羅子揚

（廣東捷豐實業(yè)投資有限公司，廣東 東莞 523000）

一、引言

稅收籌劃經(jīng)過長期的發(fā)展與變革，儼然成為我國企業(yè)的重點關(guān)注對象。各企業(yè)為實現(xiàn)對高經(jīng)濟、社會利益的獲取，選擇在充分掌握自身發(fā)展實際情況的基礎(chǔ)上，落實科學稅收籌劃舉措來實現(xiàn)對運行成本與效益的合理控制。但是受限于發(fā)展時間等因素的影響，使得我國稅收籌劃仍處于初期階段，些許制約企業(yè)稅收籌劃成效的問題亟待解決。盡管目前各類企業(yè)已經(jīng)開始對稅收籌劃制度的改進加大力度，但是仍尚存稅收籌劃缺乏科學性、系統(tǒng)性以及合理性的問題。正因如此，分析現(xiàn)階段稅收籌劃舉措的應(yīng)用，以及對稅收籌劃未來發(fā)展趨勢的探索，對于我國企業(yè)的長久化、持續(xù)化發(fā)展有著至關(guān)重要的作用與影響。

二、稅收籌劃意義分析

企業(yè)發(fā)展以效益獲取為根本目的，如何在保證自身長遠發(fā)展的前提下實現(xiàn)對效益獲取的增大，也是企業(yè)始終關(guān)注的焦點問題。納稅籌劃作為營改增下企業(yè)必要的稅負控制手段，在企業(yè)運行發(fā)展過程中實施稅收籌劃具有以下意義。（1）節(jié)稅金額增大。企業(yè)運行發(fā)展過程中無法避開稅收環(huán)節(jié)，通過開展契合企業(yè)發(fā)展需求的稅收籌劃，能夠從多方面進行節(jié)稅金額的增大，進而有助于企業(yè)效益獲取的增大。（2）避免行政處罰。納稅籌劃不同于非法避稅手段，能夠在保證企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展的前提下，通過合理措施舉措來保證繳稅的合法性，從根本上杜絕企業(yè)出現(xiàn)非法避稅行為的可能，避免因行政處罰而影響到企業(yè)的長期發(fā)展。（3）企業(yè)聲譽提高。納稅籌劃的合理開展，一方面，有助于幫助企業(yè)進行效益獲取的增大；另一方面，則可以實現(xiàn)對企業(yè)聲譽、形象的良好樹立。在當前多元化、開放性的市場中，消費者更傾向于對高信譽企業(yè)的選擇，并且企業(yè)良好的形象聲譽也是提升自身品牌知名度的關(guān)鍵所在，對于推動企業(yè)積極發(fā)展起到積極作用。（4）策劃活動優(yōu)化。作為企業(yè)效益獲取的關(guān)鍵影響因素，企業(yè)效益獲取受到策劃活動開展水平的直接影響。而在實際策劃活動開展期間，稅收籌劃不僅是關(guān)鍵核心環(huán)節(jié)之一，亦是提升策劃水平質(zhì)量的關(guān)鍵所在。所以，實施契合企業(yè)發(fā)展的科學稅收籌劃舉措，能夠在顯著優(yōu)化策劃水平的基礎(chǔ)上，為企業(yè)經(jīng)濟、社會效益的獲取提供支撐與保障。由此表明，稅收籌劃在企業(yè)運營發(fā)展中有著不可或缺的作用及地位。

三、現(xiàn)階段稅收籌劃舉措分析

1.融資稅收籌劃

得益于我國經(jīng)濟體制的改革發(fā)展，促使其現(xiàn)貨市場、金融市場發(fā)展得以優(yōu)化與變革，其現(xiàn)貨金融工具逐漸成為納稅人的主要融資手段[1]。常用融資方法囊括內(nèi)部累積、債券融資、同行拆借、股票融資、內(nèi)部融資、金融機構(gòu)借貸等方式。企業(yè)發(fā)展始終以成本控制、利益獲取為發(fā)展目標，所以加強對融資的稅收籌劃至關(guān)重要。而作為稅收籌劃的關(guān)鍵衡量指標之一，籌資成本在采用不同方法時效率不同，以效率由低至高進行區(qū)分，分別為內(nèi)部融資、同行拆借、機構(gòu)借貸、內(nèi)部積累、股票融資、債券融資。實際融資期間，企業(yè)內(nèi)部融資成本會因機構(gòu)的多方涉及導致成本增加，或者是因稅負分散導致其抵稅效應(yīng)受到影響。

另外，基于我國市場的細化分發(fā)展，使得租賃公司成為企業(yè)融資的新手段[2]。尤其是對于大中企業(yè)而言，如私人飛機、大型機械、貨船等高價格設(shè)備，通過租賃手段能夠達到降低稅負壓力的目的。而縱觀租賃手段的應(yīng)用，現(xiàn)階段以融資租賃、經(jīng)營租賃兩種方式為主，若只從表面進行兩種手段稅收籌劃效果的分析，難以做到對哪種手段獲取效果最佳進行合理判斷。主要原因在于融資租賃可以以稅前扣除的形勢來達到設(shè)備折舊扣除的目的，或者是以稅前扣除的方式進行債券融資租賃費用利息的扣除，并以遞延資產(chǎn)的形式以5年為周期進行改良支出的攤銷。對于經(jīng)營租賃而言，則可以實現(xiàn)企業(yè)利潤的沖減，或者是通過關(guān)聯(lián)方利潤轉(zhuǎn)移來達到稅收籌劃的目的。所以要想選擇契合企業(yè)的租賃籌劃方法，需要以自身實際發(fā)展情況的分析為前提，通過科學、準確計算融資成本來擇優(yōu)選擇租賃籌劃方式。

2.利潤分配稅收籌劃

所謂利潤分配，本文所指以企業(yè)日常發(fā)展為前提，其中形成的稅前利潤[3]。目前企業(yè)稅前利潤主要包括留存收益、虧損彌補兩種形式。其中留存收益的主要作用在于為后續(xù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營提供相應(yīng)的資金儲備，而虧損彌則是以法律允許為前提，采取利潤補虧期限延長等形式進行企業(yè)年度虧損的有效彌補。同時，為實現(xiàn)對自身利潤的中和，還可以通過虧損企業(yè)收購的方式來達到所得稅合理縮減的目的。

針對補虧期限的延長，企業(yè)則可以依據(jù)自身情況的分析，采用攤銷、資產(chǎn)計價以及費用列支等形式進行虧損有效彌補[4]。待企業(yè)虧損彌補并繳納所得稅后，涉及對企業(yè)利潤分配工作的開展[5]。立足于理論角度進行利潤分配的分析，以上市企業(yè)為研究對象，企業(yè)法人或股東，在繳納個人所得稅、企業(yè)所得稅時需要以相關(guān)規(guī)定制度為參考。若企業(yè)發(fā)展始終處于投資良好、經(jīng)濟發(fā)展良好的環(huán)境下，可以在企業(yè)經(jīng)營期間進行股利的持續(xù)投入，而上市企業(yè)則可以通過股利投入來達到股東股權(quán)價值提升，實現(xiàn)以雙重回報的獲取來促進利益的增加。但是縱觀現(xiàn)階段我國企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀，大部分投資者仍以“落袋為安”的理念為主，傾向于對股利的折現(xiàn)，即便需要以高昂的所得稅繳納為代價，投資者仍選擇進行股利折現(xiàn)。鑒于此，在開展稅收籌劃過程中需要考慮到這一點問題，針對股利的分配切勿在股權(quán)轉(zhuǎn)讓前開展，通過對股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的轉(zhuǎn)變來實現(xiàn)對相應(yīng)減稅、免稅政策的享受，以此達到稅收籌劃效果提升的目的。

3.稅收優(yōu)惠政策籌劃

為實現(xiàn)對經(jīng)營主體納稅積極性的提升，并進一步提升稅收部門工作開展效率，我國政府部門依據(jù)其發(fā)展情況出臺多項稅收優(yōu)惠政策[6]。針對企業(yè)而言，要想做到對優(yōu)惠政策的全面享受，需要明確掌握自身納稅情況，并以政策的全面分析為前提，在實現(xiàn)政策優(yōu)惠的基礎(chǔ)上進行經(jīng)濟效益的論證與測算，結(jié)合科學措施的實施來達到優(yōu)惠最大化的目的。對于政府部門而言，為確保相關(guān)優(yōu)惠政策的實施能夠發(fā)揮出應(yīng)有的成效與作用，需要重視對相關(guān)政策合理性、規(guī)范性、公平性、透明性的控制，并在此基礎(chǔ)上保證各種優(yōu)惠政策的因地制宜，能夠契合我國不同地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展水平以及企業(yè)發(fā)展水平。通過對各項稅收政策的完善與健全，能夠在為企業(yè)稅收籌劃開展提供保障的同時，實現(xiàn)對稅收優(yōu)惠政策的全面落實，并為企業(yè)提供針對性的幫助。另外，為進一步提升稅收優(yōu)惠政策的實施效果，可以以性質(zhì)、項目等不同形式為依據(jù)進行臺賬的針對性構(gòu)建，在結(jié)合對備案等級、公開公示等措施的落實來加強對優(yōu)惠政策落實的監(jiān)督，確保發(fā)揮出應(yīng)有的效用。

4.企業(yè)日常經(jīng)營稅收籌劃

（1）購進與銷售稅收籌劃

企業(yè)日常經(jīng)營期間采取科學舉措進行稅收籌劃，能夠?qū)崿F(xiàn)對運行成本的合理控制[7]。在實際經(jīng)營發(fā)展過程中，針對購進發(fā)票而言，企業(yè)需要判斷其購進服務(wù)、貨物的供應(yīng)商是否為一般納稅人，以便于企業(yè)在開展增值稅核算期間確保其稅額抵扣的有效開展。供應(yīng)商的擇優(yōu)選擇有利于降低企業(yè)稅負，營改增實施下企業(yè)進項稅額抵扣受到低征高扣等因素的影響而擴增，對此企業(yè)需要依據(jù)自身情況的分析，通過擇優(yōu)選擇供應(yīng)商來提升發(fā)票抵扣率。如某企業(yè)以往供應(yīng)商的選擇采取隨機形式，受到增值稅上繳較多的影響，使得企業(yè)效益獲取受到影響。該企業(yè)在明確問題成因后開始重視對供應(yīng)商的擇優(yōu)選擇，發(fā)現(xiàn)企業(yè)自身稅負降低的同時，其運營效益相較于之前有明顯的增長，意味著企業(yè)選擇供應(yīng)商是否合理直接影響到自身在購進方面的稅收籌劃效果。針對服務(wù)或貨物購進結(jié)算，企業(yè)可以視自身情況采取不同的結(jié)算方式，包括金融票據(jù)支付、賒銷支付等，通過對自有資金時間價值的提升來達到納稅籌劃的目的。

針對混合銷售而言，企業(yè)需在明確掌握其營銷情況的前提下，進對增值稅中各項目間的優(yōu)化控制，具體囊括對比例關(guān)系、結(jié)構(gòu)關(guān)系的控制，確保在稅款繳納過程中幫助企業(yè)合理降低稅負。而在營改增全面落實的背景下，如運輸業(yè)、電信業(yè)等以往無須進行增值稅繳納的企業(yè)均需開始實施增值稅繳納業(yè)務(wù)，為確保其納稅籌劃效果符合企業(yè)預(yù)期要求，需要重視混合銷售行為，并提高對增值稅中不同項目的區(qū)分能力。因為在同一行業(yè)中，因項目的差異化，可能面臨著稅率不同的問題[8]。

（2）固定資產(chǎn)稅收籌劃

對于企業(yè)而言，其產(chǎn)品成本、費用中囊括固定資產(chǎn)折舊，現(xiàn)階段企業(yè)針對固定資產(chǎn)折舊常用手段包括年數(shù)總和法、平均年限法、雙倍余額遞減法等，需注意折舊方法在確定后無特殊情況禁止進行肆意更改。不同企業(yè)對于折舊方法的應(yīng)用存在不同，其中平均年限法是大部分企業(yè)常用的方法，但是對于其固定資產(chǎn)具有新技術(shù)、高腐蝕狀態(tài)等特點的企業(yè)而言，平均年限法的應(yīng)用難以取得較為顯著的成效，可以借助對雙倍余額遞減法的應(yīng)用來實現(xiàn)對固定資產(chǎn)的有效折舊。在實際運營發(fā)展過程中，對于固定資產(chǎn)折舊企業(yè)采用平均年限法，不會產(chǎn)生大幅度的所得稅費用變動。但是若采用雙倍余額遞法減進行固定資產(chǎn)折舊處理，則需重視對所得稅費用變動的控制，因為該方法中資產(chǎn)總額雖然不會發(fā)生變化，但每年的折舊額卻會出現(xiàn)加速遞減的情況。如以設(shè)備折舊為例，后幾年其折舊額可能相對較高，意味著在后幾年企業(yè)所形成的所得稅會出現(xiàn)一定的變化[9]。鑒于此，要想通過固定資產(chǎn)折舊來達到稅負降低的目的，需要重視對資產(chǎn)折舊額的合理控制，結(jié)合對企業(yè)稅負的穩(wěn)定控制，確保企業(yè)發(fā)展能夠始終處于穩(wěn)定且長久的態(tài)勢。

四、我國稅收籌劃未來發(fā)展趨勢分析

1.稅務(wù)機關(guān)信息化建設(shè)

信息化時代背景下我國稅務(wù)領(lǐng)域開始重視對網(wǎng)絡(luò)、計算機等技術(shù)的全面應(yīng)用與普及[10]。得益于各技術(shù)的集成應(yīng)用，促使我國稅務(wù)領(lǐng)域開始朝著信息化、平臺化的方向持續(xù)發(fā)展，依托于網(wǎng)絡(luò)平臺的應(yīng)用，實現(xiàn)對納稅、申報等業(yè)務(wù)的在線處理。相較于以往人工處理方式的應(yīng)用，網(wǎng)絡(luò)平臺處理在靈活性、便捷性方面優(yōu)勢更為顯著。而隨著我國科學技術(shù)的持續(xù)發(fā)展，未來人工智能、大數(shù)據(jù)等技術(shù)會在稅務(wù)領(lǐng)域有著更深層的應(yīng)用，能夠?qū)崿F(xiàn)對稅收執(zhí)行效率的顯著提升。與此同時，隨著信息化的高速發(fā)展，能夠?qū)崿F(xiàn)對稅收優(yōu)惠相關(guān)法規(guī)制度的全面普及，幫助企業(yè)認知如何正確、合理地開展稅收籌劃工作。

2.稅務(wù)會計獨立于財務(wù)核算

為避免在納稅申報環(huán)節(jié)出現(xiàn)流程脫節(jié)問題，企業(yè)通常會安排專門的稅務(wù)會計人員進行相關(guān)的納稅工作，工作內(nèi)容具體包括成本費用核算、稅收籌劃、納稅申報、稅款解繳等。而隨著稅收籌劃的重要性逐漸顯現(xiàn)，稅務(wù)會計就愈加受到企業(yè)的重視[11]。并且為進一步提升稅收籌劃效果，會選擇以制度完善、優(yōu)化的方式來發(fā)揮出稅收籌劃的最大效用。但是縱觀現(xiàn)階段部分企業(yè)對稅收籌劃工作仍不重視，低成本的投入導致稅收籌劃工作的實施仍受到不同程度的限制，甚至會對企業(yè)的長期發(fā)展產(chǎn)生不利影響。隨著企業(yè)對稅收籌劃的不斷重視，未來在企業(yè)的財務(wù)核算體系中稅務(wù)會逐漸被獨立出來，以此實現(xiàn)對稅收籌劃的合理開展，進而在降低企業(yè)稅負壓力的同時，實現(xiàn)對更高經(jīng)濟、社會效益的獲取。

3.稅收機關(guān)支持力度的加大

稅收優(yōu)惠政策的實施不僅降低企業(yè)納稅壓力，亦可以起到調(diào)動企業(yè)納稅積極性的目的。所以，稅務(wù)機關(guān)需要重視對優(yōu)惠政策的針對性實施，通過政策合理調(diào)整來幫助企業(yè)合理降低稅負。需注意，要想發(fā)揮出優(yōu)惠政策的最大化作用，需要以稅務(wù)機關(guān)的大力支持為前提。并且隨著我國稅收業(yè)務(wù)的持續(xù)發(fā)展，未來企業(yè)稅籌籌劃開展可以得到稅務(wù)機關(guān)的支持。所以，為發(fā)揮出稅務(wù)機關(guān)應(yīng)有的作用與功能，需要重視對執(zhí)法隊伍的高素質(zhì)構(gòu)建。受到區(qū)域限制、經(jīng)濟限制等因素的影響，使得部分地區(qū)稅務(wù)機關(guān)隊伍素質(zhì)能力較差，難以做到對稅務(wù)工作的有效勝任。對此，稅務(wù)機關(guān)需加大對人員隊伍的培訓、教育力度，采取科學措施途徑來加強執(zhí)法人員的素質(zhì)能力、專業(yè)素養(yǎng)，以此為企業(yè)稅收籌劃的開展提供更為專業(yè)、高質(zhì)量的服務(wù)，確保企業(yè)通過有效的稅收籌劃降低納稅的壓力。

4.信息體系完善建設(shè)

要想發(fā)揮出稅收籌劃應(yīng)有的效用，企業(yè)信息體系的構(gòu)建至關(guān)重要。以往企業(yè)發(fā)展過程中，出于對經(jīng)濟利益更高獲取的目的，部分企業(yè)會通過偷稅、漏稅的形式進行利益獲取。尤其是對于部分大型企業(yè)而言，為貪圖更大的利益選擇頻繁地進行偷稅漏稅，這導致相關(guān)稅收業(yè)務(wù)開展受到較大限制。鑒于此，企業(yè)信用體系的全面構(gòu)建儼然成為稅收籌劃工作發(fā)展的必然趨勢。依托于互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的應(yīng)用，能夠做到對企業(yè)信用體系的信息化建設(shè)，所有誠信經(jīng)營的企業(yè)以及“偽稅收籌劃”企業(yè)全被記錄在內(nèi)。以信用體系為基礎(chǔ)進行稅收工作開展，能夠避免其“偽稅收”企業(yè)再次出現(xiàn)偷稅漏稅等行為，并為誠信經(jīng)營企業(yè)發(fā)展營造良好氛圍環(huán)境。

5.稅收征稅成本關(guān)注

以往稅務(wù)機關(guān)業(yè)務(wù)開展以納稅準時性、稅收順暢性為關(guān)注點，而對于征稅成本核算而言則難以有效控制。立足于長遠發(fā)展角度而言，若缺乏對稅收征稅成本的控制，勢必會對財政收入管理產(chǎn)生負面影響。鑒于此，未來稅務(wù)機關(guān)必然會提高對征稅成本核算的關(guān)注度，而企業(yè)也應(yīng)該積極配合稅務(wù)機關(guān)，學習最新的稅務(wù)知識，共同為良好的稅收環(huán)境出一分力。

五、結(jié)語

綜上所述，現(xiàn)階段我國企業(yè)對稅收籌劃開展已經(jīng)取得一定成效，各企業(yè)借助相關(guān)科學舉措的實施實現(xiàn)對稅負壓力的合理控制，并為稅務(wù)機關(guān)相關(guān)業(yè)務(wù)的順利開展提供支撐。鑒于此，為實現(xiàn)對稅收籌劃作用與成效的進一步體現(xiàn)，企業(yè)需在全面掌握自身情況的前提下重視對稅收優(yōu)惠政策的合理應(yīng)用，并在合法合規(guī)的前提下，政府、企業(yè)、稅務(wù)機關(guān)三方共同參與到優(yōu)化稅收環(huán)境的工作中，依次為我國的稅收事業(yè)打下良好基礎(chǔ)。