摘要：內(nèi)部控制是企業(yè)為了實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)而實施的各種程序和政策，是企業(yè)經(jīng)營管理水平的重要體現(xiàn)。隨著會計信息化的發(fā)展，帶來了企業(yè)財務(wù)管理內(nèi)容拓展、財務(wù)管理方式精細(xì)化、財務(wù)管理效率提升。但是會計信息化的運用給企業(yè)內(nèi)部控制帶來了新的問題和挑戰(zhàn)。因此，本文重點研究如何建立并完善適合會計信息化環(huán)境下的內(nèi)部控制。文章從會計信息化對內(nèi)部控制的影響出發(fā)，對內(nèi)部控制的建設(shè)提供意見和參考。

關(guān)鍵詞：會計信息化；內(nèi)部控制；影響；對策

引言

會計信息化是會計與信息技術(shù)結(jié)合的產(chǎn)物，它是運用現(xiàn)代信息技術(shù)（計算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)通信等）對會計活動產(chǎn)生數(shù)據(jù)進(jìn)行獲取、加工、傳輸、應(yīng)用等處理，為加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營管理、實施控制決策、保障經(jīng)濟(jì)運行提供翔實、實時、全方位的信息。我國會計信息化經(jīng)過30多年的發(fā)展，會計信息系統(tǒng)的功能不斷增強(qiáng)，應(yīng)用越來越普遍。在會計信息化環(huán)境下，對企業(yè)內(nèi)部控制制度帶來了新問題、提出了新要求，企業(yè)如何建立和完善與之相適應(yīng)內(nèi)部控制制度顯得尤為重要。

一、內(nèi)部控制研究的會計意義

內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實施的、旨在實現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的過程。良好的內(nèi)部控制制度可以保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。

現(xiàn)代企業(yè)制度下所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離，所有者不直接參與企業(yè)的運營和管理，而是委托給管理者，所有者和經(jīng)營者之間形成了委托代理關(guān)系。管理者需要定期向所有者報告受托責(zé)任的履行情況，其報告的重要內(nèi)容之一就是提供財務(wù)報告，而且財務(wù)報告必須如實地提供反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，保證提供的會計信息真實和可靠。為此，企業(yè)必須建立健全內(nèi)部控制制度，企業(yè)內(nèi)部控制制度的健全與否是影響會計信息質(zhì)量的關(guān)鍵要素之一。雖然目前大型公司普遍建立了內(nèi)部控制制度，但是隨著越來越多的企業(yè)引入會計信息化，內(nèi)部控制頻繁地出現(xiàn)問題和漏洞。因此，在企業(yè)會計信息化普及程度越來越高、依賴性越來越強(qiáng)環(huán)境下，加強(qiáng)會計信息化對內(nèi)部控制的方式、范圍、對象、關(guān)鍵控制點、機(jī)制等方面影響的研究，對于完善內(nèi)部控制、發(fā)揮內(nèi)部控制作用、提高內(nèi)部控制效率、保證會計管理有序和企業(yè)會計信息質(zhì)量，具有重要的意義。

二、會計信息化與內(nèi)部控制的關(guān)系

內(nèi)部控制制度建設(shè)是企業(yè)的一項長期任務(wù)，隨著會計環(huán)境的變化，內(nèi)部控制制度也會隨之發(fā)生變更。會計信息化及其不斷發(fā)展，必然帶來原有會計系統(tǒng)的組織結(jié)構(gòu)、會計管理模式及內(nèi)部控制制度發(fā)生較大的變化。在會計信息化環(huán)境下，我國企業(yè)普遍存在對內(nèi)部控制制度建設(shè)研究不夠、建設(shè)滯后和不完善的問題，致使企業(yè)內(nèi)部控制頻繁地出現(xiàn)問題和漏洞。

1.會計信息化對內(nèi)部控制的作用

會計信息化將帶來企業(yè)內(nèi)部控制的方式、內(nèi)容、機(jī)制等發(fā)生變化。一是內(nèi)部控制形式的變化。實施會計信息化后，由于會計業(yè)務(wù)都是通過會計軟件進(jìn)行處理，使原來手工會計系統(tǒng)環(huán)境下主要由人員和職位的內(nèi)部控制轉(zhuǎn)變?yōu)闀嬡浖目刂婆c人的控制相結(jié)合的方式。二是內(nèi)部控制內(nèi)容的變化。會計信息化后，會計業(yè)務(wù)處理是由會計信息系統(tǒng)來完成，使原有內(nèi)部控制的范圍和內(nèi)容進(jìn)一步擴(kuò)大，增加了系統(tǒng)安全性控制、系統(tǒng)權(quán)限控制、會計信息查詢管理、會計信息備份管理、硬件和軟件維護(hù)與管理、計算機(jī)操作管理、網(wǎng)絡(luò)安全等內(nèi)部控制內(nèi)容。三是內(nèi)部控制機(jī)制的變化。會計信息化環(huán)境下，會計人員只需要錄入原始數(shù)據(jù)，其他程序由計算機(jī)完成，使原有以相互制約為主要原則建立起來的內(nèi)部控制發(fā)生了新的變化。會計信息化后，實現(xiàn)了計算機(jī)處理業(yè)務(wù)的自動化、控制方式的程序化、監(jiān)督模式的固定化，同時也帶來了會計人員分工、崗位職責(zé)確定、權(quán)限分配等發(fā)生較大的變化。四是內(nèi)部控制重點的變化。在手工做賬環(huán)境下，內(nèi)部控制重點是職責(zé)控制、記賬控制、對賬控制等。在會計信息化下，內(nèi)部控制重點是數(shù)據(jù)輸入控制、數(shù)據(jù)修改控制、信息處理控制、人機(jī)交互牽制控制、軟件安全控制、計算機(jī)安全控制等。

2.內(nèi)部控制對會計信息化的反作用

雖然會計信息化給內(nèi)部控制帶來了一系列變化，但內(nèi)部控制也反作用于會計信息化。主要體現(xiàn)在內(nèi)部控制與會計信息化是否配套、完善與否，直接影響會計信息的安全和會計信息的質(zhì)量，也影響到會計信息化的進(jìn)程，因此，必須將內(nèi)部控制的基本原則、內(nèi)容、程序和方法融入會計信息化軟件之中，并建立與會計信息化配套的內(nèi)部控制制度。

三、會計信息化下企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

1.內(nèi)部控制建設(shè)滯后

會計信息化是對手工做賬的革命性變革。企業(yè)運用計算機(jī)和會計信息化軟件處理會計業(yè)務(wù)，不僅業(yè)務(wù)處理更便捷、效率更高，而且會計處理環(huán)境也發(fā)生了變化，原有的內(nèi)部控制已經(jīng)無法適應(yīng)會計信息化的要求，需要企業(yè)建立與之配套的、完善的內(nèi)部控制制度。但許多企業(yè)引進(jìn)會計信息化軟件后，并沒有從內(nèi)部控制的角度對軟件進(jìn)行認(rèn)真研究，仍然沒用原有內(nèi)部控制制度，或?qū)υ袃?nèi)部控制制度進(jìn)行簡單的修修補補，無法滿足會計業(yè)務(wù)處理要求，難以保證會計信息的穩(wěn)定性和可行性。

2.內(nèi)部控制的范圍擴(kuò)大、企業(yè)管理風(fēng)險加大

在傳統(tǒng)的會計模式下，財務(wù)人員采用手工記賬的方式對會計數(shù)據(jù)進(jìn)行記錄、核算、審查和監(jiān)督，財務(wù)處理流程和程序相對固定化、程序化，企業(yè)建立的內(nèi)部控制制度主要是針對財會人員的崗位設(shè)置、業(yè)務(wù)處理流程等內(nèi)容，內(nèi)部控制主要是傳統(tǒng)的人和制度的控制。而會計信息化模式下，內(nèi)部控制的范圍不斷擴(kuò)大，由原來的人和制度的控制進(jìn)一步擴(kuò)大到對計算機(jī)硬件、軟件涉及的整個會計信息系統(tǒng)的控制，企業(yè)管理的風(fēng)險加大。會計信息系統(tǒng)為企業(yè)會計信息的處理提供工具和平臺支持，因此企業(yè)內(nèi)部控制還需要對計算機(jī)硬件的安全、軟件系統(tǒng)的開發(fā)和維護(hù)等目標(biāo)的實現(xiàn)提供合理的保證。

3.會計數(shù)據(jù)存在更多安全隱患

手工會計系統(tǒng)下，會計信息及其檔案以紙質(zhì)方式呈現(xiàn)，明確規(guī)定禁止修補和涂改，一旦被修補和涂改，就會留下痕跡和筆跡，通過一定的偵察手段比較容易發(fā)現(xiàn)。但在會計信息化下，進(jìn)入系統(tǒng)進(jìn)行會計數(shù)據(jù)修改或刪除比較容易，而且可以做到不留痕跡。因此，會計信息的安全性問題尤為重要。但一些企業(yè)對這個問題并沒有足夠的重視，對處理業(yè)務(wù)人員設(shè)置、每位會計人員處理業(yè)務(wù)權(quán)限設(shè)置、每位會計人員密碼設(shè)置與管理、數(shù)據(jù)修改審批手續(xù)、修改程序、修改權(quán)限等內(nèi)容沒有全面納入企業(yè)的內(nèi)部控制中，或沒有得到有效執(zhí)行，危及企業(yè)會計信息的安全。同時，還可能存在計算機(jī)硬件軟件故障或財務(wù)軟件遭受病毒等非人為帶來的問題。這些都將危害企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)，影響企業(yè)財務(wù)安全和工作開展。

四、會計信息化下內(nèi)部控制建設(shè)的對策

如前所述，會計信息化對企業(yè)內(nèi)部控制產(chǎn)生了很大影響，會計信息系統(tǒng)的應(yīng)用也給內(nèi)部控制帶來了挑戰(zhàn)。針對會計信息化環(huán)境下內(nèi)部控制存在的問題，企業(yè)應(yīng)采取相應(yīng)的對策。

1.優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境、構(gòu)建內(nèi)部控制體系

內(nèi)部控制是在特定的控制環(huán)境中實施的，是和特定的控制環(huán)境相適應(yīng)的，因此，內(nèi)部控制環(huán)境的優(yōu)劣，與內(nèi)部控制發(fā)揮作用的效果密切相關(guān)。在會計信息化下，主要從以下幾個方面優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境：一是調(diào)整組織結(jié)構(gòu)。信息技術(shù)的引入，使企業(yè)的管理范圍得到擴(kuò)展、管理層次和人員減少、信息資源充分共享，企業(yè)需要對組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整，建立與之適應(yīng)的組織機(jī)構(gòu)與職責(zé)。二是加強(qiáng)董事會建設(shè)。董事會是企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的核心。加強(qiáng)董事會建設(shè)，發(fā)揮董事會職能作用，全面履行監(jiān)控、引導(dǎo)、監(jiān)督責(zé)任。三是構(gòu)建新的內(nèi)部控制體系。針對會計信息化豐富新的內(nèi)部控制內(nèi)容，如人員控制、數(shù)據(jù)輸入控制、數(shù)據(jù)處理控制、信息輸出控制、系統(tǒng)安全控制、網(wǎng)絡(luò)安全、信息安全控制、數(shù)據(jù)維護(hù)和存儲控制等，使之形成會計信息化下的企業(yè)內(nèi)部控制體系，保障會計信息的穩(wěn)定、安全和可靠，為企業(yè)投資者、管理者、其他利益相關(guān)者和社會各界提供高質(zhì)量的會計信息。

2.設(shè)置工作崗位權(quán)限

工作崗位權(quán)限設(shè)置是以工作人員承擔(dān)的角色為基礎(chǔ)，其目的是既保證各崗位人員認(rèn)真履行職責(zé)，又建立起各崗位之間相互牽制的機(jī)制。因此，企業(yè)應(yīng)根據(jù)會計崗位的相互分離、相互監(jiān)督、相互制約的原則，合理設(shè)置會計信息化系統(tǒng)操作、管理、審批、授權(quán)和維護(hù)等崗位，并對各個崗位的權(quán)限和職責(zé)做出明確規(guī)定。嚴(yán)格落實崗位不相容制度，增強(qiáng)內(nèi)部控制的控制力度。使會計信息化系統(tǒng)設(shè)置的各個崗位可以相互制約、相互監(jiān)督，從而減少錯誤和舞弊行為的發(fā)生。

3.保護(hù)系統(tǒng)硬件和軟件

企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對計算機(jī)硬件和會計信息系統(tǒng)軟件的開發(fā)、管理、維護(hù)等方面的控制。管理人員需要定期檢查計算機(jī)硬件和軟件的運營情況和維護(hù)情況，及時排除可能出現(xiàn)的故障和問題。防止出現(xiàn)計算機(jī)病毒造成對會計信息系統(tǒng)的傷害。同時對于計算機(jī)上安裝的奇特軟件需要及時檢查和防護(hù)，排除病毒對信息系統(tǒng)的干擾和破壞，為會計信息系統(tǒng)營造量化的、軟硬件支持。

4.培養(yǎng)會計信息化復(fù)合人才

會計信息化下，內(nèi)部控制的控制范圍和數(shù)據(jù)風(fēng)險增大，而內(nèi)部控制主要是對人的控制，會計信息化下對財會人員提出了更高的要求。企業(yè)應(yīng)通過內(nèi)部控制培訓(xùn)，讓全體職工樹立內(nèi)部控制觀念，并自覺遵守內(nèi)部控制制度和參與內(nèi)部控制工作，讓全員樹立內(nèi)部控制觀念。不僅需要會計人員具有豐富的會計業(yè)務(wù)處理能力，還需掌握會計信息系統(tǒng)的操作處理知識并具備高尚的職業(yè)操守。因此，為了完善會計信息化下的內(nèi)部控制制度，企業(yè)首先需要培養(yǎng)會計人員的職業(yè)能力和道德素質(zhì)，加強(qiáng)操作技術(shù)培訓(xùn)，建設(shè)一支高質(zhì)量的會計信息化管理隊伍。

綜上所訴，會計信息化的發(fā)展給企業(yè)內(nèi)部控制帶來了機(jī)遇和挑戰(zhàn)。企業(yè)應(yīng)該順應(yīng)時代發(fā)展的潮流，結(jié)合本企業(yè)的特點，在引入會計信息化后，建立和完善會計信息化下的內(nèi)部控制體系，充分發(fā)揮會計信息化的作用，并建立高效的內(nèi)部控制體系。從而提升會計工作效率和企業(yè)管理效率，保證企業(yè)健康發(fā)展?！?/p>

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作者簡介：陳諾溪（2001—），女，四川綿陽人，財務(wù)管理專業(yè)，西南科技大學(xué)城市學(xué)院2018級學(xué)生，主要從事財務(wù)風(fēng)險控制研究。