楊云靜

（河南省畜牧業(yè)發(fā)展總公司，河南 鄭州 450000）

隨著世界經(jīng)濟的快速發(fā)展，我國經(jīng)濟也隨之迎來機遇和危險。企業(yè)會計準則引入公允價值能夠全面提高企業(yè)會計信息質(zhì)量，避免潛在風險的發(fā)生。企業(yè)會計準則引入公允價值，不論是對企業(yè)經(jīng)營活動，還是對企業(yè)會計信息都起到了極其重要的作用。然而，公允價值在企業(yè)會計核算應用過程中仍然存在一些不足和問題，影響和阻礙了公允價值實際作用的充分發(fā)揮，局限了企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營與發(fā)展。

一、公允價值概述

1.內(nèi)涵

公允價值就是指在交易基礎上，交易物品或有價值的物品受到商品市場公共認可的價格，又被稱之為公允價格或公允市價。公允價值所對應的不但是當前的市場經(jīng)濟，還對應著未來的市場經(jīng)濟變化情況。首先，公允價值是建立在公平交易下的，代表交易雙方的共同意志；其次，在購買或消費記錄當中需要準確記錄。要確定一個交易物品的公允價值，必須應用到會計人員的職業(yè)判斷，但是一般來說通常是由專業(yè)機構(gòu)對該交易物品進行價值評估。公允價值的形成是有條件限制的，主要為以下幾點：首先是交易信息公開、透明，其次是雙方對交易物品熟知。公允價值牽涉到交易雙方的利益，因此公允價值的應用應該是在交易雙方處于一個平等地位下開展會計計算或者企業(yè)合并等交易行為，交易雙方對本次交易必須是自愿，如果交易雙方地位不對等或者非自愿，則不能形成公允價值，而是資產(chǎn)或負債。

2.特征

公允價值的特征分別為交易自愿、條件公平、價格共識，以及信息對稱。公允價值在新會計準則當中被定義為一個計量屬性。除此之外，公新會計準則當中還包括現(xiàn)值、歷史成本、可變現(xiàn)凈值以及重置成本這四個計量屬性。在企業(yè)會計計算當中，公允價值的特征決定其作用與地位。在交易過程中，公允價值由于具備公平公正的特征，因此成為交易時企業(yè)會計計算中的重要組成部分。在企業(yè)現(xiàn)實盈利當中，在計算企業(yè)盈利時需要充分應用到公允價值，一旦公允價值發(fā)生變化，企業(yè)就會隨之出現(xiàn)獲利或虧損情況，反映出企業(yè)的經(jīng)濟變化情況。公允價值具備虛擬性與真實性，原因在于公允價值在價格計算時是以市場價格作為基準，會隨著市場價格的變化而發(fā)生相應的變動。一般來說，市場變化屬于一種現(xiàn)實生活中的變化，因此公允價值具有真實性。公允價值也兼具主觀性與客觀性，客觀性主要是公允價值的內(nèi)涵表明公允價值具有公平性，且公允價值的變化是隨著市場經(jīng)濟變化而變化，不會受到人為因素等方面的干擾，因此可以確定其客觀性。但是在交易過程中公允價值受限于交易雙方，如果雙方皆人為這一場交易屬于公平、公正、價格合適的交易，則屬于主觀改變公允價值，因此公允價值又具有主觀性。另外，公允價值還兼具靜態(tài)性與動態(tài)性。動態(tài)性表現(xiàn)為公允價值會隨著市場經(jīng)濟變化而發(fā)生相應的變化；靜態(tài)性則表現(xiàn)在將公允價值應用在會計計算當中，或者將其應用于財務報表中。

二、公允價值計量模式的應用必要性

1.充分體現(xiàn)出科學資產(chǎn)負債觀

會計計量模式主要有五種，其中包括公允價值與歷史成本。歷史成本通常是指對過去價值的一種反映，而不是現(xiàn)在的價值變化情況，因此具有滯后性，在應用過程中也會有一定的局限性。國民經(jīng)濟的不斷發(fā)展會影響到企業(yè)資產(chǎn)與負債價值的變化，在這一背景下，會計工作中，財務報告想要充分表現(xiàn)出企業(yè)的資產(chǎn)負債情況就須要計算出企業(yè)目前所擁有的資產(chǎn)與負債情況，據(jù)此了解企業(yè)的盈利能力。公允價值的應用可避免發(fā)生資產(chǎn)負債統(tǒng)計不準確情況，將企業(yè)的資產(chǎn)與負債情況清晰、直觀地反映在領(lǐng)導與外界面前，便于以此確定企業(yè)的資產(chǎn)條件。

2.公允價值在會計準則中的地位顯著

公允價值原本并不應用于會計核算當中，公允價值在我國的發(fā)展比較復雜。從1999年到2001年這段時間中，公允價值成為我國會計核算當中的提倡計量屬性，但公允價值難以得到市場、會計行業(yè)等方面的認可。從2001年到2006年這段時間中，針對會計準則當中的部分內(nèi)容，我國財政部正在不斷修訂、改正，賬面價值重新引入，公允價值逐漸無人問津，淡出人們視野。2006年，我國財政部將公允價值列入會計計量當中，成為第五種會計計量屬性，進一步奠定公允價值在會計準則中的地位。因此，公允價值應用于企業(yè)會計準則當中是大勢所趨，不但能滿足企業(yè)各方利益共同體的需求，還能保證企業(yè)經(jīng)營成果的準確性。

3.可以適應不斷出現(xiàn)的新業(yè)務需求

企業(yè)金融工具的創(chuàng)新速度已經(jīng)跟上社會科技的發(fā)展腳步，在新型金融工具面前，應用歷史計量模式無法充分確定其合法地位只能初步認定其合法性。公允價值的應用則能有效解決這一問題，對企業(yè)的后續(xù)發(fā)展奠定良好的基礎，同時還能有效控制企業(yè)潛在財務信息風險。

三、企業(yè)會計準則引入公允價值的重要性

1.有利于提高會計信息相關(guān)性，方便經(jīng)營決策

企業(yè)經(jīng)營日漸復雜，雖然市場價格缺乏可比性，且影響企業(yè)價值變動，比如自創(chuàng)商譽、技術(shù)、專利等，這些都是歷史成本難以進行計量和如實反映的。同時，其所產(chǎn)生的會計信息難以為會計信息使用者提供需求，并且還會影響會計信息使用者的判斷。而公允價值應用，不但能夠反映市場經(jīng)濟狀況，同時還能夠?qū)嬓畔⑦M行披露，有效提高了企業(yè)會計信息的準確性和相關(guān)性，更有助于會計信息使用者進行企業(yè)經(jīng)營決策。

2.有利于提高會計信息可靠性，計量經(jīng)濟性質(zhì)

公允價值同歷史成本相比，更能真實反映出企業(yè)的獲利能力和市場價值；而其同現(xiàn)行成本相比，公允價值對實行條件要求更為嚴格，現(xiàn)行成本則未有明確要求，采用公允價值計量更具實踐性；而其同現(xiàn)行市價相比，公允價值計量能夠依據(jù)資產(chǎn)或負債性質(zhì)選擇市場價格定價，現(xiàn)行市價只能依據(jù)負債性質(zhì)選擇市場價格定價。通過種種比較可以發(fā)現(xiàn)，公允價值有易于提高會計信息可靠性，且更能夠滿足計量經(jīng)濟性質(zhì)。

四、公允價值的應用范圍與限制條件

從我國目前應用的會計準則體系當中來看，有20項左右的會計準則都在不同程度引入了公允價值，這些準則對公允價值的定義以及使用條件均進行相關(guān)限制，基本與國際會計準則相同。將公允價值引入到會計準則當中，其涉及范圍與國際會計準則基本一致，充分體現(xiàn)出我國會計準字與國際會計準則的趨同性。

在30項涉及會計要素計量的會計準則當中有19項在不同程度上應用到公允價值計量屬性，涉及范圍廣泛。我國在會計準則當中引入公允價值的主要目的在于提升會計信息的相關(guān)性，如果應用范圍較小，則會影響到這一目的的實現(xiàn)，還可能無法保證會計信息的可靠性。由于企業(yè)向外界提供的會計信息通常是分項目披露的，但總的來說這也是一種匯總信息，這種匯總信息應該基于可比、可靠的分項目會計信息上，如果只有個別會計準則項目應用公允價值計量屬性，將會影響到整個會計信息的可比性，進而降低會計信息的質(zhì)量。我國雖然在會計準則中應用到廣泛的公允價值，但在應用過程中也有條件限制，同時要謹慎對待，其限制條件主要有以下兩點：

1.公允價值的非主導性

我國會計準則當中有明確規(guī)定：企業(yè)在劑量會計要素時通常采用歷史成本。這一規(guī)定實際上是在強調(diào)歷史成本在會計計量中的地位，這也進一步說明我國會計計量是以歷史成本作為基礎、前提條件的。在這一基礎上引入現(xiàn)值、可變現(xiàn)凈值、重置成本以及公允價值計量屬性，公允價值的非主導地位也在會計準則當中有具體的體現(xiàn)。例如：所有引入公允價值作為會計計量都必須以成本作為計量，只有滿足一定的條件之后才能計量公允價值。

2.限制條件苛刻

會計準則中針對公允價值的應用設定比較苛刻的條件，其中明確規(guī)定：企業(yè)需要在資產(chǎn)負債表日應用成本模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量工作，如果有確鑿的證據(jù)證明其公允價值能持續(xù)、可靠取得，方能應用公允價值進行后續(xù)計量。同時還規(guī)定應用公允價值模式計量必須要滿足兩個條件：首先是企業(yè)能從房地產(chǎn)交易市場上取得類似或一樣的房地產(chǎn)市場價格及其信息；其次是投資性房地產(chǎn)所在地要具備活躍房地產(chǎn)交易市場這一條件。另外，會計準則當中還有相關(guān)規(guī)定：可應用公允價值計量非貨幣性資產(chǎn)交換，但在此期間具有商業(yè)實質(zhì)且換入（出）資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量。

五、公允價值在企業(yè)會計準則中運用過程中存在的問題

1.公允價值可靠性難以保障

從當前我國企業(yè)會計準則應用來看，生產(chǎn)資料市場、產(chǎn)權(quán)交易市場等其產(chǎn)品價格難以得到真實反映，多大數(shù)資金的公允價值可靠性難以得到有效保障。雖然相關(guān)資產(chǎn)價值可在市場中通過運用現(xiàn)值技術(shù)來對公允價值進行估計，但現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率信息的缺乏，也使得公允價值判斷存在不確定性。一方面，企業(yè)公允價值明確存在主觀性，會計信息可靠性難以得到保證，所以會計信息使用者會對公允價值可靠性產(chǎn)生懷疑；另一方面，企業(yè)經(jīng)濟情況、財務風險等因素存在也會對公允價值計量造成影響，因此影響了企業(yè)管理者的經(jīng)營決策。由于當前我國相關(guān)會計準則仍然不夠健全，所以給公允價值運用帶來一定的難度，極大地降低了會計信息可靠性。

2.公允價值操作性明顯缺失

自企業(yè)會計準則引入公允價值以來，其應根據(jù)不同行業(yè)企業(yè)需要進行相應的運用。公允價值同歷史成本相比較，其不管是在技術(shù)方面還是在人才專業(yè)知識方面都對企業(yè)會計工作人員提出了更高水準的要求，并且極大地增加了企業(yè)所需投入的管理成本。當前企業(yè)會計準則下的公允價值運用，需要專業(yè)技術(shù)更完備、工作更為誠實守信的會計工作人員。企業(yè)公允價值計量和會計核算工作逐漸趨向于復雜化，也只有具備高水平、高素質(zhì)的會計人才才能夠?qū)蕛r值進行操作，且完成相關(guān)會計處理。但就目前我國各行業(yè)企業(yè)公允價值運用現(xiàn)狀而言，大多數(shù)企業(yè)會計工作人員的業(yè)務素質(zhì)和專業(yè)能力并不樂觀，其公允價值操作性明顯缺乏，難以對公允價值進行合理化運用。

3.公允價值易成利潤操縱工具

由于企業(yè)公允價值確認大多是一個估計的結(jié)果，所以，其在企業(yè)實際應用過程中極易被利用成為操縱利潤的工具。同時，企業(yè)會計準則不是一種技術(shù)手段，不同準則會生成不同的企業(yè)會計信息。企業(yè)公允價值變動被計入到當期損益之中，其對企業(yè)的實際經(jīng)濟收益情況造成了改變，比如當企業(yè)交易性金融資產(chǎn)公允價值發(fā)生變動時，其將會使得企業(yè)產(chǎn)生經(jīng)濟利得或造成經(jīng)濟損失，從而改變企業(yè)的短期投資，且只確認了資產(chǎn)的減值，并未確認資產(chǎn)的升值收益；而企業(yè)衍生金融工具，其不但能夠增加企業(yè)的資產(chǎn)或負債，同時還能夠直接對企業(yè)當期損益情況造成影響。

4.計量成本高

企業(yè)應用公允價值進行計量會產(chǎn)生一定的成本，如工作人員的人工費、收集市場信息的費用等。就實際情況來說，我國市場化水平相對較低，許多企業(yè)難以在活躍的市場上取得資產(chǎn)負債項目的公允價值，只能通過專業(yè)機構(gòu)評估，這樣一來，企業(yè)要想應用公允價值進行計量就會產(chǎn)生一定的成本。同時，公允價值信息的獲取難度越大則成本越高，如果企業(yè)要招聘能熟練掌握公允價值計量方法的財務人員，聘請的費用也就越高，大大提升公允價值計量成本，影響到其應用。

六、加強公允價值及其在企業(yè)會計準則中的運用措施

1.擴大市場，獲取公允價值準確信息

首先，各行企業(yè)應根據(jù)自身實際需要，吸引具備高水平、專業(yè)技能強的專業(yè)型人才，確保其能夠在企業(yè)會計準則要求下，利用專業(yè)知識操作能力，結(jié)合企業(yè)會計核算要求，對公允價值運用后的會計信息準確性、有效性給予提升。同時，對企業(yè)會計工作人員專業(yè)能力進行全面培養(yǎng)或定期開展專業(yè)知識學習講座。其次，政府應加強對市場經(jīng)濟和公允價值運用等方面監(jiān)管。政府部門應確保市場交易體系公平、公正，為公允價值計量提供保障；同時，明確政府相關(guān)部門重要監(jiān)督職能，嚴格對企業(yè)公允價值計量進行全面監(jiān)督與管理，維護市場交易秩序。再次，制定相關(guān)嚴格的懲處機制，有效規(guī)范企業(yè)公允價值計量人員行為，確保公允價值得到公正、客觀確認和計量。最后，通過利用企業(yè)會計信息平臺，實現(xiàn)社會公眾對企業(yè)資產(chǎn)、負債公允價值定價的監(jiān)督，并對企業(yè)公允價值信息進行披露，使得會計信息使用者能夠及時獲取企業(yè)公允價值準確信息。

2.提高意識，增強公允價值可操作性

企業(yè)會計準則引入公允價值以來，其在企業(yè)會計核算中發(fā)揮了重要的作用。一方面，企業(yè)應對公允價值運用給予足夠的重視，企業(yè)各部門應全面開展學習公允價值相關(guān)知識培訓，了解并掌握公允價值在企業(yè)經(jīng)營過程中的實際運用和作用，提高公允價值在企業(yè)會計核算方面的可操作性；另一方面，結(jié)合企業(yè)會計準則相關(guān)規(guī)定，制定符合企業(yè)各部門職責的管理制度，構(gòu)建公允價值運用環(huán)境，為獲取公正、公平、公開的公允價值信息提供保障，為公允價值實現(xiàn)操作提供所需用會計信息。

3.完善結(jié)構(gòu)，避免公允價值利潤操縱

規(guī)避公允價值被個別企業(yè)進行利潤操縱，應從兩個方面進行加強。一方面，加強公允價值運用環(huán)境。根據(jù)企業(yè)會計準則相關(guān)規(guī)定，全面規(guī)范各行業(yè)市場秩序和管理，提高公允價值相關(guān)信息準確性和有效性，加強市場經(jīng)濟建設，建立健全資料市場和資本市場，為公允價值計量構(gòu)建公平交易氛圍，為各行業(yè)企業(yè)提供實物、金融以及無形資產(chǎn)等公允價值信息交流平臺，降低企業(yè)利用公允價值進行利操縱機率。另一方面，加強市場經(jīng)濟信息化建設。隨著我國各行業(yè)企業(yè)經(jīng)濟快速發(fā)展，會計信息不斷提高和增多，通過利用高新技術(shù)對公允價值信息的可靠性和可操作性進行加強，完善市場經(jīng)濟結(jié)構(gòu)，實現(xiàn)資料市場與資本市場的信息交流與共享，拓寬公允價值核算渠道。

4.適當降低公允價值成本

企業(yè)可根據(jù)成本效益原則選擇公允價值數(shù)據(jù)，但不能為了節(jié)約公允價值計量成本忽視對財務人員的相關(guān)培訓。同時，企業(yè)某一類資產(chǎn)項目的公允價值計量會對其產(chǎn)生較大的影響，不能盲目降低公允價值計量成本。因此，企業(yè)的領(lǐng)導者、管理者應該密切關(guān)注同行業(yè)相似的資產(chǎn)負債情況，重視公允價值計量方法與理論的學習，建立先進的市場信息平臺，從而降低公允價值成本。

七、結(jié)語

綜上所述，公允價值是有利于企業(yè)經(jīng)營和會計信息的一種價值計量方式，在企業(yè)會計信息核算過程中有著極其重要的作用，其不但能夠有效平衡交易雙方經(jīng)濟利益，同時還能夠讓交易雙方對交易價格進行正確判斷。企業(yè)會計準則引入公允價值，應提高其意識、規(guī)范市場秩序以及完善經(jīng)濟結(jié)構(gòu)，為公允價值運用構(gòu)建健康良好的市場經(jīng)濟環(huán)境，進而全面加強公允價值在企業(yè)核算中的實際效用，增強企業(yè)會計信息有效性，為提升企業(yè)經(jīng)濟效益奠定基礎。