張碧晟

摘要：做好預(yù)算管理是促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵，在電力市場競爭愈加激烈的今天，電力企業(yè)越來越重視自身全面預(yù)算管理。為確保全面預(yù)算管理在電力企業(yè)內(nèi)發(fā)揮自身最大化價值，應(yīng)了解當(dāng)下電力企業(yè)全面預(yù)算管理面臨的制約條件，結(jié)合企業(yè)發(fā)展實際情況，探索出符合電力企業(yè)自身發(fā)展規(guī)律的、可體現(xiàn)出電力企業(yè)特點的預(yù)算管理體系，促進電力企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：電力企業(yè);全面;預(yù)算管理;體系構(gòu)建;設(shè)計

引言

經(jīng)濟發(fā)展推動電力企業(yè)也不斷擴大投資規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍。因此，部分電力企業(yè)通過落實預(yù)算管理，進一步優(yōu)化資源配置，取得了不錯的效果[1]。但是大多數(shù)電力企業(yè)未落實全面的預(yù)算管理體系，其傳統(tǒng)預(yù)算管理工作中指標(biāo)和行業(yè)發(fā)展并不匹配，設(shè)置的考核機制缺乏應(yīng)有約束力等，對電力企業(yè)發(fā)展不能起到應(yīng)有的幫助。故文章提出電力企業(yè)全面預(yù)算管理體系的構(gòu)建和設(shè)計，提出從預(yù)算管理的目標(biāo)體系、考評體系、組織體系三方面出發(fā)，構(gòu)建科學(xué)、全面預(yù)算管理系統(tǒng)，為促進電力企業(yè)更好發(fā)展保駕護航。

一、當(dāng)下電力企業(yè)落實全面預(yù)算管理面臨的困境

（一）全面預(yù)算未和企業(yè)戰(zhàn)略高度相互配合

企業(yè)戰(zhàn)略的制定屬于宏觀管理方面的規(guī)劃設(shè)計，也是企業(yè)各項工作開展的核心目標(biāo)。而預(yù)算管理工作是為企業(yè)發(fā)展目標(biāo)的實現(xiàn)做保障[2]。部分電力企業(yè)將預(yù)算管理工作劃分給財務(wù)部門，認(rèn)為預(yù)算管理工作只是財務(wù)管理工作的內(nèi)容之一，未重視預(yù)算管理的組織體系構(gòu)建，導(dǎo)致預(yù)算管理的視野和權(quán)限受到諸多限制，編制預(yù)算時候出現(xiàn)眾多短期行為，制約電力企業(yè)長久發(fā)展，預(yù)算無法發(fā)揮真正價值。

（二）全面預(yù)算控制及約束力有待加強

從電力企業(yè)全面預(yù)算的落實及執(zhí)行中可以發(fā)現(xiàn)，預(yù)算基礎(chǔ)性工作受到企業(yè)內(nèi)部管理體制限制，其生產(chǎn)、消耗、價格、效益等指標(biāo)都對預(yù)算造成巨大影響[3]。此外，預(yù)算實施又缺乏必要的監(jiān)督管理機構(gòu)約束，導(dǎo)致全面預(yù)算流于形式，其并不是真正的“全面”預(yù)算，未和電力企業(yè)經(jīng)營各個階段聯(lián)系起來，只是重視對成本費用支出的控制，注重利潤的預(yù)算，預(yù)算工作缺乏虧損預(yù)算思想，過于片面的開展工作，嚴(yán)重影響預(yù)算管理可以發(fā)揮的效果。

（三）缺乏全面的預(yù)算考評機制

落實全面預(yù)算工作需構(gòu)建預(yù)制對應(yīng)的完善考核系統(tǒng)，包含考核指標(biāo)、方法、激勵措施等。部分電力企業(yè)雖然構(gòu)建了較為合理的考核指標(biāo)，但是其考核工作主觀性較強，重視考核結(jié)果而忽略過程，考核缺乏有效的獎懲激勵措施，致使考核工作流于形式，起不到應(yīng)有的效果[4]。

二、電力企業(yè)全面預(yù)算管理體系構(gòu)建與設(shè)計

電力企業(yè)全面預(yù)算管理體系的構(gòu)建，需符合企業(yè)自身戰(zhàn)略規(guī)劃，在此基礎(chǔ)上，從預(yù)算管理目標(biāo)、預(yù)算管理考評、預(yù)算管理組織三方面入手，落實有效的體系設(shè)計。

（一）預(yù)算管理目標(biāo)體系構(gòu)建

預(yù)算編制是預(yù)算管理的核心內(nèi)容，確定預(yù)算目標(biāo)又是預(yù)算編制工作開展的前提。故工作中心應(yīng)將預(yù)算目標(biāo)確定分解，在前期做好目標(biāo)確定，從而保證預(yù)算管理有效性[5]。電力企業(yè)的預(yù)算多希望確定目標(biāo)利潤，但目標(biāo)利潤只能說是電力企業(yè)預(yù)算管理工作的一個重點，并不能代替全部的預(yù)算管理工作。當(dāng)下，我國電力企業(yè)的財務(wù)預(yù)算管理多過于粗放，缺乏細(xì)節(jié)預(yù)算管理。而社會經(jīng)濟發(fā)展，企業(yè)的財務(wù)預(yù)算管理也逐漸向體系、實用、科學(xué)方向持續(xù)演變。大部分電力企業(yè)都有其自身預(yù)算管理體系，為全面預(yù)算管理體系構(gòu)建奠定基礎(chǔ)，有助于強化企業(yè)管理、增加電力利潤。但預(yù)算管理目標(biāo)體系的構(gòu)建，需做好指標(biāo)選擇及指標(biāo)權(quán)數(shù)確定。

一方面，對于指標(biāo)選擇，基礎(chǔ)指標(biāo)是企業(yè)指標(biāo)體系的核心內(nèi)容，基礎(chǔ)指標(biāo)選擇直接關(guān)系到企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展。而一些資金周轉(zhuǎn)、成本費用收益率、邊際貢獻則構(gòu)成一些輔助指標(biāo)[6]?；A(chǔ)指標(biāo)和輔助指標(biāo)都是企業(yè)的預(yù)算指標(biāo)，將二者結(jié)合起來，可以幫助管理人員很好的分析電力企業(yè)經(jīng)濟效益、規(guī)模。此外，輔助指標(biāo)、基礎(chǔ)指標(biāo)可展示出電力企業(yè)市場占有率、剩余收益，必要情況下可將預(yù)算指標(biāo)轉(zhuǎn)化為修整指標(biāo)使用，了解影響基礎(chǔ)指標(biāo)的各項因素，及時對指標(biāo)校正。

另一方面，構(gòu)建預(yù)算管理目標(biāo)體系應(yīng)正確看待指標(biāo)權(quán)數(shù)，明確體系中各個指標(biāo)，之后針對具體的指標(biāo)確定權(quán)數(shù)。電力企業(yè)各個預(yù)算指標(biāo)對企業(yè)的影響各不相同，對應(yīng)的指標(biāo)權(quán)數(shù)也不同[7]。需明確具體的指標(biāo)權(quán)數(shù)，明確具體指標(biāo)體系，促進全面預(yù)算管理體系的有效構(gòu)建。

（二）預(yù)算管理考評體系構(gòu)建

預(yù)算考評工作的實施要緊緊結(jié)合不同的評價指標(biāo)，對特殊的分析對象采取特殊的考評方式，確保預(yù)算管理得到精準(zhǔn)的針對性定位，保障電力資源配置的合理性。對于絕對指標(biāo)考核，也要多結(jié)合各個指標(biāo)，分析定性指標(biāo)和相對指標(biāo)，既考慮到局部目標(biāo)考核，也兼顧整體目標(biāo)的實現(xiàn)，便于構(gòu)建更好、更全面的預(yù)算管理考評體系。

1.相對指標(biāo)及絕對指標(biāo)

相對指標(biāo)及絕對指標(biāo)都是企業(yè)預(yù)算考評重要指標(biāo)，將兩指標(biāo)結(jié)合起來是考評工作落實的必然需求。考核評價中責(zé)任中心不同，其考核指標(biāo)也就不同。對于以盈利為主的電力經(jīng)營方，可設(shè)置營業(yè)額、邊際貢獻指標(biāo)、營業(yè)利潤率各項指標(biāo)，為考核工作落實提供數(shù)據(jù)支持。對以電力企業(yè)中負(fù)責(zé)成本核算、控制的組織部門，則需考慮到成本控制的相關(guān)指標(biāo)，可通過成本費用的控制、增減變動、升降率，構(gòu)建對應(yīng)的指標(biāo)體系。一些電力企業(yè)的子公司，則需結(jié)合企業(yè)自身的剩余各項收益，完善考核指標(biāo)設(shè)置。

2.定性及定量指標(biāo)分析

電力企業(yè)的考評多以定量指標(biāo)支持，定量指標(biāo)計算簡單，且指標(biāo)為顯性，適合用于考評。但是定量指標(biāo)和定性的指標(biāo)存在必然聯(lián)系，定性指標(biāo)會對定量的指標(biāo)造成一定影響，若企業(yè)考評中僅考慮定量指標(biāo)，容易導(dǎo)致評價效果不理想現(xiàn)象。故在考核中，應(yīng)在重視定量指標(biāo)的同時，合理分析定性指標(biāo)，保障最終評價效果。

對于電力企業(yè)裝置設(shè)計，其使用的電力材料是關(guān)鍵，電力材料是電力企業(yè)主要成本支出，其材料消耗量大，但實際上電力材料的品質(zhì)越高，其對應(yīng)的材料市場價格也較高，故電力企業(yè)所獲取的利潤空間受到影響。在此背景下，電力企業(yè)的技術(shù)部門提供的方案中包含“以低品質(zhì)材料代替高品質(zhì)材料以降低成本，獲取利益”。但是如此一來，原本的企業(yè)材料消耗量預(yù)算指標(biāo)發(fā)生較大變化，指標(biāo)將發(fā)生突破，消耗率指標(biāo)上的優(yōu)越地位將被打破。因此，在指標(biāo)的選擇、確定上，必須考慮到電力企業(yè)的實際發(fā)展需求，重視定量指標(biāo)的同時也綜合考慮到定性指標(biāo)。

（三）預(yù)算管理組織體系設(shè)計

電力企業(yè)的重視全面預(yù)算管理的落實就是對自身謀發(fā)展的重視，通過積極展開預(yù)算管理組織體系構(gòu)建設(shè)計，可幫助企業(yè)進一步優(yōu)化經(jīng)營管理，從而不斷增強電力企業(yè)的核心競爭力，提高其長期的經(jīng)濟效益。故全面預(yù)算管理應(yīng)放在電力企業(yè)內(nèi)部的各項基礎(chǔ)管理工作第一位，在企業(yè)內(nèi)部構(gòu)件專門的預(yù)算管理組織結(jié)構(gòu)，確定好預(yù)算管理的責(zé)任人。電力企業(yè)的高級管理層要認(rèn)識到自己的責(zé)任和義務(wù)，發(fā)揮自身對企業(yè)預(yù)算管理落實的領(lǐng)導(dǎo)和監(jiān)督作用。預(yù)算組織體系以電力企業(yè)自身的組織結(jié)構(gòu)為支持，按照企業(yè)發(fā)展實情，再結(jié)合市場大環(huán)境的變化，調(diào)整組織結(jié)構(gòu)，確保預(yù)算管理體制的協(xié)調(diào)性。全面預(yù)算管理組織體系同樣依賴環(huán)境變化而變化，其由預(yù)算編制、審定、協(xié)調(diào)的結(jié)構(gòu)及人員構(gòu)成，以專業(yè)工作人員實現(xiàn)全面預(yù)算管理。當(dāng)下我國部分電力企業(yè)已經(jīng)建立全面預(yù)算管理體系并落實使用，發(fā)現(xiàn)其效果顯著，使用后企業(yè)的內(nèi)部管理水平大大提高，對成本的控制效果也較為理想。在此背景下，仍然要不斷關(guān)注市場變化，不斷優(yōu)化預(yù)算管理體系，要求預(yù)算管理的體系應(yīng)涵蓋各方面的管理內(nèi)容，如財務(wù)、管理、管理等，都要落實有效的預(yù)算管理。首先，需制定符合電力企業(yè)發(fā)展需求的財務(wù)經(jīng)營戰(zhàn)略，診斷好財務(wù)管理工作的各個細(xì)節(jié)內(nèi)容，為企業(yè)強化投資、融資、股權(quán)、收益管理打下基礎(chǔ)，提高企業(yè)核心價值。再者，應(yīng)強化財務(wù)分析、評價，成本管控、績效管理等各方面會計工作，落實全面預(yù)算分析，使企業(yè)的資金變化、經(jīng)營利潤等都在掌握之中，便于及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)運營中出現(xiàn)的問題;最后，要健全會計核算及內(nèi)部控制工作，動態(tài)完善內(nèi)部審計，促進電力企業(yè)向規(guī)范化、精細(xì)化的管理方向轉(zhuǎn)變。

結(jié)語

綜上所述，實現(xiàn)電力企業(yè)全面預(yù)算管理體系構(gòu)建設(shè)計，需要從電力企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀入手，了解實施全面預(yù)算管理體系的困境。展開電力企業(yè)全面預(yù)算管理體系構(gòu)建，其包含預(yù)算目標(biāo)體系、考評體系、管理組織體系三方面的構(gòu)建。對于目標(biāo)體系構(gòu)建，應(yīng)尤其注重指標(biāo)及指標(biāo)權(quán)數(shù)確定，管理考評體系的構(gòu)建應(yīng)協(xié)調(diào)好絕對指標(biāo)、相對指標(biāo)、定性指標(biāo)、定量指標(biāo)。要體現(xiàn)預(yù)算管理的效果，就必須和企業(yè)的發(fā)展結(jié)合起來，注重配合其長期發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃，真正以科學(xué)的預(yù)算管理體系幫助企業(yè)提高管理水平，使其可以獲取更多利益，促進電力企業(yè)長久發(fā)展。

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