趙彩云

（榆林盈德氣體有限公司，陜西 榆林 719000）

稅收是國家對企業(yè)進行有效監(jiān)督的一種保障措施，同時稅收又是國家經(jīng)濟收入的重要來源，是重要的組成部分，國家通過稅收還能有效地進行宏觀調控，這對企業(yè)的經(jīng)營和發(fā)展具有重要的影響作用。現(xiàn)階段，在經(jīng)濟社會不斷發(fā)展的背景下，也帶來了企業(yè)的快速發(fā)展，國家為了保證企業(yè)能夠在良好的社會環(huán)境中不斷成長，通過對稅收政策進行調整來增加對中小企業(yè)的幫扶力度。因此，在企業(yè)財務管理中，如何科學、合理地應用稅收籌劃幫助企業(yè)進行經(jīng)營生產(chǎn)，推動企業(yè)穩(wěn)健的發(fā)展，成為當前會計實務工作中的重點內容。

一、稅收籌劃的基本概述

1.基本概念

稅收籌劃指的是納稅人在符合國家法律和稅收法規(guī)條件下，向國家繳納的稅款。稅收籌劃以稅收政策法規(guī)為導向，必須是在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和投資理財之前指定的納稅方案才是稅收籌劃。在進行稅收籌劃的過程中，納稅人可以享受相應的優(yōu)惠政策，對企業(yè)經(jīng)營、生產(chǎn)活動進行有效的規(guī)定，實現(xiàn)稅收利益最大化，為企業(yè)降低風險威脅，減少稅負，提升經(jīng)濟利潤。

2.獨有的特點

第一，超前性?；I劃行為通常都是在納稅之前才會發(fā)生的，是在納稅人繳納稅款之前就已經(jīng)籌謀、規(guī)劃好了的方案，因此稅收籌劃具有的超前性往往體現(xiàn)在企業(yè)納稅人在開展各項生產(chǎn)、經(jīng)營、投資活動之前，在國家相關法律、稅收政策和有關會計準則允許的范圍內而制定的利益最大化的經(jīng)營方案，其目的就是減輕企業(yè)的稅負，增加企業(yè)的經(jīng)濟效益，實現(xiàn)最大化的經(jīng)營生產(chǎn)效益目標。

第二，具有風險性。雖然企業(yè)進行稅收籌劃就是為了降低稅負帶來的壓力，但是由于稅收籌劃具有的超前性特征使的工作本身就具有一定的風險性。因為實際的發(fā)展未必會跟隨之前的計劃進行有序的發(fā)展，所以稅收籌劃只是立足于企業(yè)當前的發(fā)展現(xiàn)狀，經(jīng)過全面的分析和考量后而開展的籌劃工作，并不是真實的發(fā)展情況，其中具有很多的未知性是無法估量的[1]。除此之外，在進行稅收籌劃的時候會涉及很多隱性成本和顯性成本的計算。其中顯性的成本便于計算，例如在制定籌劃方案的時候所投入的資金費用等。而隱性成本卻相反，具有較大的計算難度，例如某企業(yè)選取了一種有效的方案來增強稅收利益，但是卻因為此方案導致更多的流動資金不能滿足平時所需，影響了企業(yè)的資金周轉率。這正是由于隱性成本所帶來的影響，具有很多不可預見性和不可抗性，是無法進行準確估算的，不但為稅收籌劃增加了難度，也為企業(yè)帶來了一定的風險。

第三，具有收益性。稅收籌劃具有的收益性是指企業(yè)在國家法律和相關稅收法則的允許氛圍內，以適應外部經(jīng)營環(huán)境為基礎，通過對企業(yè)擁有的股利進行調整分配，以及對投資活動進行優(yōu)化，使企業(yè)能夠符合避稅所應該達到的條件，從而降低企業(yè)稅負，節(jié)約企業(yè)經(jīng)營成本，實現(xiàn)提升企業(yè)效益的目的。企業(yè)所進行的稅收籌劃，從某種角度上來講屬于企業(yè)的一項長期理財活動，因此，可以說企業(yè)實施稅收籌劃就是為了能夠獲取最大化的經(jīng)濟利益。

二、稅收籌劃在企業(yè)會計實務中具有的作用

1.具有幫助企業(yè)提升財務管理水平的作用

企業(yè)要想保證稅收工作能夠正常有效的開展，就必須保證企業(yè)的財務管理能夠發(fā)揮最大的管理功能，為此對企業(yè)財務管理工作人員提出了較高的要求。需要財務管理工作者能過對國家的法律和相關稅收政策以及優(yōu)惠政策有一定的了解和掌握，并要對企業(yè)現(xiàn)有的會計制度十分熟悉；要求財務管理人員必須是高素質的人才，能夠根據(jù)企業(yè)當前的實際環(huán)境和具體的經(jīng)營現(xiàn)狀來進行稅收籌劃，從而選擇恰當?shù)亩愂辗桨?。以此來降低自身的稅收負擔，?jié)約成本，提高效益，促進企業(yè)的健康發(fā)展。

2.具有幫助企業(yè)管理工作者提高納稅意識的作用

企業(yè)稅收籌劃在企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的過程中不僅能夠幫助企業(yè)提高經(jīng)濟效益，還能幫助企業(yè)提升管理工作者的納稅意識[2]。在企業(yè)制定稅收籌劃方案的時候，要求管理工作者監(jiān)督會計實務工作者不斷地學習國家相關的稅收政策以及相關的優(yōu)惠政策，以便能夠制定出滿足企業(yè)經(jīng)濟增長的稅收方案，從而在遵守國家相關稅收政策的基礎上，降低企業(yè)的納稅額，節(jié)約企業(yè)成本。

3.具有幫助企業(yè)完善財務管理制度的作用

企業(yè)在激烈的市場競爭狀態(tài)下要想實現(xiàn)節(jié)約經(jīng)營成本的目的，就需要制定合理的稅收籌劃方案，通過合法的途徑來幫助企業(yè)符合避稅條件。在企業(yè)進行稅收籌劃的過程中對財務管理制度進行完善和優(yōu)化，能夠幫助財務部門提高管理質量和水平。

4.推動企業(yè)穩(wěn)健發(fā)展的作用

稅收籌劃不僅可以幫助企業(yè)減輕一定的稅收負擔，同時還能幫助企業(yè)獲取更多的流動資金，使資金變得充足，幫助企業(yè)進行更多項目的投資，從而獲得更多的經(jīng)濟效益。另外，企業(yè)在遵循國家相關法律的基礎上為了獲取免稅的機會，一定會想盡辦法制定出最佳的稅收方案，來降低企業(yè)的稅負，減少盲目性投資，提高安全性，這對于企業(yè)持續(xù)健康的發(fā)展具有重要的作用。

三、企業(yè)會計實務中的稅收籌劃的運用分析

企業(yè)稅收籌劃包括的種類非常多，按照稅種進行劃分應該包括消費稅籌劃、關稅籌劃、企業(yè)所得稅籌劃、增值稅籌劃等類型，要想保證完整地、科學地、有效地應用稅收籌劃，就必須從各個方面對相關的征稅政策進行熟知，從中分析各個收稅方案的利弊。通過對各種方案進行比較分析，結合企業(yè)的實際情況，選取具有最大化利益的方案。下文以具體的例子來對稅收籌劃的有效運用進行的分析。

1.消費稅稅收的籌劃

企業(yè)在自身設立的具有非獨立核算性質的部門中自產(chǎn)自銷應該繳納相應稅收的商品時，應該按照相關的稅法規(guī)定，讓該部門按照商品的銷售金額和數(shù)量來進行稅費的計算。但是現(xiàn)有的稅法卻沒有對具有獨立核算性質的門市進行相應的限制[3]。消費稅的納稅行為通常情況下發(fā)生在生產(chǎn)行業(yè)中，所以，與生產(chǎn)應稅消費品相關的企業(yè)，在進行零售的特殊情況下，可以在不違反公平交易的原則下以降低的價格將此類商品銷售給獨立核算的門市部，通過降低商品銷售價格的手段來維持消費稅的最低繳納額度。對于具有獨立核算性質的銷售門市而言，由于其處于銷售過程中，可以不繳納消費稅，而只繳納增值稅，這樣就能幫助企業(yè)在整體消費稅方面降低稅負，但是對于增值稅的稅負卻不能進行改變。在此值得注意的是，按照《稅收征管法》中有關企業(yè)和關聯(lián)企業(yè)在業(yè)務往來中涉及的相關規(guī)定，由于生產(chǎn)企業(yè)和獨立核算的銷售部門具有一定的關聯(lián)關系，所以，企業(yè)在確定銷售價格的時候會綜合考慮其他商家當期的拿貨價格，選取平均價格來作為給下屬經(jīng)銷部門的價格，如果企業(yè)制定的銷售價格明顯的低于參考價格，監(jiān)管稅務的相關部門就會重新制定或調整此價格。例如：某地的一個酒廠一直以來都是以糧食白酒為主要的經(jīng)營商品，而且此白酒商品已經(jīng)暢銷許久，得到了各地批發(fā)商的認可，已經(jīng)進行大批量的銷售。依照多年的銷售經(jīng)驗判斷，當?shù)貢泻芏嗬峡蛻艉土闶凵碳乙约伴L期合作的酒店都會來工廠進行直接的采購，據(jù)往年經(jīng)驗，每年從工廠直接銷售出去的白酒大概有1200箱。為此，企業(yè)在當?shù)亟⒘司哂歇毩⒑怂阈再|的部門，通過銷售白酒來增強企業(yè)的經(jīng)濟收入，獲取更多的利潤。按照酒廠給予經(jīng)銷部門的價格與銷售給其他批發(fā)商的價格一樣，一箱白酒的價格為420元，然后，經(jīng)銷部門在原來的基礎上又適當?shù)剡M行了提高，按照一箱500元的零售價進行銷售。據(jù)悉糧食白酒應該繳納的稅費為25%，以同期價格進行計算應該在上期繳納的消費稅是150000元，即1200×500×25%=150000（元）；在本期繳納的消費稅應是126000元，即1200×420×25%=126000（元），節(jié)約稅額應該是24000元。通過此實例可發(fā)現(xiàn)，如果企業(yè)設立的經(jīng)銷部門不是獨立核算的經(jīng)銷部門，將不會實現(xiàn)節(jié)約稅額的效果。

2.增值稅的稅收籌劃

增值稅納稅人按照法律規(guī)定進行納稅劃分，可以根據(jù)身份的不同而采取不同的稅率計算方式，與此同時，在享受優(yōu)惠政策方面他們之間會存在較大的差異。例如：生產(chǎn)鍋爐的某工廠，現(xiàn)在擁有240名工作人員，每年鍋爐的銷售額平均在2704萬元，安裝調試為企業(yè)創(chuàng)造的利潤平均在520萬元，設計創(chuàng)造的收益平均在1976萬元。除此之外，該廠還有聯(lián)營公司4個（包括運輸公司、建安公司等），全資子公司6個。鍋爐廠作為一般增值稅納稅人每年應該繳納的銷項稅額是795.6萬元，即（2704+1976）×17%＝795.6（萬元），進項稅額是321.78萬元，增值稅稅金為473.85萬元，即795.6-321.78＝473.82（萬元），增值稅負擔率為10.12%，即473.82÷4680×100%＝10.12%。鍋爐廠提出申請要將調試收入、安裝收入、產(chǎn)品設計收入和鍋爐銷售收入分開進行核算，并按照增值稅的相關規(guī)定對調試收入、安裝收入、產(chǎn)品設計收入和鍋爐銷售收入分開進行核算，并按照增值稅的相關規(guī)定進行稅款繳納。其一，建安公司接收設計室，并對其進行獨立核算，稅款繳納也由建安公司承擔[4]。其二，將調試員和安裝員劃分到聯(lián)營公司，將他們所創(chuàng)造的收入從鍋爐銷售額中分離出來，由公司負責繳納。經(jīng)過此籌劃，得出結果：鍋爐銷售額＝2704-520＝2184（萬元），銷項稅額＝2184×17%＝371.28（萬元），進項稅額是321.78萬元，增值稅金＝371.28-321.78＝49.5（萬元）。安裝費加上調試費和設計費收入按照建安公司的納稅方式進行，繳稅金124.8萬元，即（520+1976）×5%＝124.8（萬元），流轉稅稅收負擔率為3.72%，即（49.5+124.8）÷4680×100%＝3.72%，跟籌劃之前相比減少了 6.4%。通過實例分析可知，利用稅收籌劃工作來降低稅額的步驟，首先是對各個稅種涉及的相關法律和一些稅收所給予的優(yōu)惠政策進行熟悉和掌握。其次要全面地了解相關的稅種以及稅收方面的計算方法等。最后，對各種方案進行比較，選擇最佳的方式。

四、稅收籌劃在企業(yè)實務中的實踐應用

1.在企業(yè)收入結算中進行稅收籌劃

稅收籌劃在企業(yè)收入結算中進行實際應用必須要在遵循國家先關法律和稅收法規(guī)的條件下實行，立足于企業(yè)的發(fā)展，盡量延長企業(yè)繳納稅費的時間，在此背景下，不僅使企業(yè)的資金有效的進行周轉，還能滿足稅費政策提出的繳納稅費的規(guī)則。按照我國稅法的規(guī)定，企業(yè)要是以直接收款的方式來開展銷售經(jīng)營活動，那么企業(yè)應該在收到相關憑證或貨款，并保證買家收到產(chǎn)品提貨單以后，才能進行確認收貨。如果企業(yè)的相關工作人員并沒有按照上述流程完成收款，將會為企業(yè)的正常運營帶來麻煩，影響收入結算工作的順利進行。企業(yè)若是采用分銷形式、賒賬形式進行銷售經(jīng)營活動，那么企業(yè)需要嚴格按照合同規(guī)定的完成時間來進行收入結算?；诖朔N情況下，稅收籌劃在企業(yè)收入結算過程中是十分重要的，能夠對企業(yè)的周轉資金進行有效的調節(jié)和緩解，由于各個企業(yè)所采用的銷售方式各不相同，使得企業(yè)獲取的最終收入沒有明確的標準。因此，企業(yè)的財務管理人員應該按照企業(yè)的實際發(fā)展情況來合理地制定稅收籌劃方案，將繳納稅款的時間有效地進行延長。

2.在處理固定資產(chǎn)中進行稅收籌劃

一般情況下，企業(yè)在進行正常經(jīng)營活動的時候，會結合企業(yè)的實際發(fā)展現(xiàn)狀來處理企業(yè)的固定資產(chǎn)，通過這種方式來降低企業(yè)的稅款繳納額度，提升企業(yè)的經(jīng)營成本。但是因為企業(yè)的固定資產(chǎn)包括的類型較多，所以在處理固定資產(chǎn)的時候，需要事先進行有效的規(guī)劃，通過采用年限平均法和工作量法等有效辦法來科學合理地計算出固定資產(chǎn)所具有的價值，以此來實現(xiàn)降低稅額的目的[5]。當企業(yè)在對固定資產(chǎn)進行處理的時候應用稅收籌劃，就需要企業(yè)的財務人員按照稅收政策和會計制度的相關內容，找到處理固定資產(chǎn)的最佳方式，從而提高企業(yè)處理固定資產(chǎn)的工作效率。

3.在分攤企業(yè)費用中進行稅收籌劃

由于每個企業(yè)的性質和規(guī)模都不相同，所以，為了使企業(yè)能夠持續(xù)健康地發(fā)展，必須要制定出科學有效的方案來幫助企業(yè)減低繳納稅費的額度，同時還要保障企業(yè)完成本身所具有的納稅義務。因此，企業(yè)在經(jīng)營過程中，有一部分企業(yè)會將企業(yè)已經(jīng)產(chǎn)生的各種費用通過分攤的方式來進行稅收籌劃，這樣不僅能夠幫助企業(yè)降低經(jīng)營成本，還能幫助企業(yè)降低繳納稅費的額度。企業(yè)要想在日益激烈的市場競爭中占據(jù)有利的地位，必然會在經(jīng)營活動中產(chǎn)生大量的債務，以此來保證企業(yè)擁有足夠的資金用于企業(yè)的正常經(jīng)營活動中，因此，稅收籌劃在企業(yè)采用費用分攤法的時候，需要財務人員對企業(yè)資本結構和企業(yè)債務進行科學的設計，對企業(yè)各個項目所需的資金量進行明確，保證資金需求項目涉及的內容都在稅款的扣除范圍中，使企業(yè)的經(jīng)濟效益得到有效提升。

4.在費用列支管理中進行稅收籌劃

費用列支管理在企業(yè)降低稅款繳納的所得額中發(fā)揮了重要的作用，財務人員要想在費用列支管理中有效的開展稅收籌劃工作，需要對相關的稅法制度內容進行熟悉和掌握，并在不違背稅法制度內容的前提下列支費用，通過這種方法來降低企業(yè)稅款所繳納的額度，使稅款繳納的時間得到延長，從而為企業(yè)帶來更多的效益。通常情況下，企業(yè)所得稅法制度中對可以進行稅前扣除的情況進行了明確的規(guī)定，具有涉及的情形如下。第一，在企業(yè)中能夠進行稅前扣除的指部分具有比例限制的項目，例如業(yè)務招待費、公益捐贈費、廣告宣傳費等，企業(yè)在應用這些費用的時候需要進行嚴格的把控，將項目所需的費用額度控制在稅前扣除的范圍下，一旦超出了規(guī)定的扣除范圍，就會增加企業(yè)的稅收負擔，所以此類項目中的費用一定要控制在規(guī)定的范圍內，切不可超出范圍，并在有效范圍內列支費用。第二，可以加計扣除的項目費用。例如企業(yè)安置殘疾人的費用、產(chǎn)品研發(fā)的費用等，這類項目費用能夠合理地進行增加，可以方便企業(yè)有效地進行抵稅工作。第三，可以按照具體情況采取全額扣除的項目，例如借款利息的支出、生態(tài)環(huán)保的資金支出、正常的工資支出等，根據(jù)所得稅制度中的相關內容規(guī)定，此類費用的支出能夠進行全部補償，因此需要財務人員對費用列支進行科學的管理。企業(yè)通過科學的費用列支管理，能夠幫助企業(yè)有序地開展稅收籌劃工作。

五、結語

綜上所述，企業(yè)通過在會計實務中有效的應用稅收籌劃，不僅能夠提高會計實務的管理水平，還能減輕企業(yè)的稅收負擔，提高經(jīng)濟效益。如果企業(yè)要想使稅收籌劃的應用價值得到充分的發(fā)揮，必須要求財務人員具有較強的工作能力和較高的綜合素質，對稅收籌劃進行科學規(guī)劃，從而提高企業(yè)在市場中的綜合競爭力。