侯楓婷

（西安石油大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院，陜西 西安 710000）

改革開放40年中，企業(yè)之間的競爭越來越激烈，管理會(huì)計(jì)開始被很多管理者應(yīng)用到企業(yè)的管理中，為企業(yè)的發(fā)展出謀劃策，不僅增強(qiáng)了企業(yè)的競爭力，而且也增強(qiáng)了企業(yè)抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力，提升了企業(yè)的價(jià)值。但是，在實(shí)際應(yīng)用中也出現(xiàn)了諸多弊端，對此學(xué)術(shù)界應(yīng)加強(qiáng)對管理會(huì)計(jì)理論的研究，促進(jìn)管理會(huì)計(jì)理論的創(chuàng)新與發(fā)展，使之能更好的與實(shí)踐相結(jié)合，進(jìn)而發(fā)揮其在企業(yè)管理中至關(guān)重要的作用。

一、管理會(huì)計(jì)在國外的發(fā)展階段評述

1.中世紀(jì)（公元5世紀(jì)至15世紀(jì)）至1880年

記賬的歷史，跟人類組成社會(huì)的歷史一樣長。眾所周知，在會(huì)計(jì)史上最早的記賬是從“結(jié)繩記賬”開始的，這也是最原始的記賬方法，只要有交換和貨幣，就有記錄交易貨幣量的記賬。中世紀(jì)時(shí)，商業(yè)衰退，只有教堂和莊園才有記賬的需要，這個(gè)時(shí)候會(huì)計(jì)當(dāng)然不會(huì)有什么大的發(fā)展。到了15世紀(jì)末，當(dāng)時(shí)的貿(mào)易中心——地中海沿岸的意大利商業(yè)復(fù)興，商人之間的債權(quán)債務(wù)的往來，商人與顧客、雇主之間的貨幣交易等都需要記賬技術(shù)的發(fā)展。此時(shí)，“復(fù)式記賬”就誕生了，最早的記賬產(chǎn)生于1340年，是意大利的幾奴亞（Genoa）發(fā)現(xiàn)的，帕喬洛（Paoilio）教士于1494年寫了一本詳述復(fù)式記賬的書，這本書成了會(huì)計(jì)學(xué)的藍(lán)本，也是會(huì)計(jì)學(xué)的鼻祖。也就是在這個(gè)時(shí)候出現(xiàn)了管理會(huì)計(jì)的概念。

1765年，詹姆斯.哈格里的珍妮蒸汽機(jī)問世，在英國爆發(fā)了工業(yè)革命并影響了全世界。工業(yè)革命后，企業(yè)結(jié)構(gòu)日益復(fù)雜，經(jīng)營范圍更加廣泛，賬務(wù)往來更加密切，對會(huì)計(jì)的要求也就更加嚴(yán)格，一種簡單的成本計(jì)算方法就此產(chǎn)生，這便是管理會(huì)計(jì)的萌芽。

2.19世紀(jì)末至20世紀(jì)50年代

在西方會(huì)計(jì)的發(fā)展史上，第一次提出“管理會(huì)計(jì)”術(shù)語的是1922年美國會(huì)計(jì)學(xué)者奎因坦斯寫的《管理的會(huì)計(jì)：財(cái)務(wù)管理入門》一書上出現(xiàn)的，當(dāng)時(shí)稱“管理的會(huì)計(jì)（Managerial Accounting）”。1952年，在倫敦舉行的會(huì)計(jì)師國際代表大會(huì)上正式提出“管理會(huì)計(jì)”這一術(shù)語。到了19世紀(jì)末，西方企業(yè)掀起了一場“科學(xué)管理”的革命，這場革命的先驅(qū)者就是西方古典學(xué)派代表人物泰羅，科學(xué)管理從這個(gè)時(shí)候取代了傳統(tǒng)的經(jīng)驗(yàn)管理辦法。泰羅的中心問題是提高勞動(dòng)生產(chǎn)率。在這個(gè)時(shí)期，美國企業(yè)為了應(yīng)對第一次世界大戰(zhàn)后出現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)大蕭條，廣泛地推行了泰羅（Frederick W.Taylor）、法約爾（Henri Fayol）等創(chuàng)立的科學(xué)管理理論。

3.20世紀(jì)60年代到80年代

以西蒙為代表的管理科學(xué)理論的發(fā)展是推動(dòng)管理會(huì)計(jì)從原始萌芽狀態(tài)迅速發(fā)展到相對成熟階段的重要?jiǎng)恿?。一般認(rèn)為，管理會(huì)計(jì)的發(fā)展與演進(jìn)是同企業(yè)管理中出現(xiàn)的新問題密切關(guān)聯(lián)的。眾所周知，以泰羅制為核心的科學(xué)管理理論存在著重大缺陷，比如，只注重提高生產(chǎn)效率而忽視目標(biāo)決策，過于“剛性管理”。泰羅的科學(xué)管理已經(jīng)不能適應(yīng)戰(zhàn)后西方經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。這個(gè)時(shí)候就出現(xiàn)了決策理論學(xué)派、管理科學(xué)學(xué)派這些適應(yīng)時(shí)代發(fā)展需要的學(xué)派。以西蒙為代表的決策理論學(xué)派認(rèn)為，決策貫穿于管理的全過程，管理的關(guān)鍵在于決策；以伯法強(qiáng)為代表的管理科學(xué)學(xué)派提出，采用將計(jì)算機(jī)技術(shù)與數(shù)學(xué)模型運(yùn)用到管理中，加強(qiáng)管理的科學(xué)性。到20世紀(jì)70年代，管理會(huì)計(jì)學(xué)風(fēng)靡全球，管理會(huì)計(jì)的專門方法和技術(shù)不僅被制造業(yè)廣泛采用，而且被推廣到包括服務(wù)業(yè)和非營利組織在內(nèi)的各種經(jīng)濟(jì)組織。

4.20世紀(jì)90年代

到了20世紀(jì)90年代，經(jīng)濟(jì)全球化愈演愈烈，“互聯(lián)網(wǎng)+”大數(shù)據(jù)時(shí)代背景下，管理會(huì)計(jì)迎來了新的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，新技術(shù)革命的興起，使生產(chǎn)要素在全球范圍內(nèi)流動(dòng)，企業(yè)競爭也更加具有國際化的特征；市場環(huán)境巨變和競爭方式的演化，使企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的來源更加難以預(yù)測；信息化技術(shù)進(jìn)步，使得數(shù)控機(jī)床和智能化機(jī)器人、電子計(jì)算機(jī)輔助設(shè)計(jì)與生產(chǎn)、彈性制造系統(tǒng)等高科技成果在生產(chǎn)中得到廣泛的應(yīng)用，也使企業(yè)生產(chǎn)組織和管理出現(xiàn)了許多革命性的變化，作業(yè)成本法、作業(yè)管理、質(zhì)量成本計(jì)算與控制、人力資源管理會(huì)計(jì)、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)等新的研究領(lǐng)域，日益引起了人們的關(guān)注。

綜上所述，管理會(huì)計(jì)的形成與發(fā)展同企業(yè)的管理問題密切相關(guān)，隨著時(shí)代的發(fā)展潮流而不斷創(chuàng)新，會(huì)計(jì)的作用不再局限于對生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的事后反映，和單純記錄企業(yè)的歷史信息，而是能夠利用企業(yè)過去的信息對未來的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行全面的規(guī)劃，并且形成了更為科學(xué)的事先計(jì)劃、事中控制、事后分析管理體系。因此，管理會(huì)計(jì)的出現(xiàn)及發(fā)展被公認(rèn)為會(huì)計(jì)學(xué)史上一個(gè)重要的里程碑。

二、管理會(huì)計(jì)在我國的發(fā)展階段評述

1978年改革開放后，管理會(huì)計(jì)被引進(jìn)我國，也就是在20世紀(jì)70年代末80年代初，管理會(huì)計(jì)開始在我國發(fā)展，歷經(jīng)40年，管理會(huì)計(jì)在我國的發(fā)展大致分為以下四個(gè)階段。

1.引進(jìn)及普及階段

1978年至1982年，這段時(shí)期大致經(jīng)過了3-5年的時(shí)間。改革開放后，我國的經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，管理會(huì)計(jì)在我國有了自己的發(fā)展前景，我國會(huì)計(jì)理論工作者積極從事外文管理會(huì)計(jì)教材的翻譯、編譯工作，1979年由機(jī)械工業(yè)部組織翻譯出版了第一部《管理會(huì)計(jì)》，財(cái)政部、國家教委先后在廈門大學(xué)、上海財(cái)經(jīng)學(xué)院和大連理工大學(xué)等院校，舉辦全國性的管理會(huì)計(jì)師資格培訓(xùn)班和有關(guān)講座，聘請外國學(xué)者來華主講管理會(huì)計(jì)課程。同時(shí)，在大量的會(huì)計(jì)類期刊上出現(xiàn)了管理會(huì)計(jì)的文章，比較有代表性的就是余緒纓和楊史展學(xué)者，余緒纓的代表作主要有《現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)主要特點(diǎn)及其吸收利用》《現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)中幾個(gè)基本理論問題的探索》，楊時(shí)展的代表作主要有《從管理會(huì)計(jì)學(xué)看近30年西方國家會(huì)計(jì)科學(xué)的演變》和《現(xiàn)代會(huì)計(jì)向傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的挑戰(zhàn)》。

2.吸收消化階段

1993年至2006年，屬于吸收消化階段。1992年10月，黨的十四大提出了建立社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的目標(biāo)，要求完善市場環(huán)境。1993年，財(cái)政部發(fā)布“兩則”，即《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》。我國會(huì)計(jì)界多次掀起了管理會(huì)計(jì)的熱潮，并且提出要建立具有中國特色的與中國具體實(shí)踐相結(jié)合的管理會(huì)計(jì)理論與方法體系。會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作者多次提出了“洋為中用”的活動(dòng)，有的單位將管理會(huì)計(jì)運(yùn)用到了管理實(shí)踐當(dāng)中，并取得了一定的成效，解決了一些實(shí)際問題。但是到后期，由于我國經(jīng)濟(jì)體制改革的許多措施尚未到位，尤其是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理體制仍舊延用計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代的管理體制，管理會(huì)計(jì)中國化的問題難以突破，甚至出現(xiàn)了懷疑管理會(huì)計(jì)的思潮，管理會(huì)計(jì)的研究呈現(xiàn)了下降的趨勢。

3.改革創(chuàng)新階段

2007年至2014年，社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的大環(huán)境、現(xiàn)代企業(yè)制度的建立健全，以及新的宏觀會(huì)計(jì)管理機(jī)制，為管理會(huì)計(jì)開辟了前所未有的用武之地。目前，我國學(xué)者已經(jīng)不再生搬硬套國外的管理會(huì)計(jì)理論，而是從我國實(shí)際出發(fā)，通過調(diào)查研究管理會(huì)計(jì)在我國企業(yè)應(yīng)用的案例及試驗(yàn)等方式，積極探索一條在實(shí)踐中行之有效的中國式管理會(huì)計(jì)之路，提出了作業(yè)成本法、平衡計(jì)分卡、全面預(yù)算管理、經(jīng)濟(jì)增加值法（EVA）等與我國具體實(shí)踐相結(jié)合的管理方法，以提高經(jīng)濟(jì)效益。從此，我國進(jìn)入了管理會(huì)計(jì)改革創(chuàng)新的發(fā)展階段。

4.大數(shù)據(jù)背景下的“互聯(lián)網(wǎng)+”階段

2012年，我國首次提出“互聯(lián)網(wǎng)+”的概念，之后信息技術(shù)迅速在我國發(fā)展，也涉及到會(huì)計(jì)領(lǐng)域。我們正處于一個(gè)信息爆炸的時(shí)代，人工智能、互聯(lián)網(wǎng)涉及生活的方方面面，這就要求管理會(huì)計(jì)人員要充分利用大數(shù)據(jù)深入挖掘企業(yè)的價(jià)值，降低企業(yè)成本，提高管理效率，使企業(yè)利潤最大化。同時(shí)，將管理會(huì)計(jì)中傳統(tǒng)的計(jì)量方法與大數(shù)據(jù)、移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)相結(jié)合，形成“互聯(lián)網(wǎng)+”模式，以實(shí)現(xiàn)新時(shí)代管理會(huì)計(jì)的創(chuàng)新。

三、結(jié)語

管理會(huì)計(jì)的發(fā)展與社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、企業(yè)發(fā)展密切相關(guān)。改革開放40年，我國經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，管理會(huì)計(jì)在我國也經(jīng)歷了引入及普及、形成及發(fā)展、改革與創(chuàng)新幾個(gè)階段，時(shí)代在不斷發(fā)展，管理會(huì)計(jì)要緊跟時(shí)代的步伐，不斷創(chuàng)新。實(shí)踐是檢驗(yàn)真理的唯一標(biāo)準(zhǔn)，在引入國外的管理會(huì)計(jì)理論時(shí)我們不能生搬硬套，而應(yīng)與我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展、具體實(shí)踐相結(jié)合，形成具有中國特色的符合中國發(fā)展情況的管理會(huì)計(jì)理論體系?？梢灶A(yù)見，在“互聯(lián)網(wǎng)+”及智能制造為特征的大數(shù)據(jù)時(shí)代，傳統(tǒng)及經(jīng)典的管理會(huì)計(jì)理論及方法會(huì)逐步被新的替換及淘汰，管理會(huì)計(jì)的價(jià)值觀及行為觀也會(huì)隨著時(shí)代的發(fā)展而不斷改革和創(chuàng)新。