王 恒

（鄭州潮崢供應鏈管理有限公司，河南 鄭州 450000）

在企業(yè)的日常運營中，由于存在大量的付現(xiàn)成本，所以需要相應的資金儲備，才能維持企業(yè)的順利發(fā)展，稅負成本便是其中重要的一員。稅負的高低，決定了企業(yè)的獲利空間。加強企業(yè)在征稅領域中對稅制改革問題的把握，并對改革后的政策進行深入的解讀，將為企業(yè)帶來巨大的收獲。而營改增政策的出臺，將一直以來征收營業(yè)稅的經(jīng)濟領域轉變?yōu)檎魇赵鲋刀?，在一定程度上起到了降低企業(yè)稅收壓力的作用。但征稅環(huán)境的變化，需要企業(yè)結合自身經(jīng)營的實際情況，科學開展稅收籌劃工作，方能爭取更多的稅收優(yōu)惠。

一、營改增的背景和內容

在稅制改革之前，增值稅主要適用于制造業(yè)，而營業(yè)稅主要適用于服務行業(yè)。而針對流轉環(huán)節(jié)增值部分征收稅額的增值稅，則可以有效避免重復征稅的問題，使得制造業(yè)在經(jīng)營過程中，享有比較大的利潤空間。而在服務行業(yè)采用的營業(yè)稅的征收方式，就會給企業(yè)帶來很多重復納稅的項目，加大企業(yè)資金的流出，減少利潤空間，降低員工薪酬，無法促進行業(yè)穩(wěn)定的發(fā)展。營改增是由營業(yè)稅改征增值稅的過程，同時也是稅收制度改革實施的重要內容之一。2011年，營改增率先在上海試點，并取得驕人的成績，此后逐步擴展至全國各地。自營改增政策出臺實施后，我國流轉稅的制度得到進一步的完善。原有傳統(tǒng)的分稅制存在著較多的不足，而在營改增模式下，重復的稅收問題得到了解決，兼營與混合銷售情況下的稅收負擔得以減輕。

營改增涉及諸多領域的發(fā)展與改革，對企業(yè)發(fā)展起到一定促進作用。從經(jīng)濟單元來說，營改增可使企業(yè)納稅總額逐漸降低，提高企業(yè)利潤空間；從稅收環(huán)境看，可促進稅收制度的有效完善，使稅收重復率逐漸下降；從行業(yè)環(huán)境看，營改增的推行有助于促進企業(yè)體制的創(chuàng)新改革，實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)結構的轉型升級。從經(jīng)濟環(huán)境看，營改增有助于提升消費、投資、出口的比例，對國民經(jīng)濟的發(fā)展起到促進作用。營改增政策本身包含了兩個重要的改革要點，其一是征稅的范圍，其二是稅率。從營改增重點關注的企業(yè)范圍看，交通等社會基礎服務行業(yè)受到大力關注，此外，和生活聯(lián)系緊密的高新技術、信息發(fā)展、文化創(chuàng)意、有形動產(chǎn)租賃等，帶有強烈服務色彩的企業(yè)單位需要首先了解營改增的內容，并且根據(jù)其要求進行深化改革。在營改增政策的制定過程中，政府部門已切實考慮到各個行業(yè)的不同情況，對相應稅率進行了行業(yè)細分，比如交通運輸業(yè)稅率為11%、文化創(chuàng)意等服務業(yè)稅率為6%。隨著改革不斷深化，中央推進更大規(guī)模減稅降費的堅定決心進一步彰顯。從2018年5月1日起，國家為了進一步降低企業(yè)的稅收負擔，將增值稅的稅率變?yōu)?6%、10%、6%、三檔稅率。2019年又進一步降為13%、9%、6%三檔稅率，并延續(xù)至今。

二、營改增在稅收制度中的重要性

從國內稅制的構成看，企業(yè)單位所繳納的間接稅占據(jù)了很大的比重，企業(yè)的納稅總額中，增值稅占比達到了39%，這成為間接稅中非常關鍵的一部分。通過營改增稅制改革，實現(xiàn)行業(yè)整體稅負降低，進一步推動服務業(yè)企業(yè)發(fā)展。對服務行業(yè)企業(yè)來說，進行全額的營業(yè)稅征稅，稅負過重，通過稅制改革，加大對第三產(chǎn)業(yè)的扶持力度，也為現(xiàn)代服務業(yè)發(fā)展提供空間。此外，營改增降低了出口企業(yè)成本，提高了我國勞務和貨物的國際競爭力。

三、營改增影響企業(yè)財務稅收管理分析

1.企業(yè)受營改增的直接影響

營改增在全面正式出臺后，將引起重復征稅的營業(yè)稅排除到了征收范圍之外，直觀來看，這可以給單位盈利帶來正面影響。然而在企業(yè)對成本費用發(fā)票所對應的進項稅抵扣之后，又會導致企業(yè)的利潤間接增加，這在客觀上又帶來了企業(yè)所得稅負上升的問題，因此，我們應當從多維度分析企業(yè)的獲益情況。首先，隨著營改增的推行，企業(yè)流轉稅稅負切實得以降低，以此為稅基的附加稅費，也得以相應降低，這是營改增為企業(yè)帶來的最直接的影響。其次，隨著流轉稅負整體降低，企業(yè)的營業(yè)利潤空間隨之增大，企業(yè)便可將這部分“國家讓利”用于提高產(chǎn)品研發(fā)、客戶維護以及員工福利等，不斷提升企業(yè)經(jīng)濟活力。

2.不同行業(yè)企業(yè)稅負受營改增的影響

原本的營業(yè)稅稅制下，企業(yè)按照營業(yè)收入計算相應稅款，使得企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營的每一個環(huán)節(jié)中，均需按照營業(yè)額全額繳稅，增加了企業(yè)稅負。營改增以后，無論是銷售貨物亦或提供勞務，在上下游鏈條上所獲得的進項稅額，均可進行相應的抵扣。然而，不同行業(yè)屬性存在一定的差異性，營改增對企業(yè)稅負影響自然也存在一定差異。以交通運輸企業(yè)為例，該行業(yè)增值稅稅率通常是9%，而營改增前的稅率為3%，經(jīng)過稅改，名義稅率增長了6%。從這一行業(yè)的成本來看，涵蓋了運輸辦公等硬件成本、人工成本、燃料成本等，這部分成本在現(xiàn)階段貢獻的可抵扣進項稅額較少，雖然購進的運輸?shù)仍O備進項稅額能夠抵扣，但因企業(yè)購買設備的頻率不可能保持穩(wěn)定，間接導致該行業(yè)的稅負增加、利潤減少。其次，在服務行業(yè)領域，在推行營改增之后，繳納的稅率變成了營業(yè)收入的6%，雖然直接從表面的數(shù)字看，稅率存在一定程度的上升，但一來由于增值稅計稅依據(jù)為不含稅價格，較傳統(tǒng)營業(yè)稅計稅依據(jù)有所下降，二來服務業(yè)企業(yè)可以將取得的與提供服務相關的增值稅進項稅額進行抵扣，例如，購置固定資產(chǎn)、支付會議費等取得的進項稅額，因此，營改增政策實則降低了服務行業(yè)企業(yè)的稅負。

3.影響企業(yè)財務稅收風險

根據(jù)相關研究調查可以發(fā)現(xiàn)，營改增給企業(yè)財務工作人員帶來了很大的挑戰(zhàn)與改變，財務工作人員不僅會面臨新舊稅收制度的銜接與政策變化問題，還直接面臨著稅收核算轉化等問題。營改增不但改變了企業(yè)會計核算方式，還帶來了一些新的問題，比如報稅系統(tǒng)與開票系統(tǒng)、認證抵扣與稅金上繳等實際工作的變化。在這些具體的涉稅工作中，一旦出現(xiàn)偏差，就會產(chǎn)生相應的涉稅風險，常見的表現(xiàn)如下：一是稅率的不合理使用；二是在采用各種稅率的過程中，對于進項稅額的分攤并不均衡；三是發(fā)票的運用不當?shù)雀黝惗愂诊L險。

四、企業(yè)營改增實施的誤區(qū)

1 營改增定位有偏差

現(xiàn)階段我國部分企業(yè)認為營改增僅僅是是財務部門的工作，與其他部門并無關系。筆者在對企業(yè)實施營改增后稅負狀況進行調查的過程中發(fā)現(xiàn)，部分企業(yè)的相關領導缺乏對營改增政策的深入理解，筆者認為，一方面由于企業(yè)領導未對營改增政策給予應有的重視，另一方面，也因對財務人員固有落后的認知有關。但無論具體哪種原因，都會對企業(yè)今后的發(fā)展起到不良影響。

2.企業(yè)稅負有增加的風險

企業(yè)在實施營改增后，不同行業(yè)對應有不同稅率，改革的初衷雖說是降低整體稅負，但其納稅總額是否能夠得以降低還并不確定。企業(yè)在營改增推行中，若不能對營業(yè)稅與增值稅的臨界點進行合理測算，便會導致納稅總額增高，使企業(yè)稅負增加。

五、營改增對企業(yè)稅收管理影響的完善對策

1.對政策解讀深入研究，促進企業(yè)稅負有效降低

優(yōu)化納稅環(huán)境是革新稅務制度的重要目標，不同的經(jīng)濟事項實行不同的稅收制度，要求企業(yè)必須做好科學的稅收籌劃工作，在綜合研究稅制政策的要點的基礎上，從整體高度把握不同行業(yè)的稅制變動狀況，并且對企業(yè)的運營模式做出正確的調節(jié)，這將有利于企業(yè)更順利地適應稅制改革后的企業(yè)發(fā)展環(huán)境，在企業(yè)的長期發(fā)展中，為企業(yè)創(chuàng)造恰當?shù)募{稅條件。例如交通運輸企業(yè)雖然增值稅稅率變成了9%，但是如果合理地進行供應商選擇，進行適當?shù)囟愂栈I劃，一方面，對汽油購進專票和修理費專票進行抵扣，一方面，對增值稅電子普通發(fā)票的通行費，按照票面金額計算得出的進項稅也是可以抵扣的，從而在一定程度上大幅降低企業(yè)成本費用，達到減稅的效果。

2.促進業(yè)財融合，減少企業(yè)稅負

由于營業(yè)稅和增值稅有著很大的不同，企業(yè)要想增加稅務文件與營改增稅收法律規(guī)章制度的學習，就需要定期開展稅務工作專題活動或者會議，充分開展“頭腦風暴”。根據(jù)企業(yè)本身的業(yè)務，將稅務統(tǒng)籌思維不斷擴展到業(yè)務流程中，并時刻開展研究與分析，科學合理的篩選供應商，對關鍵成本項取得相應的專用發(fā)票，增加進項稅額的抵扣范疇，提升和供應商、客戶之間的談判技巧。同時，企業(yè)需要時刻關注有關優(yōu)惠政策的頒布，從各個方面減少企業(yè)的實際稅負。比如盡可能在企業(yè)產(chǎn)生很多增值稅銷項稅額的時候采購固定資產(chǎn)，這樣就能通過抵扣固定資產(chǎn)進項稅額實現(xiàn)平滑稅負的目的。再比如，經(jīng)過對可能獲得的進項稅額展開判斷和測算，分析企業(yè)經(jīng)營項目，選擇采用簡單的方式將企業(yè)稅收負擔降低。

3.迎接業(yè)務轉型，提升崗位技能

在營改增施行后，企業(yè)面臨著納稅性質的轉變，勢必對現(xiàn)有工作提出更多挑戰(zhàn)。第一，需要強化對政策法律和當?shù)匾?guī)章制度的學習，將營業(yè)收益進一步細化測算，妥當進行涉稅會計處理，提升財務核算水平。第二，需強化增值稅發(fā)票的使用與管理，在實際工作中務必做好增值稅發(fā)票認證對比，構建增值稅進項稅額抵扣臺賬，確保經(jīng)營過程中取得的合規(guī)發(fā)票均可以充分抵扣。與此同時，企業(yè)要建立健全增值稅發(fā)票管理機制與程序，以科學的內控流程，確保入賬發(fā)票真實完整，并杜絕增值稅發(fā)票虛開等不良情況出現(xiàn)。第三，企業(yè)應當合理保證企業(yè)稅務風險的有效降低，做好事前、事中控制，并通過定期、不定期的審計環(huán)節(jié)，充分發(fā)揮事后監(jiān)督的考核功效，從而不斷地在業(yè)務循環(huán)過程中查漏補缺、盡善盡美。

4.立足業(yè)務流程，充盈籌劃空間

通過提高納稅籌劃的科學性和全局性，可使企業(yè)在最大程度上享受到國家的優(yōu)惠政策，在籌劃過程中，企業(yè)應當重點關注籌劃效益與涉稅風險之間的關系。首先是了解和熟悉納稅人的權利，增強稅收風險意識。例如，很多企業(yè)在某個時期遇到資金緊張、不能夠足額繳納稅款的情形時，有可能會讓財務人員只進行納稅申報，但不進行稅款上繳，這種行為一旦發(fā)生，通常會被稅務局發(fā)現(xiàn)并進行處罰。而實際上，企業(yè)完全可以申請延期繳納稅款，這是企業(yè)的合法權利。其次，轉換企業(yè)經(jīng)營理念，聘請稅務顧問，尋求專業(yè)支持，防范稅務風險。再次，要正確處理稅會差異，防范稅收風險。最后，企業(yè)要善于尋求稅務協(xié)調來化解稅收風險。在稅務協(xié)調中，一方面，要與主管稅務機關人員進行溝通，另一方面，也要爭取上級稅務部門的支持性批文，以規(guī)避稽查風險。

5.促進企業(yè)管理模式升級和改革

物競天擇，適者生存，新的稅收政策必將需要新的管理模式去適應，因此企業(yè)首要研究的問題就是，升級強化管理模式，建立更合理的管理制度，以使企業(yè)在新的經(jīng)濟環(huán)境中持續(xù)迸發(fā)活力。特別是一些集團公司，在全面完善財務管理的過程中，要將業(yè)財融合的思維方式融入進來，避免在業(yè)務模式明確之后再談涉稅風險，要將財稅相關崗位前置，通過設置財務管理組織機構、明確崗位職責、重組整合業(yè)務流程，建立起完善、科學的業(yè)財管理制度，全面降低財稅成本及涉稅風險。

6.正確看待納稅籌劃，科學制定全面預算

隨著我國經(jīng)濟的高速發(fā)展，全面預算管理受到越來越多企業(yè)的關注，全面預算管理作為科學的管理手段，能夠促使企業(yè)內部的各項資源合理配置，提升管理效率。然而，若要將納稅籌劃作為一項預算指標，則很可能造成企業(yè)的經(jīng)營混亂。由于納稅籌劃具有超前性和不確定性的特點，企業(yè)在制定財務目標時，往往不能把納稅籌劃收益計算在內。較為現(xiàn)實的情況是，納稅籌劃的收益常常無法準確計量，客觀上使得其無法納入財務預算體系；同時，籌劃手段的運用往往是一次性的，我們無法在每一個預算年度內，把同樣的方案納入預算。納稅籌劃在財務目標的實現(xiàn)過程中的作用帶有很大的偶然性。不能強行制定明確的目標，否則極可能導致偷稅漏稅而招致涉稅風險，甚至嚴重影響企業(yè)經(jīng)營活動。

7.提升企業(yè)財務工作人員素養(yǎng)

財務自身能力建設是財務能力的基礎，財務人員的素質對企業(yè)財務能力的提升有著舉足輕重的作用。企業(yè)整個財務工作內容從財務基礎到?jīng)Q策支持，從數(shù)據(jù)核算到涉稅風險監(jiān)控等等，尤其是在營改增改革后，稽核力度空前增加，僅僅依靠企業(yè)總會計師一個人的單打獨斗是無法完成的，必須帶領財會人員一起做才行。因此，要提升財務隊伍整體執(zhí)行力，必須加強對財會人員技能的建設。

六、結語

綜上所述，在營改增的改革背景下，加強對企業(yè)財稅環(huán)境的重塑，對于降低企業(yè)的稅務壓力有著極為關鍵的意義。因此企業(yè)在運營過程中，管理層首先需要參透營改增的初衷和核心，只有理解了營改增在稅制改革中的重要性，才能更好把握企業(yè)的改進方向。其次，財務人員也要積極學習財稅風險的防范要點，加強對業(yè)財融合的把控和分析能力。無論企業(yè)規(guī)模如何，都應在營改增制度實施過程中，重視財務人員的培訓，優(yōu)化財務管理制度，認真細致地研究營改增可能對企業(yè)帶來的涉稅風險，做好營改增形勢下財務風險管理和科學籌劃的建設工作，促使企業(yè)財務管理在營改增制度改革下保持高效率和高質量的發(fā)展，為企業(yè)的可持續(xù)性發(fā)展作出貢獻。

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