yīng)用

楊柏樟（2015）總結(jié)了傳化集團(tuán)對全面預(yù)算管理的創(chuàng)新應(yīng)用，提出預(yù)算管理以“五個結(jié)合”來進(jìn)行編制，保證企業(yè)預(yù)算與業(yè)務(wù)相貼合，與內(nèi)外發(fā)展相協(xié)調(diào)。李靜榮（2017）對際華集團(tuán)案例進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)企業(yè)流程缺乏價值鏈創(chuàng)新，且未納入持續(xù)改進(jìn)的思想，由此開展預(yù)算管理將束縛企業(yè)的發(fā)展，據(jù)此將非財務(wù)指標(biāo)納入預(yù)算，實現(xiàn)了基于價值鏈的全面預(yù)算管理模式。施方飚等發(fā)現(xiàn)公立醫(yī)院全算預(yù)算管理脫離經(jīng)營管理目標(biāo)，可以根據(jù)swot 分析方法確立各個層級戰(zhàn)略目標(biāo)，同時區(qū)分可控預(yù)算和不可控預(yù)算，分級分類進(jìn)行預(yù)算管理，發(fā)揮全面預(yù)算管理的實際作用。

（三）大數(shù)據(jù)時代全面預(yù)算管理的創(chuàng)新

首先，大數(shù)據(jù)技術(shù)有助于破解傳統(tǒng)預(yù)算管理發(fā)展困境。李淑芳和葉劍鋒（2018）認(rèn)為，借助大數(shù)據(jù)有助于減少財政部門與預(yù)算部門之間的信息不對稱?，F(xiàn)有的預(yù)算績效指設(shè)計標(biāo)較為單一，難以根據(jù)具體情形專門化，大數(shù)據(jù)分析技術(shù)可以有效解決績效指標(biāo)設(shè)立上的技術(shù)問題（馬蔡琛和趙笛，2019）。傳統(tǒng)的績效評價由于企業(yè)內(nèi)部信息不對稱，考核結(jié)果的真實性有待商榷，大數(shù)據(jù)為解決信息不對稱提供強(qiáng)有力的技術(shù)手段，保證數(shù)據(jù)流通的真實性，符合績效考核對數(shù)據(jù)客觀性和真實性的要求（李文彬和謝昕，2020）。

其次，大數(shù)據(jù)進(jìn)一步完善全面預(yù)算管理流程。在預(yù)算編制流程中，預(yù)算管理云平臺編制數(shù)據(jù)在權(quán)限開通的情況下實時分享，減少了企業(yè)內(nèi)部“任務(wù)層層下達(dá)，審批層層上報”的工作流程，在系統(tǒng)上縮短了預(yù)算編制周期，提高了整體預(yù)算編制水平（劉婷婷和王新利，2020）。

（四）預(yù)算松弛

根據(jù)代理理論，預(yù)算松弛是代理人損害委托人利益的方式。高管自信心越強(qiáng),越信仰自身的能力,出于聲譽的考慮,他不會設(shè)置較低的預(yù)算目標(biāo),不易出現(xiàn)逆向選擇問題,從而有利于降低預(yù)算松弛程度（邱倩等，2018），尤其是軍人高管，由于其風(fēng)險偏好、過度自信等心理特征導(dǎo)致其傾向于訂立高預(yù)算目標(biāo)，降低了預(yù)算松弛程度（查道林，2020）。從外部監(jiān)管角度出發(fā)，預(yù)算松弛會造成管理層具有較高的機(jī)會主義動機(jī)與行為，加劇與外部利益相關(guān)者之間的信息不對稱，致使審計師無法通過粉飾過的財務(wù)報表獲得企業(yè)實際財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，從而極大程度提升審計風(fēng)險（孫藝寧和彭穎，2020）。

三、評述

隨著預(yù)算管理趨近成熟、管理實踐經(jīng)驗不斷累積,我國全面預(yù)算管理研究不斷發(fā)展，多重工具與全面預(yù)算管理結(jié)合，特別是全面預(yù)算管理充分利用大數(shù)據(jù)和互聯(lián)網(wǎng)+技術(shù)，增強(qiáng)實踐領(lǐng)域應(yīng)用空間，為我國企業(yè)提升自身競爭力提供更多的選擇。但是無論在學(xué)術(shù)研究還是實際應(yīng)用中都存在一些問題,如何克服理論與實踐相結(jié)合的困難需要深入探討。管理會計工具存在多樣化，自成體又彼此交叉，若能將不同功能的工具融會應(yīng)用于全面預(yù)算管理，可實現(xiàn)功能上的互補(bǔ)。