牛子妍

[摘 要]近年來(lái)，伴隨著信息化、精準(zhǔn)定位等新技術(shù)、第三方支付平臺(tái)的出現(xiàn)與普及，共享經(jīng)濟(jì)作為一種新型商業(yè)模式在我國(guó)逐漸發(fā)展壯大。共享經(jīng)濟(jì)包含范圍很廣泛，從共享出行到共享空間；從共享服務(wù)到共享物品，涉及交通、旅游等多個(gè)行業(yè)。與傳統(tǒng)商業(yè)模式不同，盡管目前稅務(wù)部門(mén)也在對(duì)共享經(jīng)濟(jì)模式下的公司、平臺(tái)征稅，但是還沒(méi)有明確規(guī)定是否應(yīng)該將其納入稅收征管范圍。網(wǎng)約車是共享經(jīng)濟(jì)模式的典型代表，本文以網(wǎng)約車為例，探究共享經(jīng)濟(jì)下的個(gè)人所得稅征管問(wèn)題，闡述了共享經(jīng)濟(jì)模式下個(gè)人所得稅征管的理論基礎(chǔ)以及現(xiàn)實(shí)意義，并以網(wǎng)約車為例分析共享經(jīng)濟(jì)的運(yùn)營(yíng)模式，指出了共享經(jīng)濟(jì)模式中個(gè)人所得稅稅收征管存在的諸多問(wèn)題，并提出完善共享經(jīng)濟(jì)下的個(gè)人所得稅稅收征管的相關(guān)建議。

[關(guān)鍵詞]共享經(jīng)濟(jì)；網(wǎng)約車；個(gè)人所得稅；稅收征管

中圖分類號(hào)： F253 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1674-1722（2021）23-0029-03

隨著信息化時(shí)代的迅猛發(fā)展和大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來(lái)，我們的生活方式也在互聯(lián)網(wǎng)發(fā)展中逐漸地改變和升級(jí)，交易平臺(tái)越來(lái)越多地從線下實(shí)物交易轉(zhuǎn)移到線上無(wú)紙化交易[1]。共享經(jīng)濟(jì)商業(yè)模式作為一種新型的商業(yè)模式，正逐漸滲透到居民日常生活以及社會(huì)經(jīng)濟(jì)的各個(gè)角落，讓我們的生活更加便利、快捷。共享經(jīng)濟(jì)模式的出現(xiàn)不僅提供了更多的就業(yè)崗位，解決了很多人的工作問(wèn)題，還增加了人們的經(jīng)濟(jì)收入，既提升了居民的幸福感和滿意度，促進(jìn)了社會(huì)的穩(wěn)定與和諧，又極大地推動(dòng)了我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，日漸成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的巨大動(dòng)力[2]。因此，共享經(jīng)濟(jì)在我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)中的重要程度已經(jīng)不言而喻。

然而在共享經(jīng)濟(jì)這一新型商業(yè)模式不斷改變傳統(tǒng)商業(yè)模式的運(yùn)營(yíng)方式的過(guò)程中，一些問(wèn)題也逐漸顯露出來(lái)。特別是在稅收領(lǐng)域，缺乏與共享經(jīng)濟(jì)相匹配的個(gè)人所得稅制度與征管方式，由此帶來(lái)了很多監(jiān)管以及稅收上的問(wèn)題[3]。

文章將以網(wǎng)約車為例，探究在共享經(jīng)濟(jì)這一新型商業(yè)模式下，網(wǎng)約車經(jīng)濟(jì)體的個(gè)人所得稅征管問(wèn)題，并提出相應(yīng)的政策建議。

（一）可稅性分析

可稅性指的是征稅對(duì)象符合稅法的要求，適合對(duì)其收稅。根據(jù)我國(guó)稅法明確規(guī)定，符合納稅義務(wù)的個(gè)人所得都應(yīng)當(dāng)繳納個(gè)人所得稅，與收入方式是處于何種經(jīng)濟(jì)模式無(wú)關(guān)。因此，應(yīng)當(dāng)對(duì)共享經(jīng)濟(jì)下的個(gè)人收入征收個(gè)人所得稅[4]。

從稅收公平原則角度來(lái)說(shuō)，征稅機(jī)關(guān)在稅收征管時(shí)要同時(shí)考慮到納稅人的收入和經(jīng)濟(jì)能力，使得納稅人之間的稅收負(fù)擔(dān)達(dá)到平衡，同時(shí)國(guó)家通過(guò)調(diào)節(jié)個(gè)人所得稅來(lái)調(diào)節(jié)不同區(qū)域內(nèi)的收入差異，從而達(dá)到公平，促進(jìn)社會(huì)與經(jīng)濟(jì)和諧發(fā)展。重視共享經(jīng)濟(jì)下的稅收征管，也更好地體現(xiàn)稅收公平原則[5]。

從稅收中性原則角度來(lái)說(shuō)，國(guó)家在征收稅收的過(guò)程中，要使社會(huì)所付出的代價(jià)以征稅數(shù)額為限，同時(shí)不能干擾市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的有效運(yùn)行，不能讓市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生額外負(fù)擔(dān)。重視共享經(jīng)濟(jì)下的稅收征管，長(zhǎng)期來(lái)看可以防止個(gè)人主體的勞務(wù)傾向偏離，避免共享經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)失衡，符合稅收中性原則[6]。

（二）必要性分析

伴隨著信息化的逐步深入，以及大數(shù)據(jù)的廣泛運(yùn)用，共享經(jīng)濟(jì)這一新型的經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式依托互聯(lián)網(wǎng)正不斷向社會(huì)生活全方位滲透，潛在稅源巨大。然而目前我們國(guó)家對(duì)共享經(jīng)濟(jì)下的個(gè)人所得稅的征管依舊欠缺[7]。在地方政府負(fù)債規(guī)模較大的背景下，這顯然會(huì)造成國(guó)家稅收的流失，且與稅收基本原則相背離，因此，加強(qiáng)共享經(jīng)濟(jì)下的稅收管理有著極大的現(xiàn)實(shí)必要性[8]。

1.共享經(jīng)濟(jì)的發(fā)展蘊(yùn)含豐富的稅源

相關(guān)專家表示，共享經(jīng)濟(jì)的規(guī)模有可能在2025年接近GDP的五分之一。共享經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，會(huì)使傳統(tǒng)模式下的大量稅源轉(zhuǎn)移至這一新型的商業(yè)模式，蘊(yùn)含著巨大的稅收潛力。如果忽視了這一經(jīng)濟(jì)模式蘊(yùn)含的豐富稅源，將會(huì)流失大量稅收，從而影響政府財(cái)政收入，也不利于我國(guó)稅制改革的推進(jìn)[9]。

2.符合我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型要求

當(dāng)前，以增值稅為主的流轉(zhuǎn)稅以及以企業(yè)所得稅為主的所得稅構(gòu)成我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)的主要部分。然而流轉(zhuǎn)稅比重過(guò)高，約占70%。因此更要對(duì)共享經(jīng)濟(jì)下的個(gè)人收入進(jìn)行征稅，進(jìn)一步完善個(gè)人所得稅征稅制度、強(qiáng)化征收管理，從而加快促進(jìn)我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化與升級(jí)，推動(dòng)我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型[10]。

3.有助于加強(qiáng)對(duì)共享經(jīng)濟(jì)商業(yè)的監(jiān)管

共享經(jīng)濟(jì)作為新的商業(yè)模式，市場(chǎng)監(jiān)管相關(guān)制度措施有可能在一段時(shí)間內(nèi)相對(duì)滯后于行業(yè)的高速發(fā)展，因此，由此帶來(lái)的短暫的監(jiān)控力度不足，會(huì)給消費(fèi)者在選擇物品與服務(wù)時(shí)帶來(lái)困擾，且商品與服務(wù)出現(xiàn)問(wèn)題時(shí)無(wú)法合理維權(quán)[11]。因此，加強(qiáng)對(duì)共享經(jīng)濟(jì)的稅收征管，會(huì)促使這一經(jīng)濟(jì)模式下的商品與服務(wù)以及其他方方面面都暴露在稅收的監(jiān)管下，有利于推動(dòng)共享經(jīng)濟(jì)商業(yè)模式下各類平臺(tái)逐步合規(guī)[12]。

（一）網(wǎng)約車商業(yè)運(yùn)營(yíng)模式

網(wǎng)約車平臺(tái)通過(guò)信息共享，將消費(fèi)者，即乘客的位置信息以及司機(jī)的位置信息收集起來(lái)，把線上線下的用車情況整合起來(lái)。其商業(yè)模式如下。

第一，網(wǎng)約車公司與線下有車輛閑置或者有一定空余時(shí)間的車輛擁有者簽訂相關(guān)合約，將車主的閑置車輛以及空余時(shí)間利用起來(lái)，用靈活的工作方式增加車主收入，一定程度上緩解了了社會(huì)的就業(yè)壓力，也給創(chuàng)業(yè)提供了一種新的可能性[13]。

第二，在服務(wù)上，網(wǎng)約車公司對(duì)自家平臺(tái)上的每輛車輛進(jìn)行了精確的定位，并按照一定標(biāo)準(zhǔn)將出行服務(wù)分為不同的等級(jí)——高端、中端與低端，以便于向有不同出行需求的消費(fèi)者提供與其需求相匹配的服務(wù)。

第三，在出行價(jià)格上，網(wǎng)約車平臺(tái)會(huì)根據(jù)不同的時(shí)間段來(lái)調(diào)整司機(jī)出行服務(wù)的價(jià)格。當(dāng)處于出行高峰期，平臺(tái)出行定價(jià)會(huì)有所上升，折扣也會(huì)比其他時(shí)間段要少，這樣不僅有助于提升司機(jī)收入水平，還能一定程度上防止用戶出現(xiàn)高峰期時(shí)段難打車的情形。

第四，網(wǎng)約車平臺(tái)的客戶群體涵蓋范圍非常廣，不僅有自身沒(méi)有代步車輛的乘客，還有自己有私家車但卻無(wú)法駕車或不想駕車的乘客等。

第五，網(wǎng)約車平臺(tái)通過(guò)實(shí)時(shí)定位以及云計(jì)算的技術(shù)，將乘客精確匹配到與其相隔距離最短的司機(jī)，縮短乘客等車的時(shí)間，同時(shí)也降低了司機(jī)由于同乘客距離過(guò)遠(yuǎn)而拒載的可能性。訂單成立后，乘客可以看到司機(jī)的實(shí)時(shí)位置，并在交易結(jié)束后對(duì)司機(jī)的服務(wù)以及平臺(tái)服務(wù)進(jìn)行評(píng)價(jià)。

第六，用戶到達(dá)目的地以后，不需要直接向司機(jī)支付費(fèi)用，而是通過(guò)第三方支付平臺(tái)向網(wǎng)約車平臺(tái)支付費(fèi)用。平臺(tái)后臺(tái)收到乘客所付費(fèi)用后，將一定比例的中間手續(xù)費(fèi)從車費(fèi)中扣除，剩余部分轉(zhuǎn)付給該訂單對(duì)應(yīng)的司機(jī)。

綜上，共享網(wǎng)約車的運(yùn)作模式涉及四個(gè)不同的主體——網(wǎng)約車平臺(tái)、與平臺(tái)簽約的司機(jī)、用戶（即乘客）以及第三方支付平臺(tái)。多主體使網(wǎng)約車運(yùn)營(yíng)模式下各方關(guān)系變得更加復(fù)雜，加上以互聯(lián)網(wǎng)作為依托，稅征征管在網(wǎng)約車這一方面有著諸多不便，對(duì)如何制定網(wǎng)約車司機(jī)個(gè)人所得稅的稅收征管方式，以及應(yīng)該采取何種征稅手段，給征稅機(jī)關(guān)帶來(lái)了挑戰(zhàn)。

（二）網(wǎng)約車司機(jī)個(gè)人所得稅稅收制度分析

關(guān)于如何界定網(wǎng)約車司機(jī)與網(wǎng)約車平臺(tái)雙方之間的關(guān)系，司機(jī)與平臺(tái)之間是否有勞務(wù)關(guān)系，一直飽受爭(zhēng)議，這會(huì)影響個(gè)人所得稅稅收項(xiàng)目的選擇。

1.網(wǎng)約車司機(jī)與平臺(tái)的關(guān)系界定

根據(jù)稅法規(guī)定，工資薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得是不同的，辨別二者最大的一點(diǎn)就是看納稅人是否與組織或單位存在雇傭與被雇傭關(guān)系。然而在網(wǎng)約車模式中，司機(jī)與平臺(tái)方有無(wú)雇傭與被雇傭關(guān)系一直存在著爭(zhēng)議。

現(xiàn)有的《網(wǎng)絡(luò)預(yù)約出租汽車經(jīng)營(yíng)服務(wù)管理暫行辦法》只是規(guī)定了在網(wǎng)絡(luò)預(yù)約出租車這一種形式下，司機(jī)與平臺(tái)之間有著明確的勞務(wù)關(guān)系，因此在個(gè)人所得稅的稅收征管方面需要由雇傭方也就是網(wǎng)約車平臺(tái)為簽約司機(jī)進(jìn)行代扣代繳。然而，這一《暫行辦法》只規(guī)定了單一形式——網(wǎng)絡(luò)預(yù)約出租車，但是日常生活中很大一部分網(wǎng)約車是私家車，并未經(jīng)過(guò)登記。因此，這一《暫行辦法》并沒(méi)有對(duì)這部分沒(méi)有經(jīng)過(guò)登記的私家車明確規(guī)定。

關(guān)于是否存在勞務(wù)關(guān)系這一判定具有極大的重要性，如果沒(méi)有明確網(wǎng)約車司機(jī)是否有納稅主體這一性質(zhì)，與之相對(duì)應(yīng)的稅種和稅率就沒(méi)有辦法得到確定。

2.網(wǎng)約車司機(jī)個(gè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的選擇

當(dāng)下將網(wǎng)約車服務(wù)作為全職的司機(jī)占較大多數(shù)，且所占比重還會(huì)進(jìn)一步增加。對(duì)于全職司機(jī)來(lái)說(shuō)，網(wǎng)約車業(yè)務(wù)所得是作為“工資薪金所得”還是“勞務(wù)報(bào)酬所得”，對(duì)計(jì)算繳納的個(gè)人所得稅數(shù)額影響很大。勞務(wù)報(bào)酬所得個(gè)人所得稅稅率與工資薪金所得個(gè)人所得稅稅率不一樣，扣除款項(xiàng)也不盡相同，繳納的個(gè)人所得稅數(shù)量將會(huì)有較大差距。

3.關(guān)于網(wǎng)約車司機(jī)個(gè)稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的分析

如何扣除網(wǎng)約車車輛的使用成本這一問(wèn)題，也引發(fā)了較多爭(zhēng)議。無(wú)論是否與平臺(tái)有勞務(wù)關(guān)系，都很難判斷網(wǎng)約車的車輛使用成本，比如車輛損耗、油費(fèi)、車輛保養(yǎng)費(fèi)用等。因此需要加快制定科學(xué)合理的網(wǎng)約車個(gè)人所得稅稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。

根據(jù)對(duì)網(wǎng)約車司機(jī)個(gè)人所得稅稅收制度和稅收征管方式的分析中，可以看出，目前共享經(jīng)濟(jì)下，我國(guó)關(guān)于網(wǎng)約車司機(jī)個(gè)人所得稅的各項(xiàng)制度還有所欠缺，這導(dǎo)致了當(dāng)下對(duì)共享經(jīng)濟(jì)個(gè)人所得稅的稅收征管不完善。共享經(jīng)濟(jì)下個(gè)人所得稅稅收征管出現(xiàn)的問(wèn)題主要總結(jié)有以下幾點(diǎn)。

（一）納稅主體尚未明確

在出行訂單交易完成后，顧客通過(guò)第三方平臺(tái)來(lái)支付車費(fèi)，第三方支付平臺(tái)及網(wǎng)約車平臺(tái)扣除相關(guān)費(fèi)用后的部分才是司機(jī)最終收入。能夠肯定的是，流轉(zhuǎn)稅和所得稅的納稅主體是第三方支付平臺(tái)和網(wǎng)約車平臺(tái)，但網(wǎng)約車司機(jī)是否應(yīng)該作為個(gè)人所得稅的納稅主體，一直存在著爭(zhēng)議。由于網(wǎng)約車司機(jī)沒(méi)在稅務(wù)機(jī)關(guān)登記過(guò)，也無(wú)法通過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)司機(jī)進(jìn)行稅務(wù)監(jiān)管，所以司機(jī)的個(gè)人所得稅只能由網(wǎng)約車平臺(tái)來(lái)進(jìn)行代扣代繳，或者司機(jī)本人主動(dòng)進(jìn)行納稅。

（二）個(gè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目界定模糊

不同于傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式，在共享經(jīng)濟(jì)中，交易全部依靠互聯(lián)網(wǎng)完成，因此沒(méi)有辦法清晰地定義收入及確定標(biāo)準(zhǔn)。我國(guó)稅法并未明確規(guī)定網(wǎng)約車司機(jī)的收入到底算作個(gè)人所得稅中的哪一項(xiàng)收入，司機(jī)是否與網(wǎng)約車平臺(tái)存在勞務(wù)關(guān)系，都一直飽受爭(zhēng)議。同時(shí)，如何區(qū)分司機(jī)全職與兼職，并確定相對(duì)應(yīng)的應(yīng)稅項(xiàng)目也是一個(gè)難題。

（三）稅務(wù)登記制度難以適用

網(wǎng)約車的交易過(guò)程中一共涉及了四方主體。但是網(wǎng)絡(luò)會(huì)讓共享經(jīng)濟(jì)各方虛擬化，使得網(wǎng)約車交易過(guò)程中的部分主體處于稅收監(jiān)管的盲區(qū)。且處于稅收監(jiān)管盲區(qū)的共享經(jīng)濟(jì)主體沒(méi)有進(jìn)行過(guò)稅務(wù)登記，故沒(méi)有與之對(duì)應(yīng)的稅收身份識(shí)別信息。這些使得確定其稅收身份變得更難。

（一）明確納稅主體

在網(wǎng)約車出行涉及的四方主體中，網(wǎng)約車平臺(tái)、司機(jī)以及第三方支付平臺(tái)都獲得了收益，因此需要加快確定共享經(jīng)濟(jì)下的納稅主體，制定和完善與共享經(jīng)濟(jì)有關(guān)的相關(guān)法規(guī)與政策，從而明確納稅主體。

（二）明確界定共享經(jīng)濟(jì)下個(gè)稅稅制的有關(guān)要素

首先，需要明確共享經(jīng)濟(jì)中的個(gè)人所得稅的應(yīng)稅項(xiàng)目。只有應(yīng)稅項(xiàng)目得到確定，個(gè)人所得稅稅率和稅收征管方式才能相繼確定。

其次，要合理確定相關(guān)的費(fèi)用扣除。相比于實(shí)際成本法，標(biāo)準(zhǔn)成本法操作起來(lái)更加方便快捷。

（三）完善納稅登記制度

稅務(wù)登記作為稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅收征管的基礎(chǔ)與前提，其重要程度不言而喻。根據(jù)上述所說(shuō)的稅務(wù)登記制度難以適用的情況，文章建議在相關(guān)法律法規(guī)中增加有關(guān)共享經(jīng)濟(jì)個(gè)人服務(wù)者稅務(wù)登記辦法。

此外，還可以創(chuàng)新納稅登記制度。當(dāng)網(wǎng)約車司機(jī)或其他共享經(jīng)濟(jì)服務(wù)者在平臺(tái)上注冊(cè)賬號(hào)時(shí)，按平臺(tái)要求填寫(xiě)的個(gè)人信息，在不會(huì)被泄露前提下被平臺(tái)實(shí)時(shí)傳輸?shù)蕉悇?wù)機(jī)關(guān)，自動(dòng)注冊(cè)納稅登記。在其基本信息通過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核以后，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向其提供納稅識(shí)別號(hào)碼，既有效節(jié)省了納稅人及稅務(wù)機(jī)關(guān)的時(shí)間與成本，又能促使稅務(wù)管理高效、有序、便捷。

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