沈春燕

（云南建投第十六建設(shè)有限公司，云南 昆明 650021）

隨著企業(yè)建設(shè)規(guī)模的不斷擴大，徇私舞弊問題的現(xiàn)象日益加劇。另外，公司經(jīng)營以及財務(wù)風(fēng)險也逐漸增加，致使公司破產(chǎn)現(xiàn)象頻發(fā)。受現(xiàn)代企業(yè)制度的影響，為確保公司的可持續(xù)發(fā)展，舞弊防范、經(jīng)營風(fēng)險防范以及財務(wù)風(fēng)險防范已成為企業(yè)發(fā)展必須解決的問題。因此，在理論方面和實踐方面均制定了公司治理、內(nèi)部控制和風(fēng)險管理在企業(yè)層面、國家層面以及國際層面上相關(guān)的控制規(guī)范以及措施，其主體呈現(xiàn)出了政府、企業(yè)以及民間共同協(xié)作的態(tài)勢。目前，我國制定的方式主要為政府的行政法規(guī)。然而，公司治理、內(nèi)部控制與風(fēng)險管理的實際關(guān)系如何，依舊是問題解決的根本，假若三者具備相同性，則無需制定三種控制規(guī)范，避免企業(yè)控制的重復(fù)，并能降低企業(yè)控制成本。尤其是三者規(guī)范的制定主體各不相同時，企業(yè)在根據(jù)規(guī)范開展經(jīng)營時則容易缺乏根據(jù)；假若三者問題的解決根本不相同時，在相應(yīng)規(guī)范制定時首先應(yīng)確定三者之間的界線，避免控制對象出現(xiàn)重復(fù)，且避免出現(xiàn)真空控制現(xiàn)象。因此，公司治理、內(nèi)部控制與風(fēng)險管理在企業(yè)中如何實現(xiàn)有效融合，對于現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展有著極為重要的意義。

一、公司治理、內(nèi)部控制與風(fēng)險管理的含義

對于現(xiàn)代企業(yè)而言，隨著市場競爭日益激烈，企業(yè)面臨著巨大發(fā)展壓力的同時也迎來了發(fā)展機會。但對于企業(yè)而言，如若想要實現(xiàn)更為健康、可持續(xù)的發(fā)展，勢必需要對于包括公司治理、內(nèi)部管控以及風(fēng)險管控等內(nèi)容有深入全面的把控和認識。這些均為企業(yè)治理的重要基礎(chǔ)內(nèi)容，是企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展的重要基石。故該部分就此類基礎(chǔ)性理念展開深入探究，以便為接下去的深入探究奠定重要的基礎(chǔ)。

1.公司治理

公司治理主要為權(quán)利安排，即約束所有權(quán)，并不能參與到公司的經(jīng)營問題。根據(jù)《公司法》等相關(guān)內(nèi)容可以發(fā)現(xiàn)公司治理結(jié)構(gòu)的框架基本為所有者經(jīng)法定形式進入企業(yè)，經(jīng)企業(yè)內(nèi)的權(quán)利機構(gòu)、決策機構(gòu)、監(jiān)督機構(gòu)和執(zhí)行機構(gòu)的共同作用確保所有者對企業(yè)的最終控制權(quán)，構(gòu)成所有者、經(jīng)營者和勞動者之間的激勵機制以及制衡機制，并經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)體制、決策程序和責(zé)任制度的構(gòu)建，確保三者均具備相應(yīng)的權(quán)利，并對其行為構(gòu)成一定的約束力。公司治理結(jié)構(gòu)與《公司法》公司章程的關(guān)系合約，對公司各利益相關(guān)者起到了一定的規(guī)范作用，并對公司權(quán)利、責(zé)任和利益進行明確，構(gòu)成權(quán)利制衡、控制和激勵共存的機制。公司治理結(jié)構(gòu)的優(yōu)化通常為公司委托代理構(gòu)建一套多層委托代理、權(quán)責(zé)明確、相互制衡與協(xié)調(diào)的制度來進行。

2.內(nèi)部控制

內(nèi)部控制是公司經(jīng)營的管理要件，主要包括有五部分，分別為：（1）控制環(huán)境，即公司通過營造良好的工作氛圍，不斷提升企業(yè)內(nèi)部成員實施控制的自覺性，并充分發(fā)揮出其他控制要素的作用；（2）風(fēng)險評估，其目的在于對企業(yè)風(fēng)險進行研究和管理控制活動；（3）控制活動，其作用是將控制方法具體化；（4）信息與溝通，其目的在于實現(xiàn)控制目標；（5）監(jiān)督，其是實現(xiàn)對內(nèi)部控制系統(tǒng)的再控制。

3.風(fēng)險管理

企業(yè)風(fēng)險管理是企業(yè)在未來經(jīng)營和發(fā)展目標實現(xiàn)過程中，嘗試將可能存在的影響因素所造成的結(jié)果控制在企業(yè)能接受范圍內(nèi)的方法和過程，從而保障企業(yè)的整體效益。企業(yè)董事會、管理機構(gòu)以及其他職工均會對風(fēng)險管理造成一定的影響，同時也可能會伴有其他對企業(yè)產(chǎn)生影響的情況，是實現(xiàn)企業(yè)目標的重要保障措施。與企業(yè)內(nèi)部控制相比，風(fēng)險管理的戰(zhàn)略層次更高，其問題分析更為細化，且能更好地解決企業(yè)經(jīng)營過程中出現(xiàn)的各類風(fēng)險問題。

二、公司治理、內(nèi)部控制與風(fēng)險管理之間的關(guān)系

公司治理作為公司制度的核心構(gòu)架，對提高企業(yè)經(jīng)營質(zhì)量和效率有著重要的意義?？茖W(xué)合理的內(nèi)部控制制度是保障現(xiàn)代企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營目標的重要措施。內(nèi)部控制制度的構(gòu)建通常為管理機構(gòu)為實現(xiàn)管理目標制定的規(guī)則、政策和程序，與公司治理和公司管理關(guān)系緊密。內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)和公司治理機制的關(guān)系等同于內(nèi)部管理監(jiān)督系統(tǒng)與制度環(huán)境的關(guān)系，是企業(yè)管理中所必須有的部分。內(nèi)部控制的實質(zhì)為風(fēng)險控制，而風(fēng)險來源主要包括有內(nèi)部風(fēng)險和外部風(fēng)險，針對內(nèi)部風(fēng)險的控制則為內(nèi)部控制，也從另一角度證明了風(fēng)險管理是內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)，風(fēng)險管理涵蓋了內(nèi)部控制，是風(fēng)險管理中的一部分，兩者之間的關(guān)系是一種相互依存、密不可分的內(nèi)在關(guān)聯(lián)。

1.目標一致性

公司治理的目標為保障公司的正常經(jīng)營，避免公司出現(xiàn)財務(wù)違法現(xiàn)象，確保董事會提供的公司財務(wù)業(yè)績具備真實性和公平性，且能不斷提升企業(yè)經(jīng)營效益以及綜合實力水平。

內(nèi)部控制的目標為構(gòu)建和完善滿足現(xiàn)代管理需求的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，構(gòu)建科學(xué)的決策、執(zhí)行和監(jiān)督機制，以更好的實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理的目標。同時通過制定可行的風(fēng)險控制體系，加強風(fēng)險管理，確保企業(yè)的正常經(jīng)營。另外，內(nèi)部控制還能及時發(fā)現(xiàn)和防止企業(yè)經(jīng)營過程中出現(xiàn)的各種隱患，避免企業(yè)出現(xiàn)欺詐和舞弊現(xiàn)象，確保企業(yè)財產(chǎn)的安全性和完整性。此外，其還能不斷提升企業(yè)會計行為的規(guī)范性，確保會計資料的真實性和完整性，不斷提升會計信息質(zhì)量，并全面貫徹國家相關(guān)法律和企業(yè)內(nèi)部規(guī)章制度。

風(fēng)險管理的目的為在主體下達的任務(wù)范圍內(nèi)，管理機構(gòu)制定相應(yīng)的經(jīng)營目標和發(fā)展方向。企業(yè)風(fēng)險管理實現(xiàn)的目標類型主要包括有：（1）與使命關(guān)聯(lián)并支撐其使命的高層次戰(zhàn)略目標；（2）確保資源高效利用的經(jīng)營目標；（3）確保報告可靠性的報告目標；（4）滿足法律法規(guī)要求的合規(guī)目標。由于相關(guān)報告的可靠性和合法性以及法規(guī)目標在主體的可控范圍內(nèi)，企業(yè)風(fēng)險管理能有效保障該類目標的實現(xiàn)。然而，戰(zhàn)略目標以經(jīng)營目標的顯現(xiàn)并不完全取決于在主體控制范圍內(nèi)的事項，還有可能為外部事項，針對該類目標，企業(yè)風(fēng)險管理能有效保障管理機構(gòu)和具備監(jiān)督作用的董事會及時對主體目標實現(xiàn)的情況進行了解。

2.公司治理為內(nèi)部控制的前提，內(nèi)部控制為公司治理的基礎(chǔ)，風(fēng)險管理包含內(nèi)部控制

一旦公司缺乏系統(tǒng)有效的內(nèi)部控制，其管理效果將極差。內(nèi)部控制作為公司治理的基礎(chǔ)，在公司治理前必須先進行相應(yīng)的內(nèi)部控制。構(gòu)建內(nèi)部控制中的控制環(huán)境時，其作為整體內(nèi)部控制系統(tǒng)的基礎(chǔ)，對其他要素起到支撐和決定作用。缺乏完善的法人治理結(jié)構(gòu)，會造成公司監(jiān)督機制的缺失，從而導(dǎo)致內(nèi)部控制無法落實。因此，必須確保法人治理結(jié)構(gòu)的完善，以保障內(nèi)部控制的有效實施。風(fēng)險管理涵蓋了內(nèi)部控制；內(nèi)部控制是風(fēng)險管理不可缺少的組成部分。COSO認定風(fēng)險管理主要由8要素構(gòu)成，即內(nèi)部環(huán)境、目標設(shè)定、事件辨別、風(fēng)險評估；風(fēng)險對策、控制活動、信息與溝通以及監(jiān)督。而內(nèi)部控制由控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通以及監(jiān)督構(gòu)成，不難看出風(fēng)險管理涵蓋了內(nèi)部控制。內(nèi)部控制系統(tǒng)在風(fēng)險管理中有著重要的作用，管理人員應(yīng)提高對內(nèi)部控制的重視。內(nèi)部控制被風(fēng)險管理視為降低和控制風(fēng)險的一項措施，其過程復(fù)雜性高于內(nèi)部控制。

由上可知，公司治理是內(nèi)部控制的前提，內(nèi)部控制是公司治理的基礎(chǔ)，風(fēng)險管理涵蓋了內(nèi)部控制。一旦缺乏內(nèi)部控制，公司治理將無法正常進行，假若公司對公司治理結(jié)構(gòu)不予以足夠的重視，則風(fēng)險管理開展難度較大。事實證明，缺乏完善有效的公司治理實則為一種風(fēng)險。

3.公司治理、內(nèi)部控制與風(fēng)險管理的相輔相成、相互促進

內(nèi)部控制與公司治理的關(guān)聯(lián)性較高，一個完善的內(nèi)部控制體系能很好的體現(xiàn)出公司治理結(jié)構(gòu)的完善與否。另外，內(nèi)部控制的創(chuàng)新和發(fā)展也能帶動公司治理結(jié)構(gòu)以及現(xiàn)代企業(yè)制度的構(gòu)建。健全的公司治理結(jié)構(gòu)能推動內(nèi)部控制體系的構(gòu)建和執(zhí)行；完善的內(nèi)部控制體系也有利于公司治理結(jié)構(gòu)和現(xiàn)代企業(yè)制度的構(gòu)建。因風(fēng)險管理涵蓋了內(nèi)部控制，也不難看出公司治理與風(fēng)險管理之間為相互包含的關(guān)系。

三、公司治理、內(nèi)部控制與風(fēng)險管理在企業(yè)中實現(xiàn)有效融合的措施

1.創(chuàng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境

內(nèi)部控制環(huán)境作為內(nèi)部控制開展的基本要素，對提升企業(yè)發(fā)展力、管理其他風(fēng)險要素以及企業(yè)內(nèi)部控制的建立和施行均有重要的意義，也可以認為控制環(huán)境的好壞將直接關(guān)系到公司內(nèi)部控制與風(fēng)險管理的成效。相對較好的環(huán)境基礎(chǔ)是企業(yè)實現(xiàn)穩(wěn)定可持續(xù)健康發(fā)展的重要內(nèi)容。一方面，較好的內(nèi)部控制環(huán)境可以更好地助力于各項管控措施的落地；另一方面，也更有利于企業(yè)職員更好地執(zhí)行落實，故而建設(shè)較好的內(nèi)部控制環(huán)境尤為必要。（1）加強對內(nèi)部控制的了解，形成風(fēng)險管理理念。加強對內(nèi)部控制的了解的前提是打破對傳統(tǒng)內(nèi)部控制的認識，充分認識到內(nèi)部控制的層面不僅僅為會計層面，還應(yīng)包含更高層次的戰(zhàn)略目標。另外，企業(yè)的管理層和員工都應(yīng)具備相應(yīng)的風(fēng)險管理意識，切實將其貫徹于企業(yè)的業(yè)務(wù)管理、職能管理、質(zhì)量管理以及安全管理中。通過企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的帶頭作用以及相關(guān)培訓(xùn)和規(guī)章制度來加強對企業(yè)風(fēng)險管理理念的培養(yǎng)。（2）構(gòu)建公司治理結(jié)構(gòu)并明確各機構(gòu)的職責(zé)。企業(yè)應(yīng)明確各部門的職責(zé)，通過互相監(jiān)督與牽制的方式，避免企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)舞弊現(xiàn)象。經(jīng)公司規(guī)章制度以及激勵約束機制的構(gòu)建來加強對各部門職責(zé)的落實。（3）完善法人治理結(jié)構(gòu)，為全面風(fēng)險管理的內(nèi)控機制構(gòu)建營造良好的內(nèi)部控制環(huán)境。

2.制定企業(yè)戰(zhàn)略目標，完善風(fēng)險管理體系

企業(yè)結(jié)合企業(yè)使命設(shè)定企業(yè)的戰(zhàn)略目標，即企業(yè)的最高目標。企業(yè)結(jié)合戰(zhàn)略目標進行細化，并落實于各部門。在設(shè)定戰(zhàn)略目標時應(yīng)充分參考企業(yè)的風(fēng)險可承受力，在戰(zhàn)略目標實現(xiàn)過程中有可能出現(xiàn)的風(fēng)險均應(yīng)控制在企業(yè)風(fēng)險可承受范圍內(nèi)。通過風(fēng)險導(dǎo)向型內(nèi)部控制機制的構(gòu)建，將風(fēng)險管理落實于企業(yè)的全過程中，有利于風(fēng)險的有效控制。在企業(yè)風(fēng)險管理機制的完善過程中，應(yīng)注意以下幾點：（1）構(gòu)建風(fēng)險預(yù)警體系。該體系的構(gòu)建有利于企業(yè)及時發(fā)現(xiàn)發(fā)展機會，對風(fēng)險評估和處理起到了一定的作用。經(jīng)目標分析和過程分析等方式了解對企業(yè)目標存在影響的內(nèi)部事項和外部事項，對其利弊進行分析，明確風(fēng)險預(yù)警標準。（2）構(gòu)建風(fēng)險評估體系。針對已經(jīng)存在的風(fēng)險，企業(yè)應(yīng)對其進行深入分析和評估，以辨別出潛在風(fēng)險的種類，并對其產(chǎn)生的影響進行分析，并對重大風(fēng)險予以重視。對已有的內(nèi)部控制是否滿足風(fēng)險控制進行評估，同時在評估風(fēng)險時還應(yīng)注意風(fēng)險組合觀的應(yīng)用。（3）構(gòu)建風(fēng)險反應(yīng)機制。風(fēng)險應(yīng)對是控制風(fēng)險的重要環(huán)節(jié)，主要包括有回避風(fēng)險、降低風(fēng)險、承擔(dān)風(fēng)險和分擔(dān)風(fēng)險。企業(yè)經(jīng)風(fēng)險評估后，還應(yīng)根據(jù)風(fēng)險的發(fā)生率和影響程度，制定不同的解決方案，尤其是重大風(fēng)險的應(yīng)對。

3.信息與溝通

為實現(xiàn)內(nèi)部控制的有效開展，首先應(yīng)確保企業(yè)內(nèi)部與外部相關(guān)信息的準確性、及時性和充分性。其次，最高層管理人員應(yīng)對企業(yè)相關(guān)信息予以足夠的重視，及時掌握對企業(yè)價值有利的相關(guān)信息，并在企業(yè)構(gòu)成從上到下、從下到上、縱橫雙向傳遞信息的有效途徑和機制。最后，由于中間管理層與其員工的工作性質(zhì)，通常會遇到與企業(yè)技術(shù)、市場和管理等相關(guān)的信息，能最早意識到問題的存在以及發(fā)現(xiàn)新的機遇。為確保該類信息能及時、準確的傳遞至相關(guān)管理機構(gòu)，在構(gòu)建具備開放性和暢通性信息傳遞途徑的同時，還應(yīng)確保管理機構(gòu)具備想聽的欲望，確保員工和中間管理層之間具備足夠的信任，最高管理機構(gòu)愿意了解其傳遞的信息并得以充分利用，從而實現(xiàn)相關(guān)信息向有關(guān)方面的及時反饋。該種做法，不論是對管理機構(gòu)還是員工個人，都能充分發(fā)揮出所得信息的最大效益，特別是發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在的潛在風(fēng)險或弱勢環(huán)節(jié)甚至是企業(yè)存在的風(fēng)險，及時予以預(yù)防或糾正，最大程度上的確保企業(yè)的整體效益。

4.完善授權(quán)控制、預(yù)算管理和財務(wù)管理

（1）授權(quán)控制。在企業(yè)經(jīng)營活動進行時，企業(yè)最高管理層應(yīng)采用授權(quán)方式，為中間管理層和員工予以合理的工作依據(jù)。管理層的授權(quán)還應(yīng)合理掌控授權(quán)范圍，確保包含了所有所需的經(jīng)營活動；授權(quán)的層次和責(zé)任應(yīng)嚴格按照經(jīng)濟活動的重要性以及金額大小進行設(shè)定，避免出現(xiàn)權(quán)責(zé)含糊、權(quán)利重疊和責(zé)任真空現(xiàn)象的出現(xiàn)。（2）預(yù)算管理。預(yù)算管理是內(nèi)部控制的重要步驟，對保障向現(xiàn)代企業(yè)治理結(jié)構(gòu)規(guī)范性有著重要的意義。全面預(yù)算作為企業(yè)財務(wù)管理的關(guān)鍵構(gòu)成部分，在某種意義上是對企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)規(guī)劃的授權(quán)，屬于一項集體性工作，通常需全體員工的相互配合。經(jīng)科學(xué)合理的預(yù)算管理，有利益相關(guān)經(jīng)營活動的控制，提高企業(yè)資金的利用率，提高企業(yè)的經(jīng)營效益。（3）財務(wù)管理。企業(yè)根據(jù)實際運營情況，嚴格按照企業(yè)相關(guān)的財務(wù)制度和會計制度進行財務(wù)管理，確保各管理層財務(wù)行為的合法性。通過會計的控制能力，有效保障財產(chǎn)的安全性；通過會計的反映能力，讓董事會和管理層及時了解企業(yè)整體和所有責(zé)任中心的財務(wù)情況以及經(jīng)營效果，并以此來對其經(jīng)營活動進行評價和調(diào)控。

5.完善風(fēng)險評價和監(jiān)督機制

目前，企業(yè)可能存在的風(fēng)險主要有市場風(fēng)險、經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險。企業(yè)風(fēng)險管理的目的在于及時發(fā)現(xiàn)可能存在的風(fēng)險并施以正確的解決措施，以保障公司的整體效益。為此，內(nèi)部審計人員應(yīng)具備一定的風(fēng)險意識，科學(xué)防范經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險，并對內(nèi)部控制的薄弱點設(shè)置風(fēng)險控制點。以公司治理來看，內(nèi)部審計機構(gòu)在審核企業(yè)會計賬目的同時還應(yīng)判斷內(nèi)部控制制度的完善程度以及企業(yè)內(nèi)部各組織機構(gòu)的執(zhí)行力，并向企業(yè)最高層管理者提出建議和報告。

四、結(jié)語

在競爭日益加大的市場環(huán)境下，企業(yè)的經(jīng)營和發(fā)展離不開完善的公司治理、良好的內(nèi)部控制與有效的風(fēng)險管理體系。為此，企業(yè)必須對公司治理、內(nèi)部控制與風(fēng)險管理予以足夠的重視。企業(yè)經(jīng)營過程中應(yīng)提高對高風(fēng)險領(lǐng)域的重視，不斷加強風(fēng)險意識，將風(fēng)險管理意識落實到全員。企業(yè)通過公司治理、內(nèi)部控制與風(fēng)險管理的有機結(jié)合，不斷完善企業(yè)的內(nèi)控制度，構(gòu)建風(fēng)險管理制度以及科學(xué)防范企業(yè)風(fēng)險，通過創(chuàng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境，制定企業(yè)戰(zhàn)略目標，加強企業(yè)信息與溝通，完善風(fēng)險管理體系，完善授權(quán)控制、預(yù)算管理和財務(wù)管理，以及風(fēng)險評價和監(jiān)督機制的完善，才能全面保障企業(yè)的經(jīng)營成效，促進企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。