伍維萍

（1.中國長城科技集團(tuán)股份有限公司，湖南 長沙 410100；2.長沙軍民先進(jìn)技術(shù)研究有限公司，湖南 長沙 410100）

一、目標(biāo)成本管理的含義以及管理會(huì)計(jì)發(fā)展的趨勢(shì)

目標(biāo)成本管理以企業(yè)自身預(yù)算為基礎(chǔ)，企業(yè)制定合理的經(jīng)營目標(biāo)，預(yù)測(cè)成本并做出決策，對(duì)成本細(xì)化分解，分析成本組成是否合理。要全面實(shí)現(xiàn)目標(biāo)成本管理，需要企業(yè)各個(gè)部門圍繞企業(yè)總體目標(biāo)制定成本目標(biāo)、生產(chǎn)目標(biāo)、銷售目標(biāo)等，有效控制成本，降低生產(chǎn)成本，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。總體而言，目標(biāo)成本管理有廣義和狹義之分。狹義的目標(biāo)成本管理具體到產(chǎn)品具體環(huán)節(jié)。廣義上的目標(biāo)成本管理貫穿于企業(yè)經(jīng)營與發(fā)展的全過程，企業(yè)目標(biāo)成本管控以管理為核心、核算管理為手段、以企業(yè)發(fā)展效益為目標(biāo)，為企業(yè)經(jīng)營決策服務(wù)，使其逐步形成目標(biāo)成本管理體系，全方位管理企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的目標(biāo)成本。因此，規(guī)范管理目標(biāo)成本對(duì)提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益具有現(xiàn)實(shí)意義。

近年來，企業(yè)管理會(huì)計(jì)的作用發(fā)生了巨大的變化。管理會(huì)計(jì)具有戰(zhàn)略成本管理、企業(yè)經(jīng)營績(jī)效管理、企業(yè)營運(yùn)資金管理、編制財(cái)務(wù)報(bào)告等職能。管理會(huì)計(jì)在企業(yè)激烈的競(jìng)爭(zhēng)中職能范圍在逐步擴(kuò)大。目標(biāo)成本管理法是管理會(huì)計(jì)管理方法之一。雖然我國企業(yè)在推進(jìn)管理會(huì)計(jì)方面做了很多工作，但如何運(yùn)用管理會(huì)計(jì)目標(biāo)成本管理法進(jìn)行企業(yè)成本管理仍然存在許多問題亟須解決。絕大部分企業(yè)在管理中將重點(diǎn)放在追求規(guī)模發(fā)展，高級(jí)管理人員對(duì)目標(biāo)成本管理的重要性尚未充分認(rèn)識(shí)，容易忽視管理會(huì)計(jì)事前控制帶來的積極作用。此外，目前管理會(huì)計(jì)領(lǐng)域缺乏高素質(zhì)管理會(huì)計(jì)人員，企業(yè)運(yùn)用管理會(huì)計(jì)目標(biāo)成本管理企業(yè)仍在探索之中。

二、企業(yè)應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的優(yōu)勢(shì)

隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，企業(yè)的管理方式也發(fā)生了相應(yīng)的變化。管理會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有著本質(zhì)的區(qū)別。傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是為企業(yè)提供具體的財(cái)務(wù)信息，其局限的職能范疇已經(jīng)不能適應(yīng)快速發(fā)展的時(shí)代要求。而管理會(huì)計(jì)是服務(wù)于企業(yè)經(jīng)營決策所需財(cái)務(wù)信息，因此管理會(huì)計(jì)更具優(yōu)勢(shì)，具體體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

1.對(duì)企業(yè)的發(fā)展趨勢(shì)更有預(yù)見性

管理會(huì)計(jì)運(yùn)用數(shù)學(xué)模型工具對(duì)企業(yè)經(jīng)營的歷史數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，然后運(yùn)用分析結(jié)果預(yù)測(cè)企業(yè)的發(fā)展趨勢(shì)預(yù)見性更準(zhǔn)確；結(jié)合企業(yè)當(dāng)前的發(fā)展?fàn)顩r為企業(yè)高層決策提供參考依據(jù)。企業(yè)控制成本離不開客觀數(shù)據(jù)的支持，管理會(huì)計(jì)可提供趨勢(shì)性的分析數(shù)據(jù)。企業(yè)管理者通過可靠的數(shù)據(jù)不僅可以降低企業(yè)的成本，而且還可以提高決策的準(zhǔn)確性。

2.制定管理策略更有全局性

管理會(huì)計(jì)可以根據(jù)企業(yè)的實(shí)際發(fā)展制定戰(zhàn)略規(guī)劃；企業(yè)財(cái)務(wù)管理的大量數(shù)據(jù)容易受到各種因素的干擾，需要運(yùn)用管理會(huì)計(jì)工具將財(cái)務(wù)信息數(shù)據(jù)進(jìn)行整理與存儲(chǔ)等環(huán)節(jié)，實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)化并制定完善的管理制度；企業(yè)管理會(huì)計(jì)還可以對(duì)各種項(xiàng)目進(jìn)行詳盡的分析與評(píng)價(jià)，形成最佳的實(shí)施措施。因此，管理會(huì)計(jì)在制定目標(biāo)規(guī)劃更具有全局性，對(duì)企業(yè)的發(fā)展具有重要意義。

3.對(duì)企業(yè)的長期穩(wěn)定發(fā)展更具有整體性

企業(yè)管理會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)相比有著本質(zhì)的區(qū)別。企業(yè)管理會(huì)計(jì)是基于企業(yè)整體發(fā)展戰(zhàn)略發(fā)揮著重要作用，而傳統(tǒng)會(huì)計(jì)只是為企業(yè)財(cái)務(wù)部門制定管理措施，因此，管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中定位優(yōu)勢(shì)更明顯。管理會(huì)計(jì)與企業(yè)的高層管理都是從企業(yè)的整體發(fā)展出發(fā)，統(tǒng)一規(guī)劃企業(yè)未來的發(fā)展方向，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)只提供事后反映的財(cái)務(wù)信息，管理會(huì)計(jì)對(duì)促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展更具有整體性。

三、企業(yè)應(yīng)用目標(biāo)成本管理法的意義

管理會(huì)計(jì)是在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)職能的基礎(chǔ)上逐漸發(fā)展起來的，適用于現(xiàn)代企業(yè)管理。管理會(huì)計(jì)應(yīng)用目標(biāo)成本法不僅能系統(tǒng)地描述財(cái)務(wù)核算的細(xì)節(jié)，而且能保證企業(yè)運(yùn)作的效率。管理會(huì)計(jì)目標(biāo)成本法具有長遠(yuǎn)的戰(zhàn)略眼光確保企業(yè)的經(jīng)營方向的正確性。管理會(huì)計(jì)目標(biāo)成本法對(duì)企業(yè)的目標(biāo)成本管理更有針對(duì)性。因此，管理會(huì)計(jì)目標(biāo)成本法是提高企業(yè)管理效率的重要手段。

四、企業(yè)運(yùn)用目標(biāo)成本管理法過程中存在的問題

在運(yùn)用目標(biāo)成本法進(jìn)行企業(yè)管理時(shí)，只有全面分析企業(yè)存在的問題，才能確保管理會(huì)計(jì)目標(biāo)成本管理取得實(shí)際效果。

1.企業(yè)內(nèi)部控制管理制度不完善

健全的內(nèi)部控制制度對(duì)企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展具有重要的約束作用。健全的內(nèi)部控制制度是建立在企業(yè)良好的內(nèi)部控制環(huán)境基礎(chǔ)上，否則，即使有了內(nèi)部控制制度，內(nèi)部控制也不可能取得較理想的控制結(jié)果。企業(yè)財(cái)務(wù)工作關(guān)系復(fù)雜，各部門之間不同的內(nèi)部控制環(huán)境阻礙了會(huì)計(jì)監(jiān)督，財(cái)務(wù)人員的水平和能力參差不齊，不能有效地行使管理會(huì)計(jì)目標(biāo)成本法控制成本，最后影響企業(yè)內(nèi)部控制管理體系的不完善，無法明確成本核算中的會(huì)計(jì)主體，導(dǎo)致企業(yè)管理效率不高。

2.企業(yè)對(duì)成本預(yù)算管理不夠重視

企業(yè)在目標(biāo)成本控制過程中的重要環(huán)節(jié)是成本預(yù)算。企業(yè)成本預(yù)算的準(zhǔn)確性關(guān)系到目標(biāo)成本管理的有效性。成本預(yù)算雖然很重要，然而，一些企業(yè)管理者對(duì)預(yù)算管理不夠重視，在處理目標(biāo)成本預(yù)算管理時(shí)，沒有建立成本預(yù)算管理制度，行使職能的管理人員缺乏企業(yè)預(yù)算管理知識(shí)。

3.人力資源管理方面存在缺陷

人力資源是企業(yè)發(fā)展的重要因素，科學(xué)合理的用人制度對(duì)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展起著決定性的作用。隨著時(shí)代的發(fā)展，企業(yè)用人成本一直在增加，但是人力目標(biāo)成本核算尚未形成有效的管理機(jī)制。而企業(yè)一直存在人力資源管理對(duì)目標(biāo)成本控制不力的現(xiàn)象。因此，運(yùn)用廣義的目標(biāo)成本法有利于企業(yè)建立科學(xué)的用人制度。

五、企業(yè)應(yīng)用管理會(huì)計(jì)目標(biāo)成本法管控成本的有效措施

使用管理會(huì)計(jì)工具可以實(shí)現(xiàn)更好地開展成本管理，控制企業(yè)成本。因此，在企業(yè)管理中應(yīng)確保目標(biāo)成本的管理作用能夠得到充分發(fā)揮。

1.正確理解管理會(huì)計(jì)的作用

首先，企業(yè)的高級(jí)管理人員要高度重視管理會(huì)計(jì)工作，積極突破傳統(tǒng)管理意識(shí)的禁錮，分析時(shí)代的發(fā)展趨勢(shì)，分析企業(yè)的優(yōu)勢(shì)，充分了解管理會(huì)計(jì)在企業(yè)運(yùn)作所需的環(huán)境，有針對(duì)性地積極推進(jìn)各項(xiàng)改革與創(chuàng)新。其次，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)管理會(huì)計(jì)工作的研究，認(rèn)真分析影響管理會(huì)計(jì)工作的原因。要不斷優(yōu)化企業(yè)的發(fā)展環(huán)境，為企業(yè)引入管理會(huì)計(jì)目標(biāo)成本管理控制方法創(chuàng)造良好條件。最后，要相應(yīng)調(diào)整各部門的崗位，有序開展管理會(huì)計(jì)工作。

2.提高企業(yè)信息化管理能力

企業(yè)員工應(yīng)緊跟時(shí)代發(fā)展潮流，掌握財(cái)務(wù)管理成本控制技術(shù)，運(yùn)用信息化技術(shù)提高企業(yè)的工作效率。管理會(huì)計(jì)要借助于信息化技術(shù)手段才能發(fā)揮優(yōu)勢(shì)。因此，企業(yè)要?jiǎng)?chuàng)造條件，引入成熟的信息技術(shù)，優(yōu)化財(cái)務(wù)信息管理模式，確保財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。企業(yè)想要在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中搶占更有利的位置，就必須運(yùn)用管理會(huì)計(jì)對(duì)各種財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行深度分析。企業(yè)有了完善的信息化平臺(tái)，管理會(huì)計(jì)就可對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行深度分析，從而實(shí)現(xiàn)目標(biāo)成本的有效管理。同時(shí)，要構(gòu)建企業(yè)數(shù)據(jù)庫。有了企業(yè)數(shù)據(jù)庫，不僅可以降低企業(yè)的管理成本，還可以借助大數(shù)據(jù)技術(shù)，充分運(yùn)用管理會(huì)計(jì)目標(biāo)成本法分析企業(yè)優(yōu)勢(shì)，為企業(yè)制定管理決策提供支撐。

3.建立完善的企業(yè)評(píng)價(jià)機(jī)制

企業(yè)評(píng)價(jià)機(jī)制的建立必須明確財(cái)務(wù)管理關(guān)系。企業(yè)優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)逐步完善企業(yè)評(píng)價(jià)機(jī)制，有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)運(yùn)用管理會(huì)計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)的集中管理。首先，運(yùn)用管理會(huì)計(jì)工具，可加強(qiáng)企業(yè)費(fèi)用審批、報(bào)銷流程，統(tǒng)一財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的上報(bào)路徑，及時(shí)對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析對(duì)比，提高成本管理與控制的效果。其次，需要做好預(yù)算工作，讓所有企業(yè)員工心中有預(yù)算，落實(shí)到位，具體細(xì)化績(jī)效考核指標(biāo)，把業(yè)務(wù)費(fèi)用與實(shí)際收入掛鉤。最后，通過管理會(huì)計(jì)目標(biāo)成本法，建立獎(jiǎng)懲分明的用人機(jī)制。

4.加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理進(jìn)行監(jiān)督

運(yùn)用管理會(huì)計(jì)目標(biāo)成本控制法對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理進(jìn)行監(jiān)督是企業(yè)管理制度化的重要內(nèi)容。實(shí)施財(cái)務(wù)分配制度和集中核算制度為企業(yè)運(yùn)用管理會(huì)計(jì)目標(biāo)成本控制提供了有利條件。通過實(shí)施財(cái)務(wù)管理不相容崗位分離制度，有利于避免因利益關(guān)系而違反規(guī)章制度的發(fā)生。財(cái)務(wù)監(jiān)管是減少企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失的關(guān)鍵，應(yīng)給予高度重視，從制度上實(shí)行財(cái)務(wù)委派制，對(duì)企業(yè)目標(biāo)成本實(shí)行集中核算，保證財(cái)務(wù)監(jiān)督和管理的制度化和正規(guī)化。通過加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督，及時(shí)解決發(fā)現(xiàn)的問題，最大限度地避免企業(yè)財(cái)務(wù)損失。

5.全面提高企業(yè)員工素質(zhì)

企業(yè)員工素質(zhì)是企業(yè)開展管理會(huì)計(jì)工作的重要條件，要不斷提高會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)，全面優(yōu)化會(huì)計(jì)人員結(jié)構(gòu)。首先，要重視新技術(shù)新技能的培訓(xùn)，不斷提高財(cái)務(wù)部門的綜合能力。其次，要積極組織開展學(xué)習(xí)活動(dòng)，使員工能在互相交流學(xué)習(xí)中發(fā)現(xiàn)差距，積極改進(jìn)，取長補(bǔ)短。再次，要加強(qiáng)職工思想教育，不僅需要強(qiáng)化員工的責(zé)任心，同時(shí)營造企業(yè)良好的工作氛圍。最后，要重視實(shí)踐，在實(shí)踐中進(jìn)行研究和總結(jié)，全面提升管理會(huì)計(jì)人員的工作能力。

六、結(jié)語

綜上所述，管理會(huì)計(jì)目標(biāo)成本法在企業(yè)管理中發(fā)揮著不可替代的重要作用。因此，加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)目標(biāo)成本法應(yīng)用的研究，采取積極有效的各項(xiàng)措施，將目標(biāo)成本法的運(yùn)用落到實(shí)處，對(duì)于廣泛推廣管理會(huì)計(jì)目標(biāo)成本法在企業(yè)管理中的應(yīng)用具有重要的現(xiàn)實(shí)意義和積極作用。