江小群

【摘 要】 信息時(shí)代的到來(lái)，我國(guó)各行各業(yè)的發(fā)展模式也在發(fā)生著變化。因此，傳統(tǒng)的審計(jì)模式已經(jīng)不能滿(mǎn)足當(dāng)前時(shí)代與行業(yè)的發(fā)展需要?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的出現(xiàn)與應(yīng)用，不僅解決了傳統(tǒng)審計(jì)模式應(yīng)用過(guò)程中的可能潛藏的問(wèn)題，也讓時(shí)代與行業(yè)的審計(jì)需求得到全面滿(mǎn)足。因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)用重要性愈加明顯。但此種審計(jì)方法在實(shí)際應(yīng)用過(guò)程中也會(huì)因?yàn)闀?huì)計(jì)師事務(wù)所的各種原因而出現(xiàn)障礙。例如，會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制缺乏有效性、部分審計(jì)工作人員綜合素質(zhì)需提升、缺少相關(guān)法律法規(guī)政策的支持等。

【關(guān)鍵詞】 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì) 會(huì)計(jì)師事務(wù)所 應(yīng)用

引 言

現(xiàn)代化風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法以戰(zhàn)略思想觀念為理論指導(dǎo)，同時(shí)將重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估作為引導(dǎo)方向，主要內(nèi)容是發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位實(shí)際運(yùn)作過(guò)程中存在的重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)以及對(duì)應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)解除方案，嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)定與法律條例落實(shí)工作，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向方法的應(yīng)用，不僅可以讓會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)更小，也保證了工作落實(shí)的效率。

1會(huì)計(jì)師事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)用的重要性

在會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作落實(shí)過(guò)程中，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是必須受到審計(jì)工作人員高度重視的一項(xiàng)內(nèi)容。與此同時(shí)，伴隨會(huì)計(jì)師事務(wù)所的經(jīng)營(yíng)規(guī)模逐漸擴(kuò)大，其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)范圍也在不斷擴(kuò)展。因此，如果不能對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行精細(xì)全面的評(píng)估，會(huì)計(jì)師事務(wù)所就可能因此承受巨大的風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，伴隨會(huì)計(jì)師事務(wù)所經(jīng)營(yíng)規(guī)模擴(kuò)大，變化還包括被審計(jì)單位類(lèi)型的多元化，所以想要保證審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)能夠得到科學(xué)降低，就必須對(duì)自身工作落實(shí)過(guò)程中面對(duì)的綜合環(huán)境變化進(jìn)行掌控。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的出現(xiàn)，讓判斷重大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的方法得到豐富，這對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展來(lái)說(shuō)，意義無(wú)可替代。

2風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)用過(guò)程中存在的主要問(wèn)題

2.1會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制缺乏有效性

落實(shí)會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制管理工作時(shí)，由于缺乏有效性以及相關(guān)監(jiān)督機(jī)制風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制的不完善，致使市場(chǎng)中的部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所在實(shí)際運(yùn)作發(fā)展過(guò)程中缺乏明確的戰(zhàn)略意識(shí)。因此，導(dǎo)致事務(wù)所合伙人在實(shí)際工作落實(shí)過(guò)程中，多以開(kāi)拓業(yè)務(wù)獲得更多經(jīng)濟(jì)效益為重。而非保證項(xiàng)目質(zhì)量，這種追求短期效益的觀念并不利于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。其次，部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所在內(nèi)部控制層面也缺乏遠(yuǎn)見(jiàn)，尤其是一些合伙人可能會(huì)私自承接項(xiàng)目，而這種做法很有可能會(huì)因?yàn)闊o(wú)法識(shí)別出被審計(jì)單位的固有以及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，在制定控制措施時(shí)，導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所需承擔(dān)更多風(fēng)險(xiǎn)。

2.2部分審計(jì)工作人員綜合素質(zhì)需提升

通常情況下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所主要由主任會(huì)計(jì)師、注冊(cè)會(huì)計(jì)師以及審計(jì)助理工作人員構(gòu)成。因此，審計(jì)工作落實(shí)過(guò)程中，作為直接領(lǐng)導(dǎo)者的主任會(huì)計(jì)師很可能直接將所有工作都交給助理審計(jì)人員。然后，助理審計(jì)人員依據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的相關(guān)要求一一落實(shí)。雖然工作的落實(shí)步驟與流程不會(huì)出現(xiàn)問(wèn)題，但由于部分助理審計(jì)人員的綜合素質(zhì)水平不達(dá)標(biāo)，很可能在落實(shí)審核工作時(shí)不夠精細(xì)、負(fù)責(zé)。加上這些助理審計(jì)人員工作經(jīng)驗(yàn)較少，因此，在行業(yè)發(fā)展法律問(wèn)題的處理上，很可能會(huì)因?yàn)槔碚撆c實(shí)踐基礎(chǔ)較差而無(wú)法充分理解。不僅不能從整體上把握風(fēng)險(xiǎn)，甚至在進(jìn)行普遍性與規(guī)律性的問(wèn)題總結(jié)時(shí)也出現(xiàn)問(wèn)題。

2.3缺少相關(guān)法律法規(guī)政策的支持

相關(guān)法律法規(guī)與政策的支持能夠保障注冊(cè)會(huì)計(jì)師的權(quán)益得到更多保護(hù)，但從我國(guó)目前的會(huì)計(jì)行業(yè)現(xiàn)狀上看，與注冊(cè)會(huì)計(jì)師相關(guān)的法律與責(zé)任制度仍然較為粗放，不夠完善，尤其是實(shí)際性操作方面的細(xì)節(jié)內(nèi)容缺失嚴(yán)重。民事賠償方面的規(guī)定也較為欠缺，這對(duì)經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小的會(huì)計(jì)事務(wù)所來(lái)說(shuō)非常不利。與此同時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在落實(shí)企業(yè)審計(jì)工作時(shí)，也可能會(huì)因?yàn)樽陨斫?jīng)營(yíng)規(guī)模較小，因此不必承擔(dān)過(guò)多的法律風(fēng)險(xiǎn)。這會(huì)給審計(jì)會(huì)計(jì)師的工作態(tài)度帶來(lái)影響，如出現(xiàn)工作態(tài)度不嚴(yán)謹(jǐn)較為敷衍的情況，致使工作落實(shí)過(guò)程中埋下較多隱患。

3風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在會(huì)計(jì)師事務(wù)所的應(yīng)用路徑

3.1提升審計(jì)人員培訓(xùn)力度

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作的全面鋪開(kāi)，讓會(huì)計(jì)事務(wù)所相關(guān)工作人員的崗位職責(zé)覆蓋面更加廣泛。會(huì)計(jì)審計(jì)工作人員不僅需要具備完善扎實(shí)的理論知識(shí)，體系還必須依據(jù)當(dāng)前審計(jì)工作行業(yè)發(fā)展進(jìn)行專(zhuān)業(yè)知識(shí)更新，對(duì)審計(jì)相關(guān)新理念、新規(guī)定進(jìn)行更加深入的了解與掌握。尤其是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、管理會(huì)計(jì)、企業(yè)戰(zhàn)略等方面的知識(shí)，必須進(jìn)行更加明確的認(rèn)知。才可保證在實(shí)際工作落實(shí)上更有針對(duì)性，更加科學(xué)。從當(dāng)前會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)人員的構(gòu)成上看，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在進(jìn)行人才招聘時(shí)，應(yīng)注重?cái)U(kuò)展招錄專(zhuān)業(yè)的范圍，除去會(huì)計(jì)、審計(jì)這些專(zhuān)業(yè)對(duì)口人才，還應(yīng)注重招錄一些非財(cái)務(wù)專(zhuān)業(yè)的人員，如計(jì)算機(jī)、工商管理等專(zhuān)業(yè)，保證整個(gè)審計(jì)團(tuán)隊(duì)的風(fēng)險(xiǎn)總額，防控與應(yīng)對(duì)能力得到有效提升。與此同時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所還應(yīng)依據(jù)行業(yè)發(fā)展以及政策動(dòng)態(tài)定期培訓(xùn)審計(jì)人員，通過(guò)再教育與不斷學(xué)習(xí)更新理論知識(shí)的方式提升。審計(jì)團(tuán)隊(duì)的整體從業(yè)水平在落實(shí)審計(jì)部門(mén)工作落實(shí)情況的評(píng)價(jià)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷對(duì)后期影響較大。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)通過(guò)不斷強(qiáng)化自身知識(shí)儲(chǔ)備與結(jié)構(gòu)的方式提升自身專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)，并結(jié)合自身工作經(jīng)驗(yàn)，與同行業(yè)的相關(guān)人員進(jìn)行信息分享，保證自身的專(zhuān)業(yè)判斷能力維持在較高水平之上。

3.2對(duì)審計(jì)程序進(jìn)行合理簡(jiǎn)化

對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)說(shuō)，審計(jì)程序順利、且嚴(yán)格按照相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)落實(shí)，目的是可以保證審計(jì)工作開(kāi)展質(zhì)量。一方面可以降低事務(wù)所審計(jì)過(guò)程中承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn);另一方面，則是為了秉承成本效益原則。在審計(jì)成本得到精確控制的基礎(chǔ)上，保證審計(jì)工作落實(shí)效率，能夠得到相應(yīng)提升。因此，結(jié)合以上因素對(duì)審計(jì)程序進(jìn)行簡(jiǎn)化后應(yīng)對(duì)以下幾個(gè)方面的工作進(jìn)行重視。首先，在對(duì)被審計(jì)單位具體情況進(jìn)行審計(jì)時(shí)，可對(duì)周邊環(huán)境以及相關(guān)人員工作落實(shí)成果層面入手。不僅可以讓了解工作更有針對(duì)性，也可提升效率。其次，對(duì)于經(jīng)營(yíng)規(guī)模較大的企業(yè)，審計(jì)工作開(kāi)展的重點(diǎn)應(yīng)放置在企業(yè)的庫(kù)存，以及重要資產(chǎn)實(shí)地監(jiān)盤(pán)法層面。而且其他非重點(diǎn)領(lǐng)域可通過(guò)抽樣調(diào)查的方式落實(shí)，錯(cuò)落有致的審計(jì)重點(diǎn)與非重點(diǎn)劃分能夠保證審計(jì)工作落實(shí)效率更高，風(fēng)險(xiǎn)更低。

3.3完善相關(guān)法律法規(guī)以及政策

在擬定促進(jìn)相關(guān)法律法規(guī)政策完善的建議時(shí)，應(yīng)注重從以下幾個(gè)方面入手，首先，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的相關(guān)賠償制度應(yīng)得到健全，原因是我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任界定法律法規(guī)還不夠完善。存在很多灰色地帶，尤其是民事責(zé)任相關(guān)內(nèi)容過(guò)于籠統(tǒng)。還存在明顯的滯后性，這不僅會(huì)制約實(shí)際工作的落實(shí)，還可能會(huì)損害到事務(wù)所與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的切身利益。所以，配置完善的注冊(cè)會(huì)計(jì)師民事賠償制度，能夠讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師在工作落實(shí)過(guò)程中承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)更小。其次，行業(yè)的監(jiān)管與風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)要得到有效提升，尤其是一些小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所。要加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的培訓(xùn)，使 CPA對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的判斷更加敏感。這也是增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律意識(shí)的重要方法，與此同時(shí)，以上各項(xiàng)工作的高水平落實(shí)，還能夠有效促進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中可以秉承公平、公正、公開(kāi)的原則，保證市場(chǎng)可以以一個(gè)更加良性的狀態(tài)運(yùn)作。

結(jié) 語(yǔ)

事務(wù)所審計(jì)工作落實(shí)過(guò)程中，可能會(huì)因?yàn)槿藶橐蛩鼗颦h(huán)境因素而出現(xiàn)重大報(bào)錯(cuò)情況或注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不合理化審計(jì)意見(jiàn)的可能性，這被稱(chēng)作是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向機(jī)制引入到審計(jì)工作中來(lái)，同時(shí)，以重大報(bào)錯(cuò)風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向?qū)κ聞?wù)所審計(jì)部門(mén)的工作進(jìn)行指導(dǎo)，不僅可以有效防止重大錯(cuò)誤出現(xiàn)，還可讓審計(jì)的重點(diǎn)與工作落實(shí)范圍得到精準(zhǔn)確定。

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