文/陳紅平（云陽(yáng)縣人民醫(yī)院）

內(nèi)部審計(jì)在某種程度上就像“經(jīng)濟(jì)良醫(yī)”和“企業(yè)顧問(wèn)”。企業(yè)通過(guò)各種審計(jì)方法手段進(jìn)行體檢，按照法律法規(guī)、市場(chǎng)規(guī)則、企業(yè)準(zhǔn)則等指標(biāo)進(jìn)行評(píng)價(jià)，將篩查出的“病癥”及其審計(jì)證據(jù)整理成內(nèi)部審計(jì)報(bào)告。管理層通過(guò)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告發(fā)現(xiàn)公司治理存在的問(wèn)題并及時(shí)提出解決辦法，同時(shí)預(yù)測(cè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)走向，為下一步?jīng)Q策制定提供支撐。大數(shù)據(jù)環(huán)境下，數(shù)據(jù)迅速增長(zhǎng)，海量數(shù)據(jù)存在于企業(yè)管理信息系統(tǒng)、網(wǎng)頁(yè)、第三方平臺(tái)，為了滿足發(fā)展的需要，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)技術(shù)方法等都面臨著變革。

一、大數(shù)據(jù)環(huán)境下傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)技術(shù)方法的不足

在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，企業(yè)交易數(shù)據(jù)和交互數(shù)據(jù)呈爆炸式增長(zhǎng)，審計(jì)人員需要對(duì)這些大交易數(shù)據(jù)和大交互數(shù)據(jù)進(jìn)行更快速、更可靠、更準(zhǔn)確地分析，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)技術(shù)方法難以滿足這一需求，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（一）業(yè)務(wù)勾稽關(guān)系分析片面

由于企業(yè)業(yè)務(wù)流程環(huán)節(jié)較多且復(fù)雜，交易頻率高，需要利用更好的數(shù)學(xué)方法來(lái)深度挖掘數(shù)據(jù)之間的相關(guān)關(guān)系，進(jìn)一步發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索特征，全面分析問(wèn)題數(shù)據(jù)存在的勾稽關(guān)系，將審計(jì)疑點(diǎn)落實(shí)到業(yè)務(wù)層面。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)技術(shù)方法依賴的手段平臺(tái)落后，數(shù)據(jù)分析深度有限，審計(jì)疑點(diǎn)分析也依靠經(jīng)驗(yàn)判斷，業(yè)務(wù)勾稽關(guān)系的分析存在片面性。

（二）審計(jì)覆蓋范圍的局限性

大數(shù)據(jù)環(huán)境下，企業(yè)需要審計(jì)人員核實(shí)各項(xiàng)交易數(shù)據(jù)的真實(shí)性，并對(duì)所有環(huán)節(jié)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性檢測(cè)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)范圍全覆蓋。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)依靠數(shù)理統(tǒng)計(jì)理論對(duì)交易數(shù)據(jù)的真實(shí)性進(jìn)行整體評(píng)估，雖然在某種程度上提高了審計(jì)效率，但無(wú)法實(shí)現(xiàn)審計(jì)范圍的全覆蓋。

（三）滯后性

隨著業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的迅速增長(zhǎng)，企業(yè)要及時(shí)預(yù)測(cè)和跟蹤業(yè)務(wù)活動(dòng)，要求審計(jì)人員實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)數(shù)據(jù)分析及其結(jié)果傳遞。傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的電子數(shù)據(jù)源是審計(jì)人員從被審計(jì)單位處通過(guò)拷貝方式獲得，這種方式使得信息傳遞不及時(shí)，數(shù)據(jù)存在丟失、被篡改的風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)準(zhǔn)確性、實(shí)時(shí)性以及數(shù)據(jù)安全性、完整性都受到影響。

二、大數(shù)據(jù)環(huán)境下企業(yè)內(nèi)部審計(jì)變革

大數(shù)據(jù)環(huán)境下，企業(yè)對(duì)于內(nèi)部審計(jì)高效性、準(zhǔn)確性、可靠性的需求促使內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)模式、審計(jì)技術(shù)方法等都有了較大的改變。

（一）審計(jì)目標(biāo)轉(zhuǎn)變

傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)是以尋找舞弊、糾察錯(cuò)誤為目標(biāo)。企業(yè)通過(guò)內(nèi)部審計(jì)，發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理中存在的問(wèn)題，并對(duì)其進(jìn)行追溯調(diào)整。大數(shù)據(jù)環(huán)境下，審計(jì)人員要重點(diǎn)分析數(shù)據(jù)在企業(yè)發(fā)展整體中的重要性。利用先進(jìn)的大數(shù)據(jù)技術(shù)，鑒別有效信息和無(wú)用信息，深度分析數(shù)據(jù)間的相關(guān)關(guān)系，從而更高效地找出內(nèi)控存在的差異和缺陷，增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)控有效性，提升企業(yè)價(jià)值，促使審計(jì)目標(biāo)由尋找舞弊、糾察錯(cuò)誤轉(zhuǎn)變?yōu)閷?shí)現(xiàn)企業(yè)增值。

（二）審計(jì)模式轉(zhuǎn)型

1.從現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)模式到遠(yuǎn)程審計(jì)模式

隨著企業(yè)的不斷發(fā)展，審計(jì)數(shù)據(jù)范圍越來(lái)越廣，采用現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)模式進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)降低了審計(jì)工作的有效性。同時(shí)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)需要工作人員多次交流，容易產(chǎn)生信息失真的情況，這對(duì)審計(jì)效率和準(zhǔn)確性都產(chǎn)生了極大影響。遠(yuǎn)程審計(jì)是利用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)獲取、處理及分析被審計(jì)數(shù)據(jù)，保證了信息傳遞的有效性，減少了現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作時(shí)間，提高了審計(jì)效率。審計(jì)人員還可以在遠(yuǎn)程登錄、遠(yuǎn)程監(jiān)控等條件下，利用人工智能、大數(shù)據(jù)、云計(jì)算、區(qū)塊鏈等技術(shù)實(shí)現(xiàn)遠(yuǎn)程審計(jì)[1]，提高審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性。

2.從定期監(jiān)控審計(jì)模式到連續(xù)審計(jì)模式

大數(shù)據(jù)環(huán)境下，審計(jì)人員需要每時(shí)每刻從不斷產(chǎn)生的龐雜數(shù)據(jù)中快速獲取對(duì)企業(yè)決策有用的信息，達(dá)到企業(yè)實(shí)時(shí)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警需求，定期監(jiān)控審計(jì)模型無(wú)法達(dá)到實(shí)時(shí)性要求。連續(xù)審計(jì)是通過(guò)審計(jì)人員和被審計(jì)單位電子數(shù)據(jù)的及時(shí)連接與交互，結(jié)合計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)、聯(lián)網(wǎng)審計(jì)、實(shí)時(shí)審計(jì)[2]、非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)等方式，實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)報(bào)告、審計(jì)全覆蓋以及及時(shí)追蹤事件。連續(xù)審計(jì)模型（如Rezaee模型、Onions模型等）與被審計(jì)單位系統(tǒng)之間的連接可以利用AT技術(shù)、EAM技術(shù)實(shí)現(xiàn)。通過(guò)健全的連續(xù)審計(jì)體系，可實(shí)現(xiàn)持續(xù)采集數(shù)據(jù)，實(shí)時(shí)分析預(yù)警，及時(shí)確認(rèn)并規(guī)避潛在風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)時(shí)效性。

（三）審計(jì)技術(shù)方法變革

傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)采用抽樣審計(jì)技術(shù)，利用樣本數(shù)據(jù)得出的結(jié)論來(lái)管理整體審計(jì)數(shù)據(jù)[3]。這種技術(shù)方法能否有效實(shí)施取決于審計(jì)人員的專業(yè)判斷，容易造成審計(jì)結(jié)果的片面性和局限性?！洞髷?shù)據(jù)時(shí)代》提出“全數(shù)據(jù)模式：樣本=總體”，使用全量數(shù)據(jù)代替樣本內(nèi)容[4]。在依賴信息系統(tǒng)或業(yè)財(cái)數(shù)據(jù)的審計(jì)工作中，基于全量數(shù)據(jù)直接獲取的明細(xì)錯(cuò)弊數(shù)據(jù)，往往可以作為直接審計(jì)證據(jù)形成審計(jì)結(jié)果，避免了抽樣反映總體存在的片面性和局限性。

三、總結(jié)

綜上所示，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作將向著更高效、更全面、更具價(jià)值的方向發(fā)展，大數(shù)據(jù)環(huán)境給審計(jì)工作帶來(lái)了一系列挑戰(zhàn)，但也促使審計(jì)結(jié)合數(shù)學(xué)、統(tǒng)計(jì)等學(xué)科共同發(fā)展，促使審計(jì)人員不斷提高專業(yè)水平，轉(zhuǎn)變審計(jì)思維，提高內(nèi)部審計(jì)的專業(yè)性和準(zhǔn)確性，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。