許菁菁

（中交第三公路工程局有限公司，北京 101300）

前言

基礎工程項目建設狀況能夠反映一個國家和地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展水平，同時也容易受到當?shù)亟?jīng)濟環(huán)境的影響。工程項目建設往往需要大額甚至巨額的資金投入才能實現(xiàn)，施工成本預算是工程項目建設質量和工期控制目標的基礎[1]。隨著我國國民經(jīng)濟發(fā)展由注重量的增長向注重質的提升而轉變，各級政府部門及大中型企業(yè)對建設工程項目的投資審查越來越嚴格，施工單位除了按時、保質完成工程項目建設任務外，還需要創(chuàng)造性地實現(xiàn)施工預算控制多種手段的高效融合，通過財務管理水平的持續(xù)提升實現(xiàn)項目建設綜合效益的最大化。對于施工企業(yè)來說，在工程項目建設過程中存在著業(yè)務預算和財務預算兩條主線，企業(yè)積極謀求兩種預算方法的高度融合以發(fā)揮財務資產(chǎn)管理的可靠性和有效性，杜絕預算工作“兩張皮”現(xiàn)象，提升工程項目建設過程全面預算管理的能力[2]。

一、兩種預算方法概述

業(yè)務預算和財務預算是工程項目建設過程中最重要的兩種預算方法，是施工全面預算管理工作的重要組成部分。兩者之間既有區(qū)別又互相關聯(lián)，做好兩種預算工作才能確保工程項目建設成本控制在預算范圍內。

1.業(yè)務預算與財務預算的定義

在工程項目建設過程中，業(yè)務預算是指一切與企業(yè)日常運轉活動和工程項目全壽命周期建設過程相關的業(yè)務收入與業(yè)務支出的預算，即企業(yè)各項具有實質性的基本活動的預算。主要包括生產(chǎn)預算、材料采購和消耗預算、施工機械投入預算、直接人工成本預算、制造費用預算、產(chǎn)品成本預算、管理費用預算等，直接對應具體的時間點，屬于某個時間點上發(fā)生活動的財務支出情況統(tǒng)計[3]；財務預算與企業(yè)財務管理活動相對應，是指根據(jù)企業(yè)財務收支預測與決策基本情況做出的某一段時間內企業(yè)資金投放與收益、各項活動收入與支出的統(tǒng)計分析，與時間段相對應，直接反映了企業(yè)某段時間內的運營成果及資源分配情況，具體包括現(xiàn)金預算、財務費用預算、預計資產(chǎn)負債表、預計利潤表、預計現(xiàn)金流量表等具體形式。

2.業(yè)務預算與財務預算的關系

在企業(yè)運營和工程項目建設過程中，業(yè)務預算和財務預算是預算管理的兩個重要方面，兩者共同統(tǒng)一于企業(yè)全面預算管理控制目標。在具體執(zhí)行過程中，業(yè)務預算是整個預算體系編制工作的起點和基礎，直接著眼于企業(yè)運營和項目建設的日常資金收支，通過對具體活動過程（比如材料采購、人力資源調動、施工機械投入、預制件生產(chǎn)等）的資金投入與建設效益綜合比對來分析企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的成果；財務預算是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理活動的高級階段，是整個預算活動的重要環(huán)節(jié)，通過匯總業(yè)務預算數(shù)據(jù)并與經(jīng)營利潤目標進行對比，在決策預算中銷售預算、生產(chǎn)預算、資本預算等數(shù)據(jù)傳遞過程中掌握現(xiàn)金流流動情況，并輸出成為預計資產(chǎn)負債表、預計利潤表、預計現(xiàn)金流量表等成果形式，實現(xiàn)對資本投入收益比的預測，從而為成本管理活動提供重要參考。可以說，業(yè)務預算側重于對已發(fā)生生產(chǎn)經(jīng)營和建設活動所產(chǎn)生資金使用情況數(shù)據(jù)的統(tǒng)計分析；財務預算側重于數(shù)據(jù)統(tǒng)計對資金執(zhí)行情況和工作狀態(tài)進行預測，通過與預期目標對比發(fā)現(xiàn)偏差從而糾偏以實現(xiàn)預算控制目標。總的來說，業(yè)務預算是財務預算的基礎，財務預算是業(yè)務預算的拓展，兩者互相作用并共同構成了企業(yè)全面預算管理的重要方面。

二、施工企業(yè)業(yè)務預算與財務預算融合的必要性

施工企業(yè)業(yè)務預算和財務預算是企業(yè)全面預算管理的重要組成部分，兩者之間既有區(qū)別又有聯(lián)系，具有實現(xiàn)融合運作的可行性。

1.業(yè)務預算與財務預算的融合有助于打破部門協(xié)作壁壘

現(xiàn)代企業(yè)管理追求扁平化架構模式，通過壓縮管理層級實現(xiàn)高效管理。但是，在探索過程中發(fā)現(xiàn)這種管理架構模式并不能消除很多部門之間存在已久的“各自為政”現(xiàn)象。企業(yè)預算管理涉及所有部門，能夠將所有部門的工作有效地串聯(lián)起來，因此，是消除部門協(xié)作壁壘的有效工具。企業(yè)各個部門必須要依據(jù)全面預算控制目標而運營，通過將固定時間點和特定時間段的收支情況進行匯總以實現(xiàn)預算管理控制。因此，基于預算管理工作可以實現(xiàn)企業(yè)各個部門相互之間的高效協(xié)作，各個部門只有獨立做好了各自的業(yè)務預算工作，或者相互協(xié)調使業(yè)務預算總和在預定目標之內，才能確保財務預算得到控制，否則，必然帶來企業(yè)預算管理工作的混亂。利用預算管理可以及時地發(fā)現(xiàn)企業(yè)各個部門之間的工作狀態(tài)與協(xié)作關系，通過預算控制發(fā)現(xiàn)部門之間產(chǎn)生協(xié)作壁壘時及時進行人為干預，確保各個部門之間共同配合以完成好企業(yè)總體生產(chǎn)經(jīng)營活動。

2.業(yè)務預算與財務預算的融合有助于優(yōu)化資源動態(tài)配置

在工程項目建設過程中，施工企業(yè)開展業(yè)務預算和財務預算工作，也是對資源（包括人力資源、材料和機械設備、現(xiàn)金流等）調配情況的總結與預測。通過將資源流動情況與計劃額度進行比對，發(fā)現(xiàn)其中的差異并進行調整，確保資源始終按照計劃進行配置，從而實現(xiàn)對工程項目施工過程的全面控制，這是施工企業(yè)開展運營的最常用手段，同時也非常有效?？傊?，在工程項目建設過程中，在利用業(yè)務預算與財務預算對資源配置作用的同時，整合各種有用的項目建設相關信息并擴展預算的維度，才能為施工企業(yè)運營經(jīng)濟效益最大化提供有效保障。

3.業(yè)務預算與財務預算的融合有助于實現(xiàn)運營效益的量化考核

在工程項目建設過程中，對于施工企業(yè)而言業(yè)務預算和財務預算是全面預算管理工作的兩個重要組成部分，且兩者互相依存和影響。預算工作的實施可以串聯(lián)企業(yè)內部所有部門的工作，并且可以掌握資源動態(tài)流動的情況，實現(xiàn)業(yè)務預算和財務預算的高度融合。做好資源實時流動情況的掌握并對資源在預定時間段內的整體收益進行比較分析，有助于實現(xiàn)全面預算目標的層層分解和傳遞，使預算工作變得更有針對性。能夠利用不同時間點的數(shù)據(jù)對其執(zhí)行情況進行量化表征，并且使預算控制的各項措施更具有針對性，最終為合理量化經(jīng)營業(yè)績、科學考核經(jīng)營成果提供依據(jù)。

三、促進施工企業(yè)業(yè)務預算與財務預算融合的措施

在現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展理念中，積極追求業(yè)務一體化并通過一體化實現(xiàn)資源整合和量化管理，一直是企業(yè)建設的目標。施工企業(yè)為了實現(xiàn)財務工作的一體化管理，需要積極探索業(yè)務預算和財務預算融合的措施方法，這樣才能發(fā)揮預算控制對企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的引領作用，最終實現(xiàn)企業(yè)更快更好地發(fā)展。

1.積極轉變觀念并探索尋求多部門協(xié)作的途徑

在施工企業(yè)內部，很多人認為預算是財務管理工作，且僅僅是財務管部門的任務，這種觀念具有一定的局限性，忽略了預算管理對整個企業(yè)的整體協(xié)調作用。為了配合業(yè)務預算與財務預算更好地融合，企業(yè)需要開展廣泛的宣傳教育，一方面，需要講解清楚預算對于企業(yè)成本核算的作用，使全體員工明確需要在預算范圍內開展生產(chǎn)活動，需要在特定時間點進行業(yè)務預算并且在一段時間內通過財務預算核對成本收支情況，便于對整個企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動進行全方位掌握；另一方面，需要講解清楚企業(yè)業(yè)務預算與財務預算融合的重要意義，從協(xié)調資源配置、優(yōu)化運營管理的高度敦促全體部門和員工行動起來，共同配合財務部門做好預算管理。另外，需要打破現(xiàn)有管理體制，建立統(tǒng)一運行的財務管理電子化信息平臺，將各個部門的辦公網(wǎng)絡連接在一起，實現(xiàn)信息共享并基于共同的平臺進行預算管理工作，實現(xiàn)部門之間信息的共享，打破部門壁壘并實現(xiàn)多部門聯(lián)合協(xié)作。

2.進一步規(guī)范預算管理程序并建立目標偏差反饋管理機制

為了實現(xiàn)業(yè)務預算與財務預算的融合，需要建立全面預算管理體系標準，采用統(tǒng)一的格式和計算標準編制經(jīng)營預算表、資產(chǎn)預算表、財務預算表和其他統(tǒng)計分析類表格，并且利用電子辦公的形式進行計算和存儲，以提高工作效率。加強對預算編制與核算人員的專業(yè)技能培訓，既要向他們講解最新的預算編制與核算知識，也需要向他們普及工程項目建設的施工流程、資源調配情況、企業(yè)運營狀態(tài)等，必要時可以安排企業(yè)部門主管與財務管理人員聯(lián)席辦公，共同做好企業(yè)資源流動情況的溝通與交流，實現(xiàn)企業(yè)運營信息的共享。另外，需要建立目標偏差反饋管理機制，將融合后的業(yè)務預算與財務預算數(shù)據(jù)與企業(yè)年度甚至具體工程項目建設的支出目標進行對比，發(fā)現(xiàn)其中的偏差并及時將偏差額分配到業(yè)務預算和財務預算目標中，在預算管理過程中及時采取措施對這些偏差進行調整，將偏差控制到最小或者趨于零，最終實現(xiàn)偏差消除，確保企業(yè)各項收支在管理控制之內。

3.完善預算融合之后的業(yè)績評價制度

預算管理的最終目的一方面是為了掌握企業(yè)的運營狀態(tài)和資源流動情況；另一方面是為了協(xié)助做好對企業(yè)、部門和員工的業(yè)績考評。為確保預算目標的實現(xiàn)，提升企業(yè)的價值創(chuàng)造能力，必須建立和完善科學的預算考核指標體系，以財務考核指標為中心，建立科學的預算考核指標體系在嚴考核、硬兌現(xiàn)、強管理的約束前提下，確保各項預算指標的順利完成，最終實現(xiàn)企業(yè)的預算目標。

四、結論

預算管理工作是施工企業(yè)財務管理工作的重要組成部分，同時也是成本、工期和質量管理的基礎。在工程項目建設和企業(yè)運營過程中，施工企業(yè)需要積極地探索業(yè)務預算和財務預算融合的措施方法，這樣才能在統(tǒng)一的平臺基礎上做好企業(yè)收支情況和資源調配管理，最終提升企業(yè)的管理水平。本文在對企業(yè)預算基本概念進行分析的基礎上，研究了業(yè)務預算和財務預算融合對企業(yè)現(xiàn)代化運營水平提升的重要意義，同時指出了促進業(yè)務預算和財務預算融合的措施方法。在后續(xù)研究中，需要結合具體工程項目實施背景對這些預算措施進行適用性擴展，增強這些措施的針對性和可操作性。