郭向勇

（平頂山天安煤業(yè)股份有限公司二礦，河南 平頂山 467099）

一、引言

總覽企業(yè)管理模式可知，內(nèi)部控制是一項(xiàng)伴隨企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動全過程的內(nèi)生管理制度，在復(fù)雜的市場環(huán)境和激烈的商業(yè)競爭中，企業(yè)利用內(nèi)部控制可以實(shí)現(xiàn)對經(jīng)濟(jì)活動過程的自我規(guī)范和自我監(jiān)督，減少經(jīng)濟(jì)活動中的失誤和不足，防止經(jīng)濟(jì)活動偏離預(yù)定目標(biāo)和軌道，嚴(yán)控經(jīng)濟(jì)活動中徇私舞弊和違規(guī)違紀(jì)行為的發(fā)生。正是由于作為內(nèi)生管理制度的內(nèi)部控制，在企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動中能夠發(fā)揮出如此重要的特殊作用，所以，對很多企業(yè)來講，其內(nèi)部控制的效率、效果、質(zhì)量，以及它的合理性、可行性、實(shí)效性如何，都已然成為了外界判斷這個企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績、現(xiàn)金流量管理以及未來發(fā)展前景的重要參照標(biāo)準(zhǔn)。并且，隨著近年來我國市場經(jīng)濟(jì)體制改革的持續(xù)深入推進(jìn)和企業(yè)對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的不斷調(diào)整，內(nèi)部控制也與企業(yè)的法人治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)運(yùn)營過程等產(chǎn)生了緊密的聯(lián)系。惟其如此，不斷分析企業(yè)內(nèi)部控制出現(xiàn)的問題，并積極探討應(yīng)對的策略，更成為了企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理中恒定不變的主題。

二、企業(yè)內(nèi)部控制存在的主題問題分析

第一，企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的不規(guī)范。從理論設(shè)定上講，理想的企業(yè)治理結(jié)構(gòu)應(yīng)該是建立在企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營控制權(quán)相分離的基礎(chǔ)之上的。比如，企業(yè)為了保證治理結(jié)構(gòu)的合理性，通常要在內(nèi)部設(shè)立董事會、監(jiān)事會、審計(jì)委員會、財(cái)務(wù)總監(jiān)等機(jī)構(gòu)和職位，與此同時，為了約束董事會權(quán)力的外溢，防止權(quán)力被濫用，企業(yè)還需要通過設(shè)立監(jiān)事會來制衡董事會的權(quán)力。就兩者的職能分工來看，董事會工作的側(cè)重點(diǎn)是對企業(yè)經(jīng)營者實(shí)施監(jiān)管，防止經(jīng)營者在行使職權(quán)時出現(xiàn)違規(guī)和違法行為，監(jiān)事會工作的側(cè)重點(diǎn)則在于確保企業(yè)內(nèi)部控制措施的貫徹執(zhí)行，而審計(jì)委員會工作的側(cè)重點(diǎn)則是為了保護(hù)企業(yè)利益相關(guān)者的利益免受損失。比如，如果董事會要調(diào)整企業(yè)財(cái)務(wù)政策，那么須征得審計(jì)委員會的支持，僅從這點(diǎn)來看，審計(jì)委員會的存在，對防止經(jīng)營者在財(cái)務(wù)報(bào)告弄虛作假、保證財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)性方面就發(fā)揮了重要作用。從這種治理結(jié)構(gòu)可以看出，董事會通過審計(jì)委員會就能夠?qū)ζ髽I(yè)經(jīng)營者的工作績效進(jìn)行考核和評判，并有權(quán)解除企業(yè)經(jīng)營者的履職權(quán)。所以，企業(yè)要保證內(nèi)部控制的行之有效，就必須要有規(guī)范化的治理機(jī)構(gòu)作為基礎(chǔ)，這樣方可以讓各方的合法權(quán)益得到保障。但是鑒于我國市場化改制較晚，距今也只四十年的時間，因此雖然很多企業(yè)在形式上符合法人治理結(jié)構(gòu)的要求，但是各要害部門的權(quán)力限定卻還沒有達(dá)到理論上設(shè)定的制衡和約束效果。比如，董事長兼任總經(jīng)理、董事兼任監(jiān)事等現(xiàn)象的普遍存在，就鮮明的反映了企業(yè)對要害部門權(quán)力制衡力量的松弛；又比如，監(jiān)事會成員的職位安排由董事長或總經(jīng)理說的算、財(cái)務(wù)報(bào)告反映的信息需征求董事長或總經(jīng)理的意見，如此等等，這些都弱化了內(nèi)部控制的控制力。

第二，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的不健全。風(fēng)險(xiǎn)管理指的是，企業(yè)在有風(fēng)險(xiǎn)伴隨的經(jīng)濟(jì)活動環(huán)境中，把風(fēng)險(xiǎn)對經(jīng)濟(jì)活動事項(xiàng)可能造成的損失降至最低點(diǎn)的管理過程。市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境就是一個充分風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)境，經(jīng)濟(jì)政策調(diào)整、新產(chǎn)品研發(fā)上市、境外資本金涌入、行業(yè)競爭變化等，都會連帶增加企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，因此，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理構(gòu)成了企業(yè)內(nèi)部控制的主要內(nèi)容之一。就目前情況而言，造成企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理不健全的原因主要有兩個方面：其一是風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警能力的薄弱，這一問題的產(chǎn)生是因?yàn)槠髽I(yè)對外部環(huán)境中可以導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)生成的不確定因素識別能力的薄弱，風(fēng)險(xiǎn)識別能力薄弱既有企業(yè)營業(yè)者主觀認(rèn)識上不重視的緣由，也有因識別技術(shù)不夠先進(jìn)不能快速捕捉敏感信號而無法對風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行準(zhǔn)確分析和預(yù)測的緣由；其二是風(fēng)險(xiǎn)信息共享能力的薄弱，當(dāng)今社會發(fā)展已經(jīng)步入到了信息時代，互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的普及應(yīng)用為信息共享的達(dá)成奠定了技術(shù)基礎(chǔ)，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)信息共享指的是，企業(yè)依托互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，在不同層級、不同部門、不同環(huán)節(jié)和不同崗位之間就風(fēng)險(xiǎn)信息達(dá)成的交流與共用，簡單說就是，在企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)平臺上，任何一方獲得了有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的信息，其他各方都可以迅速分享到該信息的有關(guān)數(shù)據(jù)，從而在企業(yè)內(nèi)部形成對抗風(fēng)險(xiǎn)的整體性互動，風(fēng)險(xiǎn)共享能力的提升，需要企業(yè)為此投入大量的財(cái)力和物力，以不斷加強(qiáng)和更新軟硬件實(shí)施，可是由于風(fēng)險(xiǎn)的形成具有不可預(yù)知性，在風(fēng)險(xiǎn)沒發(fā)生之前，就企業(yè)經(jīng)營者而言，一般是不愿意投入過多的精力和財(cái)力來支持風(fēng)險(xiǎn)信息共享建設(shè)的，這就解釋清楚了為什么在互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)高度發(fā)達(dá)的今天，很多企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)防范面前總是陷入亡羊補(bǔ)牢被動境地的原因所在。

第三，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的不給力。從內(nèi)部控制角度出發(fā)看待企業(yè)內(nèi)部審計(jì)，它應(yīng)該以系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法和獨(dú)立性、客觀性的態(tài)度對企業(yè)內(nèi)部控制的結(jié)果進(jìn)行檢查，并給出科學(xué)評價，企業(yè)經(jīng)營者憑借內(nèi)部審計(jì)給出的檢查、評價結(jié)果，對內(nèi)部控制的策略措施、方式方法等進(jìn)行及時的修正和改進(jìn)，為預(yù)防企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動中出現(xiàn)錯誤和舞弊、提高企業(yè)經(jīng)營效率、增加經(jīng)濟(jì)價值提供幫助。市場經(jīng)濟(jì)改制后，尤其是自進(jìn)入新世紀(jì)后，由于我國資本市場的活躍和發(fā)展環(huán)境的良好，很多企業(yè)紛紛優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，擴(kuò)大投資力度，探求多元化發(fā)展模式，這就必然造成了企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的不斷加大，并由此帶動了企業(yè)對提高內(nèi)部審計(jì)能力的渴望。比如，現(xiàn)階段我國有越來越多的企業(yè)要求改變內(nèi)部審計(jì)工作現(xiàn)狀，希望內(nèi)部審計(jì)能打破傳統(tǒng)觀念的束縛，將審計(jì)職能向深度和廣度做更多延伸，以適應(yīng)新經(jīng)濟(jì)形勢下企業(yè)的多元化發(fā)展需要?？墒欠治銎髽I(yè)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告可知，審計(jì)人員仍然將工作重心放在對發(fā)現(xiàn)問題的描述上，而對于在改進(jìn)內(nèi)部控制現(xiàn)狀方面應(yīng)如何采取措施卻很少提及。審計(jì)工作在重心調(diào)整方面的守舊，已經(jīng)明顯影響到了審計(jì)效力的發(fā)揮，至于審計(jì)職能向深度和廣度的延伸，更不是短時間內(nèi)所能實(shí)現(xiàn)的。一邊是審計(jì)工作重心的偏離，一邊是審計(jì)職能范圍的狹窄，這種情況之下，企業(yè)要想假借內(nèi)部審計(jì)手段來保證內(nèi)部控制效能的全面、有效發(fā)揮，顯然是不現(xiàn)實(shí)的。

第四，企業(yè)管理層內(nèi)部控制意識的保守。長期穩(wěn)定的經(jīng)濟(jì)增長指數(shù)，讓我國企業(yè)看到了市場經(jīng)營的大好形勢和時機(jī)，優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)、擴(kuò)大再生產(chǎn)、多元化發(fā)展道路、創(chuàng)新驅(qū)動力、尋找新的經(jīng)濟(jì)增長點(diǎn)等企業(yè)在發(fā)展經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中的探索，正以一種常態(tài)化方式存在著，這當(dāng)然是企業(yè)發(fā)展中的一種利好表現(xiàn)。然而與此不相協(xié)調(diào)的是，企業(yè)在內(nèi)部控制方面卻仍然在延用陳舊、落后、被動、消極的防御方式，對于在新的市場環(huán)境下、在新常態(tài)經(jīng)濟(jì)下，應(yīng)抓緊擴(kuò)展內(nèi)部控制職能和范圍以應(yīng)對新風(fēng)險(xiǎn)挑戰(zhàn)的問題認(rèn)識不夠。尤其是一些上了年紀(jì)的企業(yè)經(jīng)營者、管理者、領(lǐng)導(dǎo)層，在新的市場環(huán)境面前更是因循守舊，安于故俗，陳陳相因，逡巡而不思進(jìn)取，豈不知，以現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和市場環(huán)境而論，企業(yè)內(nèi)部控制職能早該破除只滿足于遵紀(jì)守法、防止舞弊等消極防范思維的禁錮，早該延伸和擴(kuò)展到與企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)進(jìn)行全程同步共振的頻率上。不難想象，企業(yè)經(jīng)營者、管理者、領(lǐng)導(dǎo)層內(nèi)部控意識的保守，限制了內(nèi)部控制在職能拓展上的主動性，因而也限制了內(nèi)部控制在新經(jīng)濟(jì)環(huán)境下作用力的全面發(fā)揮。

三、改善企業(yè)內(nèi)部控制問題的對策

第一，要加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)。具體可以從五個方面著手：其一是明確企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)，目的是為內(nèi)部控制完成任務(wù)確立標(biāo)準(zhǔn)，以促進(jìn)內(nèi)部控制各項(xiàng)職能的有效發(fā)揮。內(nèi)部控制目標(biāo)要涵蓋這樣一些內(nèi)容：完善企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，建立科學(xué)決策機(jī)制，健全內(nèi)部執(zhí)行機(jī)制，設(shè)立內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，確保企業(yè)經(jīng)營活動目標(biāo)的全面實(shí)現(xiàn)；加強(qiáng)對經(jīng)濟(jì)活動風(fēng)險(xiǎn)的管理，成立風(fēng)險(xiǎn)識別和預(yù)警機(jī)制，確保企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動過程的安全性；防范、堵塞、消除企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動中的弄虛作假、欺詐舞弊行為，確保企業(yè)資產(chǎn)的安全；規(guī)范會計(jì)行為，確保會計(jì)信息披露的真實(shí)、完整、準(zhǔn)確、及時；為企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動設(shè)立規(guī)矩，及時查找、糾正企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動中有違國家財(cái)經(jīng)紀(jì)律和政策法規(guī)的地方；擴(kuò)展內(nèi)部審計(jì)職能，擴(kuò)張內(nèi)部審計(jì)邊界，創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容，提升內(nèi)部審計(jì)的先進(jìn)性。其二是組建高水準(zhǔn)的企業(yè)管理團(tuán)隊(duì)，積極引進(jìn)人才，全面培養(yǎng)高學(xué)歷、專業(yè)化的管理人員（比如職業(yè)經(jīng)理人），提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)管理水平。其三是健全企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理規(guī)章制度，各級領(lǐng)導(dǎo)、各個部門都需要照章辦事，以此保證企業(yè)資產(chǎn)、資金的安全使用。其四是強(qiáng)化內(nèi)部控制意識，企業(yè)高管要起帶頭作用，比如企業(yè)董事會成員、監(jiān)事會成員、審計(jì)委員會成員、財(cái)務(wù)管理人員等要率先行動起來，嚴(yán)格要求自己，克己自律，為員工樹立表率。其五是嚴(yán)格落實(shí)不相容職務(wù)相分離制度，在企業(yè)內(nèi)部董事會、監(jiān)事會、審計(jì)委員會、財(cái)務(wù)總監(jiān)等要害部門和職位之間形成有效的權(quán)力制衡。

第二，要完善企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)評估體系。企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)評估通常包括風(fēng)險(xiǎn)識別、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)評價三個階段，指的是，企業(yè)對收集到的風(fēng)險(xiǎn)信息、經(jīng)濟(jì)活動中的管理事項(xiàng)和業(yè)務(wù)流程等所進(jìn)行的風(fēng)險(xiǎn)評估。企業(yè)通過風(fēng)險(xiǎn)評估體系可以查找風(fēng)險(xiǎn)源，描述風(fēng)險(xiǎn)特征，識別風(fēng)險(xiǎn)類型，預(yù)測風(fēng)險(xiǎn)的影響程度，評判風(fēng)險(xiǎn)的價值量，對風(fēng)險(xiǎn)控制的順位次序進(jìn)行確定。企業(yè)在對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識別、分析、評價時，需把定性法與定量法結(jié)合運(yùn)用，這樣得來的結(jié)果才較為準(zhǔn)確。企業(yè)對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識別、分析、評價的方法有很多種，常用的如問卷調(diào)查、專業(yè)咨詢、情景分析、走訪座談、統(tǒng)計(jì)分析、模擬分析、數(shù)字模型等。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評估體系要涵蓋這樣一些內(nèi)容：一是對內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的確定；二是確定對風(fēng)險(xiǎn)的方法測評；三是確立風(fēng)險(xiǎn)的等級；四是確定風(fēng)險(xiǎn)的權(quán)重；五是計(jì)算風(fēng)險(xiǎn)值的大?。涣谴_定風(fēng)險(xiǎn)控制的分值。企業(yè)在對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估時，需遵循這樣的程序：一是分析企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動現(xiàn)狀；二是確定企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動目標(biāo)；三是摸清行業(yè)狀況；四是掌握競爭狀況；五是結(jié)合發(fā)展?fàn)顩r；六是要求管理層對風(fēng)險(xiǎn)做出分析和判斷；七是向各部門征求意見；八是收集和整理風(fēng)險(xiǎn)評估資料；九是對風(fēng)險(xiǎn)展開調(diào)查和評估；十是形成風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果，向企業(yè)負(fù)責(zé)領(lǐng)導(dǎo)報(bào)呈。

第三，要規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督。對企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督是保證內(nèi)部控制制度、措施得以落實(shí)執(zhí)行的重要條件，除了內(nèi)部控制在執(zhí)行過程中需要監(jiān)督以防止節(jié)外生枝，企業(yè)管理層主觀意識對內(nèi)部控制的影響也需要通過有效的監(jiān)督來加以阻斷。一是要設(shè)立內(nèi)部控制監(jiān)督崗位，規(guī)范工作流程，明確企業(yè)管理層領(lǐng)導(dǎo)的權(quán)、則、利關(guān)系，為內(nèi)部控制監(jiān)督的有效執(zhí)行建章立制；二是要建立內(nèi)部控制監(jiān)督管理機(jī)制，要責(zé)任到人，當(dāng)內(nèi)部控制出現(xiàn)問題時可以對號入座找到責(zé)任人；三是要建立內(nèi)部控制監(jiān)督考評機(jī)制，對監(jiān)督的效果、監(jiān)督的質(zhì)量進(jìn)行考核和評價，防止監(jiān)督工作流于形式；四是要加強(qiáng)對內(nèi)部控制監(jiān)督人員的法制教育，要開展全面的普法宣傳活動，要讓監(jiān)督人員明白工作失職的危害性，工作瀆職的惡劣性，當(dāng)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制出現(xiàn)問題時，要敢于挺身而出，捍衛(wèi)企業(yè)的利益，捍衛(wèi)法律的尊嚴(yán)。

第四，要保證企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性指的是，企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)部門及其工作人員在執(zhí)行審計(jì)任務(wù)時，不能受到來自某一方面主觀因素對審計(jì)過程客觀性的影響。獨(dú)立性是保證內(nèi)部審計(jì)過程和結(jié)果客觀性的一個非常重要的前提條件，是內(nèi)部審計(jì)履行審計(jì)職責(zé)、完成審計(jì)任務(wù)的必要保證，是審計(jì)工作必須具備的屬性特征。當(dāng)前，我國很多企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)還不完善，董事會、監(jiān)事會等權(quán)力機(jī)構(gòu)之間還沒有形成有效的制衡，因此，保證內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性更具有特殊意義。企業(yè)只有保證了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立地位，審計(jì)工作開展過程才不會被掣肘，審計(jì)內(nèi)容才能得到豐富，審計(jì)結(jié)果才能及時呈報(bào)上去，審計(jì)意見才有機(jī)會得到采納。為了保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，一是要提升內(nèi)部審計(jì)部門在組織管理架構(gòu)中的層級地位，為內(nèi)部審計(jì)工作的有效開展制造居高臨下的優(yōu)勢，內(nèi)部審計(jì)部門在企業(yè)組織管理架構(gòu)中的層級地位越高，則其獨(dú)立性就越高，反之亦然，內(nèi)部審計(jì)部門在企業(yè)組織管理架構(gòu)中的層級地位越低，則其獨(dú)立性也越低；二是要開通內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)人向企業(yè)最高管理層匯報(bào)的通道，保證內(nèi)部審計(jì)在工作中發(fā)現(xiàn)問題時，可以向企業(yè)最高管理層直接匯報(bào)，這樣審計(jì)人員才可以放開膽量，放開手腳，查出問題，揪出錯弊，保證審計(jì)結(jié)果的可靠、可信；三是要防止內(nèi)部審計(jì)開展過程中受到其他人為因素的干擾，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)活動既是對企業(yè)利益關(guān)聯(lián)方利益的負(fù)責(zé)，又是對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動事項(xiàng)的負(fù)責(zé)，同時也是對企業(yè)最高管理層的負(fù)責(zé)，可謂職責(zé)所系，責(zé)任重大，企業(yè)只有保證內(nèi)部審計(jì)在工作中不被其他人為因素干擾，能獨(dú)立于其他職能部門之外，內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的客觀性才能有所保障，內(nèi)部控制中存在的問題才能得以暴露和解決。

四、企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)遵循的原則

內(nèi)部控制是企業(yè)經(jīng)營管理中的一種自我監(jiān)督和自我約束機(jī)制，是一種內(nèi)生機(jī)制，內(nèi)部控制的客觀性、合理性、有效性與企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動事項(xiàng)的成敗有著密切關(guān)系，完善、健全的內(nèi)部控制策略、措施，對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動能起到保駕護(hù)航的作用，反之，如果內(nèi)部控制策略、措施流于形式，則企業(yè)蒙受經(jīng)濟(jì)損失的可能性就會增大。在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)要更好發(fā)揮內(nèi)部控制的作用，需遵循以下幾項(xiàng)原則：一是全面性原則，即內(nèi)部控制應(yīng)覆蓋企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的所有事項(xiàng)，貫穿于企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動事項(xiàng)的全過程；二是重要性原則，即內(nèi)部控制應(yīng)把企業(yè)的重要經(jīng)濟(jì)活動和經(jīng)濟(jì)活動中可能出現(xiàn)的重大風(fēng)險(xiǎn)作為重點(diǎn)關(guān)注的對象；三是制衡性原則，即內(nèi)部控制需在企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)、職能部門設(shè)置、權(quán)責(zé)利分配、業(yè)務(wù)流程操作等方面找到最大公約數(shù)，使之彼此間形成相互監(jiān)督和制約；四是適應(yīng)性原則，即內(nèi)部控制應(yīng)以滿足企業(yè)經(jīng)營管理、利益獲取、競爭力提升、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防等要求為己任、為目標(biāo)，對控制策略、措施進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，以迎合企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的需要；五是成本效益原則，即內(nèi)部控制要掌握好實(shí)施成本與取得效益之間的關(guān)系，將其控制在合理的比例上。