張 旭

（國(guó)家電網(wǎng)有限公司技術(shù)學(xué)院分公司，山東 濟(jì)南 250002）

0 引言

單位投資建設(shè)工程項(xiàng)目，通常會(huì)對(duì)施工單位報(bào)送的結(jié)算書(shū)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，以雙方認(rèn)可的審定值為依據(jù)進(jìn)行結(jié)算和付款。工程項(xiàng)目結(jié)算審計(jì)工作較為專業(yè)，很多單位會(huì)委托具有專業(yè)造價(jià)咨詢資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)提供該項(xiàng)服務(wù)。但是，在具體工作實(shí)踐中會(huì)出現(xiàn)結(jié)算審計(jì)服務(wù)不能滿足委托單位需要的情況，給委托單位帶來(lái)?yè)p失。目前關(guān)于工程項(xiàng)目結(jié)算審計(jì)的研究多集中于建設(shè)單位自行開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)的情況，對(duì)外委服務(wù)以及加強(qiáng)中介機(jī)構(gòu)管控的研究較少。為有效達(dá)成結(jié)算審計(jì)工作目的，本文討論了委托單位加強(qiáng)中介機(jī)構(gòu)管控的必要性和易出現(xiàn)的問(wèn)題，提出圍繞結(jié)算審計(jì)工作全過(guò)程應(yīng)采取的合理管控措施，以確保結(jié)算流程規(guī)范，結(jié)算金額公允，防范資產(chǎn)流失風(fēng)險(xiǎn)。

1 加強(qiáng)中介機(jī)構(gòu)管控的必要性

1.1 避免委托單位承擔(dān)經(jīng)濟(jì)損失或失職責(zé)任

委托單位一般直接依據(jù)審計(jì)結(jié)果進(jìn)行結(jié)算，加強(qiáng)管控保證審計(jì)結(jié)果真實(shí)、公允，能夠有效防止多結(jié)算造成的經(jīng)濟(jì)損失。雖然結(jié)算審計(jì)工作由中介機(jī)構(gòu)具體實(shí)施，但是基于委托代理關(guān)系，委托單位要承擔(dān)對(duì)中介機(jī)構(gòu)的管控責(zé)任，應(yīng)盡到必要的管控職責(zé)，以免后期內(nèi)外部巡視、審計(jì)或?qū)I(yè)檢查中出現(xiàn)審定值不實(shí)的情況。

1.2 增加審計(jì)結(jié)果的可靠性

工程結(jié)算審計(jì)工作需由專業(yè)造價(jià)工程師完成。委托單位管理人員一般不具備相應(yīng)專業(yè)知識(shí)，只能對(duì)服務(wù)成果進(jìn)行形式審核，很難直接對(duì)審定值的準(zhǔn)確性、公允性進(jìn)行評(píng)價(jià)［1］。中介機(jī)構(gòu)對(duì)構(gòu)成項(xiàng)目最終造價(jià)的工程量計(jì)量、變更內(nèi)容組價(jià)、材料詢價(jià)等存在一定范圍的裁量空間。加強(qiáng)結(jié)算審計(jì)工作過(guò)程管控，保證中介機(jī)構(gòu)結(jié)算審計(jì)過(guò)程規(guī)范、監(jiān)督到位、牽制有效，可壓縮中介機(jī)構(gòu)自由裁量空間，避免審定結(jié)果“放水”或者造假，從而間接地提高審計(jì)結(jié)果的可靠性。

1.3 有效應(yīng)對(duì)結(jié)算審計(jì)時(shí)間壓力

如果委托單位工程項(xiàng)目按自然年度管理，年底工程項(xiàng)目出具審定值一般有一定的時(shí)間要求，而且施工單位往往集中在年底報(bào)審，給結(jié)算審計(jì)工作造成很大壓力。委托單位事先加強(qiáng)協(xié)調(diào)管控，督促中介機(jī)構(gòu)在規(guī)定時(shí)間內(nèi)完成結(jié)算審計(jì)，避免在匆忙趕工中降低工作質(zhì)量，充分維護(hù)委托單位權(quán)益。

2 管控不嚴(yán)易出現(xiàn)問(wèn)題

2.1 服務(wù)質(zhì)量不高

當(dāng)委托單位工程項(xiàng)目投資金額不高時(shí)（一般服務(wù)費(fèi)按照投資金額的一定比率支付），出于成本效益考慮，中介機(jī)構(gòu)可能未派出足夠數(shù)量有勝任能力的造價(jià)工程師提供服務(wù)，或者頻繁更換人員，造價(jià)管理工作缺乏連續(xù)性，導(dǎo)致結(jié)算審核工作質(zhì)量不高、效率低下。如果中介機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)不強(qiáng)或工作管控措施不嚴(yán)，可能出現(xiàn)服務(wù)人員工作敷衍、不能向委托方及時(shí)提示結(jié)算問(wèn)題、復(fù)核流程形同虛設(shè)等問(wèn)題，結(jié)算審計(jì)工作質(zhì)量不能滿足委托單位控制工程造價(jià)、降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的要求。

2.2 工作效率不高

工程結(jié)算審計(jì)不僅要求質(zhì)量合格，有些委托單位可能存在工程項(xiàng)目年底集中報(bào)審、當(dāng)年必須出具審定值的情況，更需要有較高的工作效率。在實(shí)際工作實(shí)踐中，往往出現(xiàn)中介機(jī)構(gòu)工作效率不高，導(dǎo)致整個(gè)單位財(cái)務(wù)核算工作進(jìn)度滯后，或者施工單位趁機(jī)對(duì)爭(zhēng)議內(nèi)容提高報(bào)審金額，委托單位迫于時(shí)間壓力一定程度上讓利于施工單位，而損害委托單位經(jīng)濟(jì)利益的情況。

3 加強(qiáng)管控具體措施

基于以上管控不嚴(yán)易出現(xiàn)問(wèn)題，對(duì)于委托中介機(jī)構(gòu)開(kāi)展工程結(jié)算審計(jì)的單位，絕不能以信任代替管理，必須在中介機(jī)構(gòu)選聘前、提供服務(wù)過(guò)程中、結(jié)算審計(jì)工作結(jié)束后等各環(huán)節(jié)加強(qiáng)事前、事中、事后全過(guò)程管控，以有效達(dá)成結(jié)算審計(jì)目標(biāo)，降低業(yè)務(wù)委托風(fēng)險(xiǎn)。

3.1 加強(qiáng)事前管控

3.1.1 中介機(jī)構(gòu)選聘引入競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制

選優(yōu)配強(qiáng)中介機(jī)構(gòu)及服務(wù)人員，是保證結(jié)算審計(jì)質(zhì)量和效率的基礎(chǔ)。通過(guò)引入競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，不僅能夠選聘優(yōu)秀中介機(jī)構(gòu)，還能鞭策現(xiàn)有中介機(jī)構(gòu)不斷提升服務(wù)質(zhì)量和效率。同時(shí)，防范中介機(jī)構(gòu)與施工單位過(guò)于熟悉，個(gè)別人員背棄職業(yè)道德、喪失獨(dú)立性，幫助施工單位套取不正當(dāng)利益、損害委托人權(quán)益。

委托單位應(yīng)采用招投標(biāo)、競(jìng)爭(zhēng)性談判等采購(gòu)方式確定中介機(jī)構(gòu)。采購(gòu)頻次應(yīng)合理把握，主要結(jié)合單位年度工程項(xiàng)目投資規(guī)模、工程項(xiàng)目建設(shè)周期等因素確定。為了保證服務(wù)質(zhì)量，采購(gòu)過(guò)程不宜過(guò)分壓低服務(wù)限價(jià)，評(píng)分方法也應(yīng)盡量提高技術(shù)標(biāo)權(quán)重、降低價(jià)格標(biāo)權(quán)重，優(yōu)先保證服務(wù)質(zhì)量，形成潛在服務(wù)供應(yīng)商之間的良性競(jìng)爭(zhēng)。

3.1.2 在合同中對(duì)重要事項(xiàng)做好約定

委托單位應(yīng)在合同中事先對(duì)重要服務(wù)事項(xiàng)做好約定，為提高結(jié)算審計(jì)質(zhì)量和效率提供法律保障。重要事項(xiàng)一般包括服務(wù)團(tuán)隊(duì)人員數(shù)量、資質(zhì)要求、更換條件，服務(wù)事項(xiàng)，審計(jì)時(shí)限，服務(wù)成果，服務(wù)費(fèi)用計(jì)取，允許偏差率［2］和工程變更計(jì)價(jià)原則［3］等。特別是服務(wù)團(tuán)隊(duì)人員數(shù)量，要充分考慮年底項(xiàng)目集中報(bào)審因素，保證按期出具審定值，并說(shuō)明如果出現(xiàn)違約的情況，中介機(jī)構(gòu)將被列入企業(yè)失信黑名單。

包含上述重要事項(xiàng)條款的合同模板應(yīng)作為招標(biāo)文件的一部分進(jìn)行公示，中介機(jī)構(gòu)根據(jù)合同要求合理評(píng)估自身能力水平和業(yè)務(wù)成本，進(jìn)而進(jìn)行投標(biāo)報(bào)價(jià)，保證價(jià)格既能滿足提供服務(wù)的需要，又具備一定競(jìng)爭(zhēng)力。

3.1.3 制定中介機(jī)構(gòu)管理制度

有效的管理制度能夠固化并提高典型管控措施的執(zhí)行力，為提高結(jié)算審計(jì)質(zhì)量和效率提供制度保障。委托單位應(yīng)自上而下制定統(tǒng)一與差異并存的中介機(jī)構(gòu)管理制度體系，對(duì)職責(zé)分工、中介機(jī)構(gòu)資質(zhì)、聘用管理、審計(jì)費(fèi)用管理、工作質(zhì)量考評(píng)等做出規(guī)定。日常工作開(kāi)展過(guò)程中嚴(yán)格執(zhí)行并加強(qiáng)對(duì)中介機(jī)構(gòu)宣貫，減少中介機(jī)構(gòu)管控隨意性，并將優(yōu)秀管理經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行推廣，提升整體管控水平。

3.2 加強(qiáng)事中管控

3.2.1 編制工作要點(diǎn)并進(jìn)行培訓(xùn)

在中介機(jī)構(gòu)提供結(jié)算審計(jì)服務(wù)過(guò)程中，委托單位對(duì)其管控要求不能泛泛而談，應(yīng)立足單位項(xiàng)目建設(shè)實(shí)際，進(jìn)一步細(xì)化管理措施，明確中介機(jī)構(gòu)造價(jià)控制具體職責(zé)，細(xì)化編制中介機(jī)構(gòu)工作要點(diǎn)，直接督促并指導(dǎo)中介機(jī)構(gòu)高效提供結(jié)算審計(jì)服務(wù)。

中介機(jī)構(gòu)結(jié)算審計(jì)工作要點(diǎn)具體包括服務(wù)事項(xiàng)、時(shí)間節(jié)點(diǎn)、成果資料、工作要求等，并隨委托單位情況變化不斷更新完善。委托單位加強(qiáng)工作要點(diǎn)宣貫，在聘用新的中介機(jī)構(gòu)、新項(xiàng)目開(kāi)工、新年度開(kāi)始等重要節(jié)點(diǎn)，持續(xù)對(duì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行宣貫培訓(xùn)，并作為日常工作評(píng)價(jià)、考核的重要依據(jù)。

3.2.2 加強(qiáng)施工過(guò)程跟蹤和管控

加強(qiáng)施工過(guò)程跟蹤和管控，推進(jìn)審計(jì)關(guān)口前移，能夠有力保障結(jié)算審計(jì)工作質(zhì)量和效率。為更好掌握現(xiàn)場(chǎng)施工情況、實(shí)現(xiàn)造價(jià)控制目標(biāo)，需中介機(jī)構(gòu)提供現(xiàn)場(chǎng)跟蹤服務(wù)，參與隱蔽工程驗(yàn)收、變更資料把關(guān)、進(jìn)度款審核等工作環(huán)節(jié)，助力更高質(zhì)量、更加高效開(kāi)展結(jié)算審計(jì)［4］。

為確?，F(xiàn)場(chǎng)跟蹤服務(wù)質(zhì)量，委托單位應(yīng)加強(qiáng)督導(dǎo)，采用周報(bào)告、月例會(huì)、不定期匯報(bào)等形式聽(tīng)取跟蹤情況匯報(bào)，一方面了解現(xiàn)場(chǎng)跟蹤工作開(kāi)展情況，另一方面掌握現(xiàn)場(chǎng)施工進(jìn)度和造價(jià)控制情況。委托單位結(jié)算審計(jì)管理部門(mén)還應(yīng)挑選重點(diǎn)項(xiàng)目開(kāi)工、隱蔽工程施工、竣工驗(yàn)收等關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)不定期赴現(xiàn)場(chǎng)查看，確定中介機(jī)構(gòu)匯報(bào)內(nèi)容與實(shí)際情況相符，降低與中介機(jī)構(gòu)信息不對(duì)稱性，對(duì)項(xiàng)目造價(jià)控制情況形成正確判斷［5］。

3.2.3 嚴(yán)控工程變更

工程變更是結(jié)算審計(jì)過(guò)程中最容易出現(xiàn)爭(zhēng)議的一個(gè)環(huán)節(jié)，嚴(yán)控工程變更能有效提升結(jié)算審計(jì)工作質(zhì)量和效率。

委托單位應(yīng)充分發(fā)揮中介機(jī)構(gòu)專業(yè)作用，督促其協(xié)助做好工程變更管理，包括以下幾個(gè)方面：一是了解委托單位不同類(lèi)型、不同規(guī)模的工程變更需要履行的內(nèi)部及上級(jí)單位審批手續(xù)，根據(jù)跟蹤情況提醒施工單位或委托單位項(xiàng)目管理部門(mén)及時(shí)辦理手續(xù)、完善資料，防止實(shí)際已實(shí)施但是變更手續(xù)不完備導(dǎo)致無(wú)法計(jì)入結(jié)算；二是提前審核、確定變更項(xiàng)目?jī)r(jià)格，確保變更內(nèi)容實(shí)施前已約定好價(jià)格確認(rèn)規(guī)則，及時(shí)開(kāi)展材料詢價(jià)等相關(guān)工作，避免施工完成后或者結(jié)算審計(jì)過(guò)程中后補(bǔ)資料，產(chǎn)生分歧；三是做好工程項(xiàng)目整體造價(jià)測(cè)算控制，防止工程變更過(guò)多導(dǎo)致造價(jià)超計(jì)劃，無(wú)法據(jù)實(shí)與施工單位結(jié)算，產(chǎn)生法律風(fēng)險(xiǎn)；四是重點(diǎn)針對(duì)工程變更加強(qiáng)結(jié)算資料一致性審核，保證結(jié)算書(shū)、變更審批資料、竣工圖紙等相關(guān)資料與實(shí)際施工內(nèi)容相符，有效支撐工程變更計(jì)入結(jié)算［6］。

3.3 加強(qiáng)事后管控

3.3.1 對(duì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行工作考核評(píng)價(jià)

加強(qiáng)工作考核評(píng)價(jià)，能夠有效倒逼中介單位提高結(jié)算審計(jì)工作質(zhì)量和效率。結(jié)算審計(jì)合同執(zhí)行完畢，在下一次聘用中介機(jī)構(gòu)前，委托單位要組織對(duì)中介機(jī)構(gòu)開(kāi)展工作考核評(píng)價(jià)。委托單位要對(duì)照合同條款、管控制度、工作要點(diǎn)等，合理設(shè)計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行考核，設(shè)定優(yōu)秀、合格、不合格等評(píng)價(jià)等級(jí)。

在結(jié)算審計(jì)管理部門(mén)打分的同時(shí)，委托單位組織與結(jié)算審計(jì)相關(guān)的項(xiàng)目管理部門(mén)、項(xiàng)目需求部門(mén)等進(jìn)行考核評(píng)價(jià)，設(shè)置權(quán)重綜合考慮委托單位各方意見(jiàn)，對(duì)中介機(jī)構(gòu)給出科學(xué)客觀評(píng)價(jià)，并將評(píng)價(jià)結(jié)果作為下次是否聘用的重要依據(jù)。

3.3.2 運(yùn)用內(nèi)外部巡視和審計(jì)檢查結(jié)果

工程項(xiàng)目是委托單位接受內(nèi)外部巡視、審計(jì)等各類(lèi)監(jiān)督檢查的重點(diǎn)關(guān)注領(lǐng)域，這些監(jiān)督檢查是對(duì)結(jié)算審計(jì)結(jié)果是否科學(xué)公允、支撐資料是否完整規(guī)范的重要檢驗(yàn)。委托單位充分運(yùn)用內(nèi)外部對(duì)工程項(xiàng)目監(jiān)督檢查成果，有效檢驗(yàn)中介機(jī)構(gòu)結(jié)算審計(jì)工作質(zhì)量，為追責(zé)、選聘、提升管理提供依據(jù)。

委托單位充分利用內(nèi)外部監(jiān)督成果，對(duì)于發(fā)現(xiàn)結(jié)算審計(jì)質(zhì)量不合格造成的多結(jié)算、假結(jié)算等問(wèn)題，要依法追究中介機(jī)構(gòu)的法律責(zé)任，加強(qiáng)震懾效果；對(duì)于結(jié)算審計(jì)工作不規(guī)范等問(wèn)題，在今后工作中吸取教訓(xùn)，完善管控予以杜絕，倒逼不斷提高結(jié)算審計(jì)工作質(zhì)量。

4 結(jié)語(yǔ)

委托中介機(jī)構(gòu)開(kāi)展工程結(jié)算審計(jì)，符合“讓專業(yè)的人干專業(yè)的事”的社會(huì)分工規(guī)律，有利于維護(hù)資產(chǎn)安全完整，促進(jìn)工程結(jié)算流程合法合規(guī)。為確保中介機(jī)構(gòu)提供的服務(wù)滿足委托單位需要，達(dá)成造價(jià)控制目標(biāo)，委托單位應(yīng)結(jié)合實(shí)際需求加強(qiáng)對(duì)中介機(jī)構(gòu)管控，不斷提高結(jié)算審計(jì)工作質(zhì)量和效率。通過(guò)采取以上具體管控措施，既能通過(guò)過(guò)程管控為審計(jì)結(jié)果提供有效保證，也能有效減少建設(shè)雙方可能產(chǎn)生造價(jià)分歧的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，提高結(jié)算審計(jì)工作質(zhì)量和效率。同時(shí)，加強(qiáng)工作管控，向中介機(jī)構(gòu)展示了委托單位規(guī)范管理、注重質(zhì)量的形象和決心，有助于凝聚委托單位和中介機(jī)構(gòu)工作合力，形成工程項(xiàng)目造價(jià)管理良性循環(huán)，切實(shí)維護(hù)委托單位經(jīng)濟(jì)利益。