摘 要：任何一個(gè)企業(yè)，流動(dòng)資產(chǎn)中最著重的構(gòu)成元素就是貨幣資金，流動(dòng)資產(chǎn)種類較簡單，主要有三種：庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金，這簡單的三種項(xiàng)目卻是一個(gè)企業(yè)生存發(fā)展最不可或缺的要素。貨幣資金作為一種可以隨著市場變化隨時(shí)投入市場使用的交換媒介，具有非凡的流動(dòng)性，但同時(shí)也是最不穩(wěn)妥、最容易受到侵害的資產(chǎn)。因此企業(yè)需要著重關(guān)注貨幣資金的合理性、合法性、謹(jǐn)慎性、穩(wěn)妥性和收益性等方面的控制風(fēng)險(xiǎn)。本文采用文獻(xiàn)研究法和案例分析法對(duì)公司貨幣資金現(xiàn)狀進(jìn)行了分析，了解到公司在人員稽核、銀行賬的收付款、內(nèi)部審計(jì)等方面存在著些許的問題。針對(duì)這些問題提出了完善授權(quán)審批制度的管理、不相容職務(wù)崗位分離制度等的措施，并創(chuàng)建了較為全面的貨幣資金內(nèi)部控制制度。且對(duì)公司貨幣資金監(jiān)督體系進(jìn)行了完善，使之能在整個(gè)公司的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中發(fā)揮應(yīng)有的作用。并對(duì)后期的公司進(jìn)一步賦予了深遠(yuǎn)的意義。

關(guān)鍵詞：貨幣資金;內(nèi)部控制;公司

公司貨幣資金在經(jīng)營活動(dòng)中占據(jù)著重要地位，建立一套符合公司管理的貨幣資金內(nèi)部控制制度對(duì)公司今后的發(fā)展有著深遠(yuǎn)的影響。A公司是一家有一定規(guī)模的公司，但卻在貨幣資金的內(nèi)部控制方面缺失一套完整的內(nèi)控制度，導(dǎo)致公司的貨幣資金流動(dòng)存在漏洞，造成公司的資金成本較高。公司常常無法以較少的貨幣資金獲取較大的經(jīng)濟(jì)效益。

從公司管理者的角度來說，比起收益率更為要緊的是貨幣資金的內(nèi)部管控。緣由是企業(yè)最終的目的和發(fā)展目標(biāo)是獲取利益，而貨幣資金內(nèi)部控制制度的建立是公司現(xiàn)階段發(fā)展的一個(gè)瓶頸。A公司缺乏一個(gè)非常健全且合理的貨幣資金的相關(guān)制度體系，從而導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部的資金流通等活動(dòng)受到阻礙和影響，對(duì)企業(yè)的穩(wěn)定安全、資金合理性、未來發(fā)展等都有極大的挑戰(zhàn)，很大程度會(huì)引起企業(yè)的困境并造成不利影響，企業(yè)的資金運(yùn)轉(zhuǎn)如果發(fā)生任何斷裂情況，都勢必會(huì)對(duì)企業(yè)造成不可逆轉(zhuǎn)的破壞。本文的研究就是為了保護(hù)企業(yè)貨幣資金的安全、謹(jǐn)防企業(yè)資本出現(xiàn)不合理分配的情況、努力提升企業(yè)資本的使用率，由對(duì)企業(yè)貨幣資金的構(gòu)成分析，直接有效地對(duì)企業(yè)整個(gè)內(nèi)部控制的制度進(jìn)行完善。

一、A公司貨幣資金內(nèi)部控制的現(xiàn)狀分析

1.公司簡介

A公司是一家乳制品生產(chǎn)加工企業(yè)，是經(jīng)國家有關(guān)部門批準(zhǔn)的注冊企業(yè)。公司成立于1998年，主營乳制品（全脂乳粉、全脂加糖乳粉、特殊配方乳粉），年銷量300萬到800萬之間。公司注冊資金300萬元，截至2020年底公司總資產(chǎn)9，876，529.25元，負(fù)債370，820.56元，所有者權(quán)益9，505，708.69元，資產(chǎn)負(fù)債率6.94%。公司現(xiàn)有職工1300多人，擁有23畝天然草原，一個(gè)大型機(jī)械化擠奶良種奶牛養(yǎng)殖場。

2.公司貨幣資金相關(guān)業(yè)務(wù)崗位設(shè)置及人員結(jié)構(gòu)分析

本公司共有6名人員在財(cái)務(wù)部任職，包括財(cái)務(wù)總監(jiān)1名、總會(huì)計(jì)師1名、成本會(huì)計(jì)2名、出納2名。各崗位人員的職責(zé)如下：

（1） 財(cái)務(wù)主管的崗位職責(zé)

①統(tǒng)籌企業(yè)財(cái)務(wù)方面主要工作，稽查并審核預(yù)算的執(zhí)行和編制情況，編制財(cái)務(wù)報(bào)表并進(jìn)行審核;

②總領(lǐng)財(cái)務(wù)部各職位人員的協(xié)調(diào)和安排;

③不定期對(duì)公司庫存現(xiàn)金及銀行存款的安全性和效益性進(jìn)行核查。

（2） 總賬會(huì)計(jì)的崗位職責(zé)

①維護(hù)企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)等軟件的安全;

②負(fù)責(zé)日常會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的審核、監(jiān)督、核算、報(bào)銷;

③企業(yè)日記賬和明細(xì)賬的記錄;

④企業(yè)會(huì)計(jì)憑證裝訂整理歸檔的審核工作

⑤企業(yè)財(cái)務(wù)工作所需要的所有財(cái)務(wù)報(bào)表的編制和核查。

（4） 成本會(huì)計(jì)的崗位職責(zé)

①生產(chǎn)成本的核算與監(jiān)督，成本的費(fèi)用需要慎重考慮;

②保管好成本核算的有關(guān)材料和憑證，按月歸檔整理，謹(jǐn)防丟失等特殊狀況的發(fā)生;

③認(rèn)真檢查原材料、成品和在制品的收付情況，監(jiān)督管理生產(chǎn)成本，隨時(shí)檢查原材料的庫存和供應(yīng)情況;

④根據(jù)成本報(bào)表準(zhǔn)備產(chǎn)品銷售價(jià)格報(bào)告，以預(yù)測成本并向財(cái)務(wù)主管提供必要的信息。

（5） 出納的崗位職責(zé)

①購買保管各種票據(jù)，并檢查所購票據(jù)的完整性;

②登記現(xiàn)金日記賬、銀行日記賬;

③處理和貨幣資金相關(guān)的業(yè)務(wù);

④協(xié)助會(huì)計(jì)完成財(cái)務(wù)部門的相關(guān)工作。

3.公司貨幣資金內(nèi)部控制制度分析

（1） A公司庫存現(xiàn)金內(nèi)部控制現(xiàn)狀

現(xiàn)金報(bào)銷的程序，首先是填寫請(qǐng)購付款報(bào)銷單，再交由部門經(jīng)理和會(huì)計(jì)進(jìn)行審核，審核無誤后加蓋財(cái)務(wù)蓋章，再由財(cái)務(wù)總監(jiān)簽章，最終出納付款。

出納每周退款一次，每周周五受理，將一次性支付退款。

（2） A公司銀行存款內(nèi)部控制現(xiàn)狀

①公司銀行賬戶的開立、變更、注銷將嚴(yán)格按照適用的法律法規(guī)辦理。

②出納員不得開空頭支票或過期支票。沒有人可以借出或出租公司的銀行賬戶。嚴(yán)格遵守中國人民銀行的結(jié)算紀(jì)律。

③出納在銀行結(jié)算時(shí)嚴(yán)格遵守公司財(cái)務(wù)制度，根據(jù)發(fā)票、采購合同印章名稱開具支票。支票收件人不能隨意更改。

（3） A公司票據(jù)及印鑒管理現(xiàn)狀

①公司財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)購買、收取及妥善保管銀行匯票，包括支票、電匯、入境匯票、現(xiàn)金繳款單、銀行匯票等。公司要求的銀行票據(jù)應(yīng)由出納員購買并登記保管。購買鈔票時(shí)要一張一張地檢查，檢查號(hào)碼要檢查連續(xù)的、有缺陷的頁面是否損壞，加蓋銀行專用印章的，如缺頁、損壞或不連續(xù)的若干問題應(yīng)當(dāng)當(dāng)場更換。在收取、使用銀行票據(jù)時(shí)，應(yīng)進(jìn)行記錄、登記，防止空白票據(jù)遺失、挪用。

②被注銷的支票應(yīng)當(dāng)蓋有“被注銷”印章，并單獨(dú)保管。一年后，出納員和主管會(huì)一起銷毀它們。

③公司財(cái)務(wù)部門嚴(yán)格加強(qiáng)銀行保管印章的管理。出納員和財(cái)務(wù)總監(jiān)分別保管財(cái)務(wù)專用章和公司章。然而，為了公司的方便，有必要由一個(gè)人支付，以保持所有的印章。

4.公司貨幣資金控制流程分析

（1） 庫存現(xiàn)金控制流程分析

①在銷售與收款循環(huán)中，現(xiàn)銷收入的取得和賒銷貨款的回收都會(huì)增加貨幣資金;

②在購貨與付款循環(huán)中，賒購貨款和購買固定資產(chǎn)款項(xiàng)的支付都會(huì)減少貨幣資金;

③在生產(chǎn)與存貨循環(huán)中，應(yīng)付工資和某些制造費(fèi)用的支出會(huì)引起貨幣資金的減少;

④在募籌資金與再投入循環(huán)中，募籌這一環(huán)節(jié)是在補(bǔ)充貨幣資金，而再投入這一行為勢必會(huì)導(dǎo)致貨幣資金的減少。

（2） 銀行存款控制流程分析

①銀行存款收入流程分析

先是收到現(xiàn)金，再由出納開具收款收據(jù)（收據(jù)需注明業(yè)務(wù)內(nèi)容、收款時(shí)間、金額、出納及會(huì)計(jì)簽名），確認(rèn)金額是否大于2000元;如果金額是確定大于2000元的，則出納需要登記現(xiàn)金日記賬、并把現(xiàn)金存入銀行，同時(shí)登記銀行存款日記，與此同時(shí)，當(dāng)銀行收到款項(xiàng)，則出納開具收款收據(jù)、登記銀行存款日記賬（收據(jù)需注明業(yè)務(wù)內(nèi)容、收款時(shí)間、金額、出納及會(huì)計(jì)簽名），最后將收款收據(jù)、銀行回執(zhí)交會(huì)計(jì)做記賬憑證。如果金額并沒有大于2000元，則出納直接登記現(xiàn)金日記賬。

②銀行存款支出流程分析

先是支付申請(qǐng)，按資金審批、支付流程，再交由財(cái)務(wù)總監(jiān)審核，總經(jīng)理審批，通過銀行支付，有兩種支付方式，一種是現(xiàn)金支付，則出納登記現(xiàn)金日記賬;另一種是個(gè)人銀行存款支付，則出納登記銀行存款日記賬，再將支付證明單（銀行回執(zhí)單）交給會(huì)計(jì)做記賬憑證。

（3） 其他貨幣資金控制流程

公司財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)購買、收集和儲(chǔ)存銀行匯票，包括支票、電匯、匯票、現(xiàn)金支付匯票、銀行匯票等。公司要求的銀行票據(jù)應(yīng)由出納員購買并登記保管。購買鈔票時(shí)，一張一張檢查，檢查號(hào)碼是否連續(xù)，頁面是否有瑕疵損壞，是否有銀行特有的印章，如缺頁、損壞或不連續(xù)的序列號(hào)問題，應(yīng)當(dāng)當(dāng)場更換。為防止空白票據(jù)遺失或者被盜用，在收款時(shí)要做好空白票據(jù)的記錄和登記。

二、A公司內(nèi)部控制存在的問題及原因分析

1.貨幣資金不相容崗位未分離

存在的嚴(yán)重現(xiàn)象之一是一個(gè)人持有所有的印章。會(huì)計(jì)法禁止一個(gè)人保存所需的所有印章。但在A公司，會(huì)計(jì)師只是將印章交給一人保管，以便出納可以快速找到印章。當(dāng)出納需要找印章時(shí)，直接打電話給會(huì)計(jì)批準(zhǔn)獲取印章，也可以通過互聯(lián)網(wǎng)獲得會(huì)計(jì)意見。這些行為在為出納提供便利的同時(shí)，也帶來了較大的財(cái)務(wù)安全風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致出納可以自行處理付款，影響公司資金安全。此外，在某些情況下，公章、法人章和財(cái)務(wù)章在管理時(shí)都集中在一個(gè)人身上，造成公司對(duì)貨幣資金的內(nèi)部控制，使貨幣資金流失的風(fēng)險(xiǎn)大大增加。

2.貨幣資金管理未設(shè)置崗位輪換制度

公司尚未設(shè)置定期輪崗輪換制度。有一些領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為，長時(shí)間在同一崗位工作，會(huì)熟悉這個(gè)崗位的業(yè)務(wù)流程，能更好地勝任此崗位。當(dāng)實(shí)行定期輪換制度，員工被調(diào)到新崗位時(shí)，他們不可避免地?zé)o法充分發(fā)揮本職員工的作用。因此，公司財(cái)務(wù)人員自加入公司以來一直在其崗位上工作，從未輪換過。隨著時(shí)間的推移，這些員工很清楚他們角色的差異。一旦有了一個(gè)壞主意，必然會(huì)對(duì)公司的資產(chǎn)造成巨大的損失。

3.貨幣資金授權(quán)批準(zhǔn)控制存在的問題

根據(jù)企業(yè)制定的規(guī)章制度中，大額的貨幣資金的收支以及使用情況均需要上級(jí)主管領(lǐng)導(dǎo)部門專職人員審核查驗(yàn)之后，確認(rèn)無誤簽字審批才能執(zhí)行。付款憑證經(jīng)核準(zhǔn)后，由總賬會(huì)計(jì)師填寫。出納在得到收款收據(jù)以及原始憑證時(shí)，一定要仔細(xì)核對(duì)，并確認(rèn)是否按照企業(yè)正常規(guī)章制度流程有簽字審批這一過程，如果符合規(guī)定，才可以進(jìn)行轉(zhuǎn)賬付款的業(yè)務(wù)發(fā)生。

但是，具體實(shí)施起來還是存在諸多的問題，比如說：由于企業(yè)內(nèi)部上下級(jí)等級(jí)的原因，出納在核查后發(fā)現(xiàn)并沒有上級(jí)主管負(fù)責(zé)人的簽字，仍然進(jìn)行了付款的業(yè)務(wù)。產(chǎn)生這種問題的根本原因是總會(huì)計(jì)師有出差等業(yè)務(wù)時(shí)，不在公司內(nèi)部，無法實(shí)行規(guī)章流程，但又由于情況緊急，出納一般請(qǐng)示過總經(jīng)理或者生產(chǎn)部門財(cái)務(wù)部門的相關(guān)負(fù)責(zé)人就直接進(jìn)行下一階段程序了。

4.內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)監(jiān)督力度不足

（1） 認(rèn)真制定了公司內(nèi)部審計(jì)工作。公司對(duì)資源的使用尚未得到驗(yàn)證，行動(dòng)也未經(jīng)過資格審查。很大一部分因素對(duì)公司勞動(dòng)力欠缺，而審計(jì)業(yè)務(wù)繁復(fù)細(xì)致，需要專業(yè)的審計(jì)人員來處理。另外一方面是審計(jì)人員與財(cái)務(wù)部門人員屬于同事關(guān)系，可能會(huì)出現(xiàn)私交甚好的情況，從而對(duì)審計(jì)結(jié)果的真實(shí)性產(chǎn)生挑戰(zhàn)。

（2） 審計(jì)范圍不全面，只是在每年年初對(duì)上年年度報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，并沒有對(duì)銀行存款、庫存現(xiàn)金、其他貨幣資金等內(nèi)容進(jìn)行審查合計(jì)。

（3） 每年年初只進(jìn)行一次審計(jì)，審計(jì)次數(shù)太少，給財(cái)務(wù)人員徇私舞弊提供了機(jī)會(huì)。同時(shí)一次審計(jì)全年業(yè)務(wù)，工作量太多。

三、A公司貨幣資金內(nèi)部控制對(duì)策研究

1.建立不相容職務(wù)崗位分離制度

職位分離和職責(zé)分離是指相互關(guān)聯(lián)的角色。如果他們聚集在一個(gè)人身上，欺詐和錯(cuò)誤的可能性會(huì)增加，或者欺詐后掩蓋錯(cuò)誤的可能性會(huì)增加，例如財(cái)務(wù)部門的出納。出納和會(huì)計(jì)兩個(gè)職位不能由同一人擔(dān)任，若是管錢的和記賬的是同一個(gè)人，那么公司的賬面數(shù)目和實(shí)際數(shù)目就很有可能對(duì)不上。

2.加強(qiáng)和完善對(duì)貨幣資金授權(quán)審批的管理

首先，你需要建立一個(gè)審批系統(tǒng)，審計(jì)審批制度是指在任何經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生前，按照公司規(guī)定的程序，對(duì)業(yè)務(wù)的合法性、合理性和合法性進(jìn)行審查，以此決定是否開展業(yè)務(wù)或支付報(bào)酬的制度。篩查審批制度是一種主動(dòng)控制，可以在事故發(fā)生前控制違法合規(guī)的金融操作，起到預(yù)防作用。其次，必須建立金融體系和規(guī)章制度。財(cái)務(wù)規(guī)章制度是公司內(nèi)部控制的核心。公司將按照國家有關(guān)立法、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國家綜合會(huì)計(jì)制度的要求，為公司組織相應(yīng)的財(cái)務(wù)制度，明確財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和程序，完善財(cái)務(wù)檔案的保管和轉(zhuǎn)賬方式。

四、結(jié)語

本文介紹了A公司的整體狀況以及A公司貨幣資金的內(nèi)部控制。根據(jù)資金內(nèi)控狀態(tài)優(yōu)化方案及問題解決方案。

該公司在貨幣資金內(nèi)部控制中存在一些問題，可以采用以下補(bǔ)救手段進(jìn)行完善：

（1） 制定制度的時(shí)候，充分考慮到實(shí)際情況與特殊因素的存在，合理合法高效地完成經(jīng)濟(jì)活動(dòng)才是規(guī)章制度制定的最好表現(xiàn)。

（2） 在企業(yè)內(nèi)部人員的職務(wù)職責(zé)安排上，仍需要細(xì)分不同崗位人員的專職業(yè)務(wù)，做到不相容崗位相互分離，印章等重要文件保管不能由一人承擔(dān)。

（3） 在審批流程執(zhí)行與制定的過程中，A公司也應(yīng)該考慮到出現(xiàn)突發(fā)事件時(shí)，授權(quán)審批流程的第二套方案，以保障企業(yè)人員流動(dòng)時(shí)對(duì)財(cái)務(wù)工作帶來的不利影響。

（4） 在銀行存款和貨幣資金收支方面，強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)操作技能和道德教育，制定嚴(yán)格的操作規(guī)范制度制約會(huì)計(jì)人員的不合法、不規(guī)范操作行為。

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作者簡介：侯嘉儀（1997.05- ），女，漢族，陜西省西安市人，碩士，研究方向：管理會(huì)計(jì)