屈航

【摘 要】在競爭日益激烈的市場經(jīng)濟(jì)中，在面對(duì)近年來經(jīng)濟(jì)下滑的壓力時(shí)，農(nóng)村信用社顯得后勁不足，大量農(nóng)村信用社面臨倒閉、破產(chǎn)等問題。然而農(nóng)村信用社內(nèi)部控制制度的不完善或缺失，是造成這些問題的主要原因。

【關(guān)鍵詞】農(nóng)村信用社；內(nèi)部控制；控制系統(tǒng)

農(nóng)村信用社內(nèi)部控制體系主要由七大分體系所組成。包括控制環(huán)境分系統(tǒng)，預(yù)算控制分系統(tǒng)，會(huì)計(jì)控制分系統(tǒng)，信息交流與反饋分系統(tǒng)，風(fēng)險(xiǎn)控制分系統(tǒng)，內(nèi)部審計(jì)分系統(tǒng)，內(nèi)部控制綜合評(píng)價(jià)分系統(tǒng)。這七大分體系各自都有各自的功能作用，各自都在各自的領(lǐng)域發(fā)揮著重要的作用。農(nóng)村信用社只有充分認(rèn)識(shí)到該七大分體系的作用功能，合理安排七大分體系的相互作用，相互聯(lián)系，才能使農(nóng)村信用內(nèi)部控制體系發(fā)揮其巨大的內(nèi)控作用。

一、農(nóng)村信社內(nèi)部控制制度存在的問題

（一）農(nóng)村信用社內(nèi)部控制環(huán)境方面的問題

農(nóng)村信用社由于法人治理結(jié)構(gòu)不完善和內(nèi)部控制的組織機(jī)構(gòu)設(shè)置不盡合理、農(nóng)村信用社管理層對(duì)內(nèi)控的重視程度不夠、管理層和員工整體素質(zhì)不高、農(nóng)村信用社文化建設(shè)滯后等原因?qū)е麓蠖鄶?shù)農(nóng)村信用社缺乏戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃，沒有較強(qiáng)或合適的企業(yè)文化，致使習(xí)慣的短期行為成為農(nóng)村金融進(jìn)一步發(fā)展的障礙。

（二）農(nóng)村信用社預(yù)算控制方面的問題

農(nóng)村信用社沒有建立起一套合理完整的預(yù)算控制機(jī)制，導(dǎo)致農(nóng)村信用社的內(nèi)部工作人員憑借自己的工作經(jīng)驗(yàn)，錯(cuò)誤的判斷下季度以及未來的資金流量，導(dǎo)致許多資金不能合理的收回，或不能合理地借貸給農(nóng)民。

（三）我國農(nóng)村信用社會(huì)計(jì)控制方面的問題

我國農(nóng)村信用社在會(huì)計(jì)制度方面存在著許多問題。會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)低下，工作能力不足，缺乏工作經(jīng)驗(yàn)。在進(jìn)行日常會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，不能將實(shí)際業(yè)務(wù)與農(nóng)村信用社內(nèi)部控制制度相結(jié)合，時(shí)刻保持著謹(jǐn)慎嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ鲬B(tài)度。管理層對(duì)會(huì)計(jì)人員的要求不夠高，僅僅停留在對(duì)會(huì)計(jì)工作人員數(shù)字核對(duì)正確的要求上，不能將會(huì)計(jì)工作人員與農(nóng)村信用社內(nèi)部控制制度相結(jié)合，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)人員的工作能力，將農(nóng)村信用社內(nèi)部控制制度有效的與會(huì)計(jì)制度結(jié)合。

（四）農(nóng)村信用社信息系統(tǒng)建設(shè)過程中出現(xiàn)的問題

若沒有建立先進(jìn)的信用社信息系統(tǒng)，農(nóng)村信用社的信息交流將受到很大的阻礙，致使信息堵塞，提高了信息傳遞成本，降低了溝通的效率，從而降低了信用社的決策效率，妨礙了信用社內(nèi)部控制和管理，減弱了信用社對(duì)內(nèi)外部環(huán)境變化的適應(yīng)力和反應(yīng)力，喪失了信用社的競爭力。具體問題如下：缺乏總體規(guī)劃和信息資源整合不足、現(xiàn)有的信息系統(tǒng)薄弱，難以為經(jīng)營管理提供決策依據(jù)、信息有效傳導(dǎo)機(jī)制不健全、內(nèi)部資金匯劃系統(tǒng)還不能跨縣跨市與信貸管理仍停留在手工處理階段、服務(wù)中存在能力弱和素質(zhì)低的缺陷。

（五）農(nóng)村信用社風(fēng)險(xiǎn)控制防范中的問題

對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的把控以及對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)能力的高低將直接決定了該企業(yè)業(yè)務(wù)質(zhì)量的高低。而我國農(nóng)村信用社在風(fēng)險(xiǎn)控制這方面做得還不夠好，具體表現(xiàn)在：風(fēng)險(xiǎn)管理考核系統(tǒng)不健全和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄、農(nóng)村信用社資本金低下與抗風(fēng)險(xiǎn)能力差、沒有設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)量化指標(biāo)和缺乏風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)不健全。

（六）農(nóng)村信用社內(nèi)部審計(jì)存在的問題

我國農(nóng)村信用社內(nèi)部審計(jì)工作受到許多不利因素的阻礙。就目前情況來看，尤其是管理層與股東之間的獨(dú)立性存在著不確定性。導(dǎo)致農(nóng)村信用社內(nèi)部審計(jì)部門的工作人員不能很好地發(fā)揮其工作職能，從而不能全面有效地對(duì)農(nóng)村信用社業(yè)務(wù)及資金流動(dòng)狀況進(jìn)行全面的審計(jì)。

（七）農(nóng)村信用社內(nèi)部控制制度評(píng)價(jià)的缺陷

對(duì)于內(nèi)部控制制度的檢查和評(píng)價(jià)，不僅可以通過外界監(jiān)督力量的評(píng)價(jià)反饋，還可以從內(nèi)部檢查、外部監(jiān)督及注冊會(huì)計(jì)師的評(píng)價(jià)三個(gè)方面來進(jìn)行，一看設(shè)計(jì)是否全面，二看執(zhí)行是否有效，農(nóng)村信用社的內(nèi)控評(píng)價(jià)有如下問題：內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)缺乏科學(xué)性和繼承性、信用社對(duì)違反內(nèi)部控制制度的行為沒有很完善的可執(zhí)行的處罰規(guī)定、內(nèi)部控制制度建設(shè)落后于業(yè)務(wù)發(fā)展。

二、農(nóng)村信用社內(nèi)部控制制度存在的問題的對(duì)策

（一）優(yōu)化農(nóng)村信用社內(nèi)部控制環(huán)境系統(tǒng)

第一要重視并培養(yǎng)員工內(nèi)部控制意識(shí)。 首先農(nóng)村信用社內(nèi)部控制管理必須以人為本，農(nóng)村信用社管理層人員應(yīng)帶頭遵守規(guī)章制度。其次加強(qiáng)教育，積極培育內(nèi)部控制文化。農(nóng)村信用社內(nèi)部控制文化建設(shè)是一項(xiàng)非常復(fù)雜的工程，但優(yōu)秀的農(nóng)村信用社內(nèi)部控制文化能為其內(nèi)部控制制度的建設(shè)提供一個(gè)非常優(yōu)秀的環(huán)境。第二要構(gòu)造良好的企業(yè)文化。企業(yè)文化是一個(gè)企業(yè)內(nèi)在管理模式與經(jīng)營方式最好的外在表現(xiàn)形式。同時(shí)企業(yè)文化也將影響企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境。良好的企業(yè)文化將促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境系統(tǒng)的完善與更新。所以要想擁有良好的控制環(huán)境，就需要構(gòu)造企業(yè)良好的企業(yè)文化。

（二）建立完善的預(yù)算控制系統(tǒng)

建立動(dòng)態(tài)的預(yù)算考評(píng)系統(tǒng)。在編制預(yù)算的時(shí)候，如果農(nóng)村信用社內(nèi)部工作人員發(fā)現(xiàn)，結(jié)果未能達(dá)到農(nóng)村信用社目標(biāo)，就可以相應(yīng)調(diào)整計(jì)劃。因?yàn)轭A(yù)算的實(shí)施與控制的實(shí)施是同步的過程。在此動(dòng)態(tài)過程中，農(nóng)村信用社各部門對(duì)預(yù)算的控制以及對(duì)預(yù)算的了解，能不斷提高工作人員的工作效率，以實(shí)施自我控制，不斷朝著目標(biāo)努力。預(yù)算控制系統(tǒng)的建立與完善，一定要強(qiáng)調(diào)預(yù)算控制系統(tǒng)的動(dòng)態(tài)性。

（三）強(qiáng)化農(nóng)村信用社會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)

第一要重構(gòu)農(nóng)村信用社內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。農(nóng)村信用社應(yīng)該認(rèn)真分析平時(shí)業(yè)務(wù)中的會(huì)計(jì)工作程序與工作制度，合理安排會(huì)計(jì)工作人員。在發(fā)現(xiàn)問題后，認(rèn)真核對(duì)會(huì)計(jì)工作制度，將工作中出現(xiàn)的漏洞與會(huì)計(jì)工作人員的能力進(jìn)行認(rèn)真分析。第二要加強(qiáng)會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)的嚴(yán)密性。農(nóng)村信用社會(huì)計(jì)部門要嚴(yán)格遵守嚴(yán)密的會(huì)計(jì)控制制度，要求會(huì)計(jì)人員在記錄賬務(wù)和賬務(wù)處理，以及經(jīng)營成果核算的過程中保持完全獨(dú)立。同時(shí)會(huì)計(jì)部門應(yīng)及時(shí)與農(nóng)村信用社內(nèi)部監(jiān)控部門反映與溝通，確保所處理信息的真實(shí)性，確保財(cái)務(wù)信息在鑒別傳遞和處理的過程中不會(huì)出現(xiàn)紕漏。在條件允許的情況下，整個(gè)財(cái)務(wù)部門也要承擔(dān)起部分業(yè)務(wù)的預(yù)算控制責(zé)任。建立會(huì)計(jì)人員激勵(lì)機(jī)制。全國各農(nóng)村信用社應(yīng)根據(jù)自身情況，在對(duì)會(huì)計(jì)部門人員的招聘、考核等方面要加強(qiáng)控制。同時(shí)農(nóng)村信用社因采取相應(yīng)的人事制度，保持會(huì)計(jì)人員的相對(duì)穩(wěn)定，定期對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行相關(guān)培訓(xùn)，提高會(huì)計(jì)人員的整體業(yè)務(wù)能力與思想素質(zhì)。

（四）健全完善農(nóng)村信用社信息系統(tǒng)

完善農(nóng)村信用社信息系統(tǒng)的總體構(gòu)架。農(nóng)村信用社要建立一種開放式的信息交流和溝通系統(tǒng)，我們不僅要規(guī)范傳統(tǒng)的人工控制程序，保證通過農(nóng)村信用社信息系統(tǒng)處理后的數(shù)據(jù)資料的正確性與可靠性，同時(shí)加強(qiáng)對(duì)各環(huán)節(jié)工作人員的工作程序化管理，然后引進(jìn)現(xiàn)代化計(jì)算機(jī)互聯(lián)網(wǎng)控制系統(tǒng)。農(nóng)村信用社信息系統(tǒng)是內(nèi)部控制制度的一個(gè)信息反饋、傳遞和交流的過程。

（五）加固農(nóng)村信用社風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)

建立健全風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，健全風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別系統(tǒng)。我國農(nóng)村信用社應(yīng)借鑒國際先進(jìn)銀行的經(jīng)驗(yàn)，運(yùn)用現(xiàn)代化手段，從借貸款業(yè)務(wù)到風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)，全面實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)。農(nóng)村信用社健全風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別系統(tǒng)，建立科學(xué)的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)評(píng)級(jí)法，進(jìn)行定期資產(chǎn)評(píng)估與借貸風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。根據(jù)農(nóng)村信用社面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)，農(nóng)村信用社應(yīng)根據(jù)自身情況，合理調(diào)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)的指標(biāo)系統(tǒng)與預(yù)警系統(tǒng)，使資產(chǎn)的流動(dòng)性、信貸的風(fēng)險(xiǎn)和利率風(fēng)險(xiǎn)有效控制在合理的風(fēng)險(xiǎn)范圍之內(nèi)，從而建立起全面的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。農(nóng)村信用社的風(fēng)險(xiǎn)防范關(guān)鍵在于內(nèi)部控制制度的建立與實(shí)施能否做到系統(tǒng)和嚴(yán)格。若想降低農(nóng)村信用社的信貸風(fēng)險(xiǎn)，就需要加強(qiáng)對(duì)農(nóng)村信用社信息化的建設(shè)。

（六）建立農(nóng)村信用社內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)

創(chuàng)新農(nóng)村信用社內(nèi)部審計(jì)機(jī)制和增強(qiáng)內(nèi)審工作的獨(dú)立性、強(qiáng)化審計(jì)工作的管理、改進(jìn)審計(jì)方式與拓展審計(jì)領(lǐng)域、努力推行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)和改進(jìn)農(nóng)村信用社內(nèi)部審計(jì)技術(shù)、充實(shí)內(nèi)部審計(jì)部門力量與提高內(nèi)審人員整體素質(zhì)和審計(jì)工作質(zhì)量。所以農(nóng)村信用社需要在原有的內(nèi)部審計(jì)模式上進(jìn)行制度創(chuàng)新，從制度創(chuàng)新的方面增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性。另一方面，農(nóng)村信用社應(yīng)強(qiáng)化審計(jì)工作的管理。審計(jì)工作是內(nèi)控機(jī)制中不可缺少的環(huán)節(jié)，所以要加強(qiáng)對(duì)重點(diǎn)核心業(yè)務(wù)、要害部門的檢查。在審計(jì)開展過程中，既要分清責(zé)任，也要減少重復(fù)勞動(dòng)，這樣才能提高內(nèi)部審計(jì)的針對(duì)性和實(shí)效性，自然獨(dú)立性也能得到更好的維護(hù)。同時(shí)，農(nóng)村信用社內(nèi)部審計(jì)部門需要充實(shí)內(nèi)部審計(jì)的力量，從提高內(nèi)部審計(jì)人員整體素質(zhì)方面來提高審計(jì)工作的質(zhì)量。要求審計(jì)人員思想素質(zhì)強(qiáng)，業(yè)務(wù)水平高，作風(fēng)公正。

（七）建立農(nóng)村信用社內(nèi)部控制綜合評(píng)價(jià)系統(tǒng)

農(nóng)村信用社內(nèi)部綜合評(píng)價(jià)系統(tǒng)的建設(shè)主要體現(xiàn)在完整性、合理性與有效性。完整性是指該評(píng)價(jià)系統(tǒng)的內(nèi)部制度是農(nóng)村信用社的全部控制制度。合理性是指該控制系統(tǒng)有正確的運(yùn)營機(jī)制，能夠持續(xù)長久運(yùn)營下去。有效性是指該控制系統(tǒng)能處理農(nóng)村信用社面臨的各種各樣的評(píng)價(jià)，并及時(shí)反饋給農(nóng)村信用社的股東。在內(nèi)部控制制度的完整性和合理性的基礎(chǔ)上，有效性能夠防止錯(cuò)誤與舞弊的發(fā)生，從而使農(nóng)村信用社產(chǎn)生效率和效益。

（湖南涉外經(jīng)濟(jì)學(xué)院商學(xué)院會(huì)計(jì)系，湖南 長沙 410205）

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