【摘 要】 我國(guó)一直以來(lái)都在生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口環(huán)節(jié)針對(duì)成品油征收消費(fèi)稅。隨著經(jīng)濟(jì)與社會(huì)的發(fā)展，現(xiàn)有征收環(huán)節(jié)帶來(lái)的問(wèn)題逐漸顯露：消費(fèi)者難以直觀的充分感受國(guó)家征收成品油消費(fèi)稅的實(shí)際意圖，從而限制了消費(fèi)稅對(duì)于消費(fèi)者行為的引導(dǎo)作用;政府難以根據(jù)成品油的具體用途差異征稅以實(shí)現(xiàn)精準(zhǔn)調(diào)控;無(wú)法結(jié)合各地的具體環(huán)境狀況設(shè)置差異稅率;容易助長(zhǎng)部分企業(yè)通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)方式進(jìn)行避稅的行為，從而擾亂我國(guó)成品油市場(chǎng)秩序;成品油消費(fèi)地與稅收實(shí)現(xiàn)地相背離，造成地區(qū)之間利益分配問(wèn)題。為了不再被動(dòng)地打補(bǔ)丁式解決上述問(wèn)題，我國(guó)可以借鑒美國(guó)、日本等國(guó)經(jīng)驗(yàn)，考慮將成品油消費(fèi)稅從生產(chǎn)環(huán)節(jié)移至消費(fèi)環(huán)節(jié)征收以解決相關(guān)問(wèn)題。

【關(guān)鍵詞】 消費(fèi)稅 成品油 征收環(huán)節(jié) 生產(chǎn)環(huán)節(jié)與消費(fèi)環(huán)節(jié)

一、研究背景

近年來(lái)消費(fèi)稅改革備受社會(huì)各界關(guān)注，黨中央與國(guó)務(wù)院也對(duì)此高度重視。2019年國(guó)務(wù)院印發(fā)的《實(shí)施更大規(guī)模減稅降費(fèi)后調(diào)整中央與地方收入劃分改革推進(jìn)方案的通知》提出在征管條件允許的情況下考慮將消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)逐步后移。2020年5月中共中央、國(guó)務(wù)院印發(fā)的《關(guān)于新時(shí)代加快完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的意見》提出“研究將部分品目消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)后移”。現(xiàn)行消費(fèi)稅共有15個(gè)稅目，高檔手表、貴重首飾和珠寶玉石將于2020年2月28日起征收環(huán)節(jié)由生產(chǎn)環(huán)節(jié)后移至零售環(huán)節(jié)。由于成品油與民生息息相關(guān)，影響面相較于其他稅目更廣，且在現(xiàn)有的征管的條件下可以較好的監(jiān)控稅源，在高檔手表、貴重首飾和珠寶玉石之后從成品油消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)入手改革意義重大，所以本文重點(diǎn)研究成品油消費(fèi)稅現(xiàn)行征收環(huán)節(jié)的弊端，通過(guò)學(xué)習(xí)借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，提出我國(guó)成品油消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)可以現(xiàn)行后移的可行性并提出相關(guān)建議。

二、我國(guó)生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收成品油消費(fèi)稅的消極影響

（一）難以發(fā)揮國(guó)家稅收政策對(duì)消費(fèi)者行為的引導(dǎo)作用。目前我國(guó)成品油消費(fèi)稅是在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收的，成品油消費(fèi)稅隱藏在價(jià)格中，隨著商品的流通，最終成品油消費(fèi)稅由生產(chǎn)商前轉(zhuǎn)給消費(fèi)者，在這一交易過(guò)程中實(shí)際上消費(fèi)者是成品油消費(fèi)稅的負(fù)稅人。只有當(dāng)消費(fèi)者明確了國(guó)家的征稅意圖、體會(huì)到自己是成品油消費(fèi)稅的實(shí)際負(fù)稅人，消費(fèi)者的消費(fèi)行為才會(huì)發(fā)生變化。

（二）生產(chǎn)環(huán)節(jié)稅基狹小不利于做大稅源與調(diào)控效果的充分發(fā)揮。首先在生產(chǎn)環(huán)節(jié)成品油的價(jià)格會(huì)低于消費(fèi)環(huán)節(jié)的價(jià)格，生產(chǎn)環(huán)節(jié)的稅基狹小不利于做大稅源，一定程度上減少了我國(guó)的財(cái)政收入。其次，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅會(huì)使得一些企業(yè)鉆空子進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)，借此逃避納稅，如此一來(lái)無(wú)法充分發(fā)揮我國(guó)成品油消費(fèi)稅的調(diào)控效果。一些煉油企業(yè)會(huì)專門設(shè)立銷售公司，將煉制好的成品油以較低價(jià)格銷售給關(guān)聯(lián)公司，關(guān)聯(lián)公司再在銷售的時(shí)候提高價(jià)格，這樣既沒有減少企業(yè)的利潤(rùn)同時(shí)還可以達(dá)到避稅的目的。同時(shí)，由于這樣的企業(yè)少繳納了成品油消費(fèi)稅，他們所銷售產(chǎn)品會(huì)在市場(chǎng)上有價(jià)格優(yōu)勢(shì)，這樣就會(huì)擾亂市場(chǎng)秩序，稅基遭到侵蝕，不利于調(diào)控效果的充分發(fā)揮。

（三）不能根據(jù)具體情況進(jìn)行差異化征稅。首先，我國(guó)成品油產(chǎn)業(yè)鏈延伸很長(zhǎng)，產(chǎn)品類型眾多，用途也十分廣泛。煉油企業(yè)成產(chǎn)出成品油后銷售給銷售商，在這一銷售環(huán)節(jié)就要繳納成品油消費(fèi)稅，但是在這一環(huán)節(jié)是無(wú)法判斷成品油最終流向與用途，這樣不能夠根據(jù)具體用途確定是否征稅的“一刀切”征收方式無(wú)法精準(zhǔn)的發(fā)揮調(diào)控效果。其次，無(wú)法根據(jù)消費(fèi)地的實(shí)際環(huán)境情況和成品油的消耗量設(shè)置差異的稅率。各地的環(huán)境狀況不盡相同，對(duì)于成品油的消耗量也有著一定的差距，若在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收則無(wú)法精準(zhǔn)的調(diào)控。

（四）成品油消費(fèi)地與稅收實(shí)現(xiàn)地相背離。我國(guó)資源分布不均衡就造成了我國(guó)煉油廠分布格局明顯不均衡，大型煉油廠主要集中在我國(guó)的東部，尤其是東北三省和山東省，其煉油產(chǎn)值能夠達(dá)到全國(guó)總煉油產(chǎn)值的三分之一，生產(chǎn)出的成品油流向全國(guó)各地?，F(xiàn)有征收環(huán)節(jié)就會(huì)造成成品油消費(fèi)地與稅收實(shí)現(xiàn)地相背離而造成的地區(qū)財(cái)政利益分配問(wèn)題，雖然成品油會(huì)給生產(chǎn)地帶來(lái)污染，但是主要的污染還是在消費(fèi)地燃燒時(shí)產(chǎn)生的，消費(fèi)地承載了消費(fèi)成品油所帶來(lái)的交通壓力、環(huán)境污染問(wèn)題。但是成品油消費(fèi)稅的稅收收入過(guò)多的被生產(chǎn)地所享有，影響中央轉(zhuǎn)移支付金額以及與消費(fèi)稅相關(guān)的稅收收入，使得生產(chǎn)地和消費(fèi)地的稅收獲益與所付出的公共成本不匹配，一定程度上影響消費(fèi)地稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管積極性。

三、國(guó)際經(jīng)驗(yàn)借鑒

美國(guó)、日本、意大利在成品油消費(fèi)稅的征收方面各有特色，有不少值得我國(guó)成品油消費(fèi)稅學(xué)習(xí)借鑒之處：美國(guó)擁有完備的大宗燃油輸送終端系統(tǒng)，當(dāng)燃油流出這個(gè)系統(tǒng)進(jìn)入實(shí)際消費(fèi)環(huán)節(jié)時(shí)就要繳納燃油消費(fèi)稅：當(dāng)燃油從系統(tǒng)中流出并銷售給零售商和交通燃油用戶時(shí)就需要繳納燃油消費(fèi)稅;若是流出并銷售給化工企業(yè)或是農(nóng)業(yè)、政府以及公益部門時(shí)，這時(shí)對(duì)銷售的燃油免征燃油消費(fèi)稅。[1] 日本考慮到了各地的差異化，為了靈活處理，日本對(duì)燃油稅的征收環(huán)節(jié)和稅收管轄權(quán)進(jìn)行如下劃分：日本在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收燃油稅屬于中央稅，而地方在燃油流通的環(huán)節(jié)也有權(quán)力征稅，這時(shí)稅收收入歸地方所有。意大利借助現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)技術(shù)進(jìn)行信息化建設(shè)，建立了龐大且完備的稅收信息管理系統(tǒng)，通過(guò)信息技術(shù)精準(zhǔn)科學(xué)監(jiān)控稅源。

四、改革的具體建議

通過(guò)學(xué)習(xí)借鑒上述國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)，我國(guó)可以對(duì)成品油消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)做出如下改革。

（一）從汽油、柴油入手分步驟調(diào)整成品油消費(fèi)稅的征收環(huán)節(jié)。如果現(xiàn)有階段一次性將所有成品油子下子稅目的消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)都后移，納稅人數(shù)量陡然劇增，在我國(guó)現(xiàn)有征管條件下，會(huì)加大稅源流失的風(fēng)險(xiǎn)。我國(guó)現(xiàn)在大部分的加油站有裝有稅控加油機(jī)，我國(guó)可以對(duì)汽油、柴油的征管環(huán)節(jié)先行進(jìn)行調(diào)整，通過(guò)管控加油站終端銷售量，先保證柴油、汽油消費(fèi)稅在消費(fèi)環(huán)節(jié)應(yīng)收盡收，在之后的改革中再將所有成品油消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)后移至消費(fèi)環(huán)節(jié)。[2]

（二）借助網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)完善征管系統(tǒng)。2018年國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布公告，目前已經(jīng)實(shí)現(xiàn)通過(guò)增值稅發(fā)票選擇確認(rèn)平臺(tái)對(duì)成品油產(chǎn)品從生產(chǎn)到零售的流通進(jìn)行稅收監(jiān)控。在此基礎(chǔ)上，我國(guó)可以憑借大數(shù)據(jù)時(shí)代的優(yōu)勢(shì)，借助網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)，完善我國(guó)的消費(fèi)稅征管系統(tǒng)，同時(shí)動(dòng)態(tài)的掌握我國(guó)成品油銷售情況，靈活調(diào)整成品油消費(fèi)稅稅率。

（三）酌情考慮稅收征管與稅制改革同步進(jìn)行。從稅率上來(lái)說(shuō)，適當(dāng)?shù)慕档投惵剩瑫r(shí)設(shè)置差異稅率，避免在改革時(shí)點(diǎn)上引起成品油消費(fèi)稅稅負(fù)的急劇增加。同時(shí)考慮各地的實(shí)際情況設(shè)置差異的稅率，環(huán)境污染嚴(yán)重的地方適用的稅率高于環(huán)境污染較輕的地方，更好的發(fā)揮消費(fèi)稅的調(diào)節(jié)作用。

從稅收管轄權(quán)上來(lái)說(shuō)，根據(jù)成品油的自身特點(diǎn)以及我國(guó)征收成品油消費(fèi)稅的歷史沿革，我國(guó)可以學(xué)習(xí)借鑒日本的經(jīng)驗(yàn)，適當(dāng)?shù)恼{(diào)整成品油消費(fèi)稅的稅收管轄權(quán)，以此來(lái)調(diào)動(dòng)地方政府的監(jiān)管積極性，同時(shí)也能夠更好的協(xié)調(diào)地方之間的利益分配。

最后配套將成品油消費(fèi)稅由價(jià)內(nèi)稅改為價(jià)外稅，在消費(fèi)環(huán)節(jié)通過(guò)這樣的方式能夠直觀的讓消費(fèi)者了解自己所負(fù)擔(dān)的成品油消費(fèi)稅，在替代效應(yīng)發(fā)揮作用下，消費(fèi)者可能會(huì)減少對(duì)成品油的消費(fèi)，轉(zhuǎn)而消費(fèi)一些國(guó)家政策上給予支持的產(chǎn)品。

【注 釋】

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[13] 國(guó)家統(tǒng)計(jì)局網(wǎng)站.http：//www.stats.gov.cn/

作者簡(jiǎn)介：劉子薇（1997——）女，漢族，北京人，單位：北京工商大學(xué)，碩士研究生，稅務(wù)專業(yè)，研究方向：稅收管理