童東艷

（海南第二建設工程有限公司，海南 ?？?570200）

一、引言

近年來，在國家宏觀經(jīng)濟的快速發(fā)展以及市場供給側(cè)結(jié)構的調(diào)整，國內(nèi)基礎設施的建設投資總規(guī)模不斷擴大的同時，建筑行業(yè)的法制體系設立不嚴謹、企業(yè)應收賬款管理制度的缺失等問題也不斷凸顯，導致建筑施工企業(yè)的應收賬款不斷增長。建筑施工企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)受到了嚴重影響，致使建筑企業(yè)大多存在資金短缺的風險，甚至因承受超額的貸款還款壓力而破產(chǎn)清算。因此，如何加強建筑施工企業(yè)應收賬款的管理是施工企業(yè)進行資金管理需亟待解決的問題。建立并完善資金回收指標評價體系，提高企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)率，降低應收賬款的風險管理，對提高企業(yè)經(jīng)濟效益非常重要。

二、建筑施工企業(yè)應收賬款的風險分析

在競爭日益激烈的建筑市場大環(huán)境中，采取相對寬松的收款信用策略，能確保企業(yè)在正常的應收賬款容量下提高市場占有率和競爭力。但過大的應收賬款余額會造成建筑企業(yè)的資金占用成本增大、資產(chǎn)負債率偏高以及出現(xiàn)壞賬損失等一系列的風險。

1.資金使用效率風險

由于應收賬款流動性差，不能馬上變現(xiàn)來創(chuàng)造新的價值，其實質(zhì)就是建設單位對這部分資金零成本的占用，增加了建筑企業(yè)的機會成本。而納稅義務在企業(yè)收入實現(xiàn)時就產(chǎn)生了，與企業(yè)是否實際收到工程款無關，繳稅的現(xiàn)金支出更使得機會成本增加。建筑施工企業(yè)在工程項目完工后或者由于建設單位資金鏈斷，造成應收賬款無法收回的情況出現(xiàn)，從而嚴重制約了企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營。

2.運營成本控制風險

從財務管理角度分析，企業(yè)的應收賬款涉及到財務成本、機會成本、管理成本等方面。首先是財務成本。施工單位大量資金被建設單位拖欠，施工單位資金周轉(zhuǎn)出現(xiàn)問題，只能通過向金融機構貸款和采取其他籌資方式使企業(yè)能持續(xù)經(jīng)營下去。這樣無形中就讓企業(yè)承擔了巨大的資金負擔，給企業(yè)帶來了嚴重的財務風險。其次是機會成本。機會成本是指應收賬款因建設單位對施工單位資金的占有，因此施工單位失去了將被占有的資金投入其他項目所換取的更多利益的機會。最后是管理成本。所謂管理成本，包括信貸政策成本、對業(yè)主的資信調(diào)查成本以及追討逾期應收賬款產(chǎn)生的各項費用，都大大增加了企業(yè)的資金壓力。

3.壞賬損失風險

在市場競爭中，應收賬款作為一種信用手段和營銷策略能夠提高企業(yè)的競爭力，進而提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。但是許多企業(yè)的應收賬款賬齡期限延長，甚至出現(xiàn)壞賬。應收賬款形成的壞賬損失，使施工企業(yè)盈利水平下降。根據(jù)企業(yè)會計制度的相關規(guī)定，企業(yè)應該按照應收賬款的賬齡長短計提一定比例的壞賬準備（一般為應收賬款5%-100%）并計入當期損益，這在一定程度上降低了企業(yè)的利潤水平。企業(yè)一旦無法按期收回應收賬款，就意味著壞賬損失已經(jīng)發(fā)生，在項目上投入的成本費用也將無法得到全部彌補，極大影響了企業(yè)盈利水平。因此，建筑企業(yè)應收賬款越多，形成壞賬損失的風險就越高。

三、建筑企業(yè)應收賬款管理面臨的主要問題

1.建筑市場競爭日益激烈

施工企業(yè)數(shù)量逐年遞增，導致建筑市場的生存戰(zhàn)役愈演愈烈。有些建筑施工企業(yè)出于生存需要，不得已采取降低資金支付比率等寬松信用政策來占領市場，承接建設資金不足或建設單位出于壓縮成本等考慮因素，在合同中約定進度支付比例較低的項目。個別工程項目合同約定的進度款支付比例不足60%，且工程竣工結(jié)算時付款比例不超過80%，導致計價批復金額與合同約定的資金支付金額存在較大差異，由此形成了比例較高的應收賬款。

2.建設單位方面的資金問題

部分施工企業(yè)甚至在建設單位發(fā)生違約后，怕影響與對方的關系，為確保工程履約，當項目出現(xiàn)資金短缺時，只能自想辦法加以解決。

比如，對于建設單位未按合同約定如期支付工程款時，施工企業(yè)出于“停工待款”需承擔高額誤工損失和維護企業(yè)信用等方面考慮，只能墊資繼續(xù)施工，對應收賬款是否能按期足額收回考慮不足，由此形成大量的拖欠款；個別建設單位通過設置障礙，延期辦理竣工驗收，等等。這些現(xiàn)象的發(fā)生都將增加建筑施工企業(yè)的資金占用成本。

3.施工企業(yè)管理粗放

（1）應收賬款的催收制度不完善

建筑施工企業(yè)通常僅重視業(yè)務的承攬量而輕視應收賬款的清收工作。在沒有事先調(diào)查客戶資信情況下，很容易與一些資信狀況不佳的企業(yè)合作，無形之中加大了應收賬款的收回難度。有些企業(yè)沒有設置專門的清收部門，沒有建立應收賬款的清收量化考核制度，不能很好地調(diào)動清收人員對收款工作的積極性。此外，也沒有配備專職人員對項目的應收賬款進行跟蹤，從而無法及時獲取完整的信息，不能保證款項的收回工作按期完成。

（2）應收賬款管理職責分配不清

建筑施工企業(yè)普遍沒有建立明確的應收賬款管理體系，各個部門之間的配合度也不夠。工程部只埋頭于工程的完工情況、安全問題、質(zhì)量問題等方面的管理，而忽視工程現(xiàn)場指導及進度結(jié)算；財務人員只關注收付款業(yè)務，而不懂合同的簽訂、工程簽證、工程進度、質(zhì)保金約定等情況，管理責任沒有落實；經(jīng)營部門與造價部門不聯(lián)系，導致應收賬款不能很快并及時地核算，無法對應收賬款進行完善的監(jiān)督、管理和控制。目前，很多施工企業(yè)管理體系不健全的問題仍然存在，對于應收賬款沒有一個有效的控制體系。

（3）施工方墊資問題較普遍

在我國建筑市場日益激烈的競爭中，建筑施工企業(yè)過剩，具有等級資質(zhì)的企業(yè)建筑多達76336家。在這種情況下施工企業(yè)為了能夠順利拿到項目，通常只能用墊資施工方式作為投標時的有利條件之一。建筑施工企業(yè)墊付資金已成為贏得市場的一個重要手段，建筑施工企業(yè)需要墊付施工所需的勞務、材料、水電等成本，實質(zhì)上就是企業(yè)的應收賬款。

（4）施工合同訂立過程中的問題

簽訂合同的當事人不具備與工程相應的資質(zhì)和法人資格，工程質(zhì)量無法保證；合同中的條款表述不準確，或存在缺陷與漏洞，容易造成歧義，導致合同履行過程中產(chǎn)生分歧。有些合同在訂立過程中只側(cè)重于技術層面，而對違約責任的賠償條款不做明確規(guī)定。甚至有些建筑施工企業(yè)對相關的法律法規(guī)了解得不夠深入，進而不能在合同條款的制定過程中合理地運用法律手段來約束對方，保護自身的利益，最終導致工程進度款無法及時收回。

四、加強建筑施工企業(yè)應收賬款管理的措施

1.建立健全業(yè)主信用評級系統(tǒng)

建筑施工企業(yè)應對業(yè)主的資信情況、財務狀況、經(jīng)營能力等方面進行詳細調(diào)查，并根據(jù)調(diào)研結(jié)果對業(yè)主進行信用等級評定。對于企業(yè)規(guī)模大、財務資金充足、信譽較好的業(yè)主劃分為A級；對于企業(yè)規(guī)模一般、財務狀況良好、信用程度一般的業(yè)主劃分為B級；對于資產(chǎn)狀況不佳、財務制度混亂、沒有可抵押的資產(chǎn)、以往業(yè)務中信譽不佳的業(yè)主劃分為C級。要定期對業(yè)主的評級進行跟蹤，如有變化應及時調(diào)整評級。在承攬工程項目時，應杜絕與評級為C級的客戶合作，從源頭上把控應收賬款，減少壞賬損失的產(chǎn)生。

2.完善激勵和約束機制

建筑施工企業(yè)應當完善應收賬款的追收工作，制定系統(tǒng)化制度，全面落實收款工作。應設立專門的清收部門，集中回收拖欠工程款。清收部門的工作人員應分工明確，并對人員進行量化考核，將應收賬款的回收率作為績效工資的考核指標。要完善應收賬款的臺賬登記制度，按照欠款時間的長短、金額大小來分類并設置不同比例的獎懲機制。如對于賬齡長、回收難度大的欠款，給予最高額度的獎勵，并以此類推，從而能更好地激發(fā)員工的積極性和責任心。同時，在任免和考核領導干部時，也要將應收賬款的清收工作作為一項考核內(nèi)容，把清理拖欠款結(jié)果納入政績考核中。

3.明確應收賬款的責任分工機制

建立和完善各級部門對應收賬款管理的職責，將應收賬款的回收欠款金額相聯(lián)系的權益部作為應收賬款的主管部門，財務核算、經(jīng)營部、工程部、法務部為應收賬款的協(xié)助部門，監(jiān)察審計部門開展應收賬款管理的監(jiān)督檢查。項目部為應收賬款的直接部門，應及時抓緊工程施工的進度，確保按合同約定的進度向業(yè)主申請撥付進度款。財務部應根據(jù)欠款單位情況建立應收賬款明細賬，并進行會計核算，按月統(tǒng)計應收賬款的金額、賬齡及增減變動情況，及時提供給相關部門，為評估、調(diào)整建設方的信用等級和及時收回欠款提供可靠依據(jù)。

4.加強工程項目施工合同的管理

建筑施工企業(yè)應高度重視合同管理工作，對容易產(chǎn)生誤解的條款應多加推敲，力求嚴謹。應明確項目支付期限、質(zhì)保金扣留比例、違約責任賠償?shù)汝P鍵條款，將工程款拖欠的風險在合同條款上降至最低。在保質(zhì)保量進行工程施工的前提下，應及時按照合同收款進度的約定，向業(yè)主提交工程量完成情況表及收款申請等有關材料，確保按期收回款項。對超出合同范圍的新增工程項目，還應及時簽訂合同補充協(xié)議，為項目后期款項的收回做好鋪墊。

五、結(jié)束語

充足的資金是保障建筑施工企業(yè)賴以生存的前提，而應收賬款是資金的重要來源。將應收賬款規(guī)?？刂圃诤侠淼膮^(qū)間是建筑企業(yè)在經(jīng)營過程中一項必不可少的工作任務。因此，建立系統(tǒng)化的應收賬款管理模式，控制好應收賬款的規(guī)模，加強應收賬款的清收工作，加速應收賬款的周轉(zhuǎn)，維持企業(yè)的正常經(jīng)營，才能為企業(yè)創(chuàng)造更多的經(jīng)濟效益，使企業(yè)得以健康持續(xù)發(fā)展。